<< Предыдущая

стр. 3
(из 9 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>

Действуют 5 шедул (графиков), причем некоторые из них имеют еще и внутреннюю градацию:
график А — доходы от имущества, например, квартплата за
сдаваемые в наем дома (квартиры);
график С — доходы, получаемые от дивидендов по государст
венным облигациям;
график Д — основной, очень много разных видов доходов,
поэтому он разделен на 6 частей:

доходы, получаемые от торговли или деловых операций
(бизнеса), например, прибыль владельца магазина;
доходы, полученные в результате предоставления профес
сиональных услуг, например, доходы врача или адвоката;
полученные проценты и алименты, подлежащие налогооб
ложению;
доходы от ценных бумаг, находящихся за рубежом;
доходы от имущества, находящегося за рубежом;
все доходы, не включенные ни в одну из упомянутых час
тей (например, гонорар);
• график Е — 3 широкие группы доходов:
из разных ведомств и разных должностей;
от пенсий, выплачиваемых компаниями;
от пособий, выплачиваемых Министерством социального
страхования и подлежащих налогообложению;
• график Р — дивиденды и другие выплаты, осуществляемые
компаниями Великобритании.
Подоходный налое удерживается с облагаемого дохода, представляющего собой совокупный годовой доход за вычетом разрешенных законом скидок и льгот. При этом он подразделяется на заработанный и инвестиционный (незаработанный).
Подоходный налог с заработной платы удерживается у источника. При этом отпадает необходимость заполнять налоговую декларацию лицом наемного труда, живущим на доход только от заработной платы. В остальных случаях налогообложение доходов производится на основе декларации, предъявляемой в установленные законом сроки налогоплательщиками.
Современная организация британского подоходного налогообложения сложилась в решающей степени благодаря реформам
39
1965 г. и 1973 г. До 1965 г. подоходный налог платили как физи-^ ческие, так и юридические лица, в том числе корпорации, введением отдельного налога на прибыль корпораций сфера ег действия сузилась до личных доходов граждан, включая техц кто занимается индивидуальной предпринимательской деятельностью или выступает партнером делового товарищества^ Еще более серьезные изменения в подоходное налогообложе-1 ние были внесены реформой 1973 г., в результате которой заработанный и инвестиционный доходы стали облагаться пс единой шкале ставок. Это не только упростило технику взима-| ния налога, но и коренным образом изменило назначение дул (графиков), которые в настоящее время служат для начис-.] ления скидок и льгот.
Наиболее универсальны и поэтому наиболее важны из льгот! личная скидка, право на которую имеют все налогоплателыци-1 ки, независимо от источника дохода, и дополнительная семей-1 ная скидка, засчитываемая, как правило, при обложении главы! семьи. Размеры личной и семейной скидок автоматически пересматриваются каждый финансовый год с учетом роста индекса] розничных цен (в то же время парламент по предложению пра-! вительства имеет право замораживать размеры скидок в связи с ] особыми экономическими обстоятельствами). В настоящее время личная скидка в Великобритании определена в размере:' 3445 фунтов стерлингов.
Действуют три ставки подоходного налога (в зависимости от | уровня годового дохода): 20, 25, 40%.
Ставка налога на прибыль корпораций за последние 10 лет постепенно снижалась: 52 — 35 — 33%.
Малые предприятия платят налог по ставке 25%.
При этом критерием выступает не численность работающих в компании, а полученная прибыль. К малым относится предприятие с размером прибыли до 250 тысяч фунтов стерлингов в год.
Все расходы на научные исследования полностью вычитаются из налогооблагаемой прибыли. В особую категорию выделены нефтедобывающие компании. Они вносят в бюджет 50% дохода, остающегося после уплаты налога по обычной ставке. Несколькими годами ранее вносили 75%.
Налог на прирост капитала взимается при реализации определенных видов капитальных активов, которая приносит прибыль (частные автомобили, жилье, национальные сберегательные сертификаты и облигации и др.). Цель налога — ограничить размеры и прибыльность спекулятивных сделок. Доходы исчисляются как разница между рыночной ценой данного имущества
40
и ценой его приобретения. Налог уплачивается по высшей из действующих ставок подоходного налога, если плательщиком выступает физическое лицо, по основной ставке налога на прибыль корпораций, если плательщик — компания.
Налогом на наследство не облагаются первые 150 тысяч фунтов стерлингов стоимости передаваемого имущества. Затем применяется ставка 40%. Действует система налоговых льгот и скидок, которые могут составлять от 20 до 80%.
К прямым налогам можно отнести взносы на нужды социального страхования, расходуемые на выплату пенсий и пособий. Эти взносы уплачиваются по одному из четырех классов. К первому (основному) относятся лица наемного труда и их работодатели. Ко второму классу принадлежат так называемые "самозанятые" (то есть лица, не состоящие в отношениях найма). По третьему классу взносы добровольно перечисляются неработающими гражданами или гражданами, которые не могут быть причислены к первым двум классам. Наконец, четвертый класс составляют лица, уплачивающие взносы по второму классу (самозанятые), если их доход превышает определенную сумму.
Класс взносов дает право на соответствующие выплаты. Для лиц наемного труда и их работодателей размер взносов дифференцирован. Зарабатывающие менее 54 ф. ст. в неделю полностью освобождены от уплаты налога. Если же заработанный доход превышает эту сумму, то размер взносов составляет 2% от первых 54 ф. ст. и 9% — с оставшейся части, но не свыше 405 ф. ст. в неделю. Взносы по второму и третьему классу уплачиваются по твердым ставкам, соответственно: 5,35 и 5,25 ф. ст. в неделю. По четвертому классу ставка взноса равна 6,3%.
Как уже упоминал ось,'главное место среди косвенных налогов занимает налог на добавленную стоимость. С точки зрения доходов он находится на втором месте после подоходного налога и формирует примерно 47% бюджета страны.
Базой обложения налога на добавленную стоимость выступает стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг (то есть разница между выручкой и стоимостью закупок у поставщиков).
Стандартная ставка НДС в Великобритании — 17,5%. Но при этом не облагаются совсем следующие виды товаров и услуг: продовольственные товары, книги, лекарства, импортные и экспортные товары, топливо и энергия для домашнего пользования, оплата за воду и канализацию, строительство жилых домов, транспортные услуги, детская одежда, а также почтовые и финансовые услуги, страхование, ритуальные услуги.
41
Среди косвенных налогов второе место занимают акць Подакцизными товарами являются алкогольные напитки, гор* нее, табачные изделия, транспортные средства. Акциз на спир ные напитки и горючее взимается в твердых суммах с единиг товара (с литра). Акциз на табачные изделия устанавливается виде процентной надбавки к цене товара. Ставка акцизных ров колеблется обычно в пределах от 10 до 30%.
К косвенным налогам относятся таможенные пошлины, бовый сбор, налог с игорного бизнеса, сборы с бегов (конн! скачки, собачьи бега).
Среди местных налогов основной — налог на имущество. взимается с собственников или арендаторов недвижимого щества. В это понятие входит земля. К числу плательщиков да ного налога относятся и лица, снимающие жилье и вносящ» квартирную плату. Стоимость недвижимого имущества оценив ется обычно раз в 10 лет и представляет собой предполагаем} сумму годового дохода от сдачи данного имущества в аренду. От ка налогообложения устанавливается муниципалитетом исход из потребности в финансовых ресурсах. Поэтому ставка замет* колеблется по графствам и городам Великобритании.
В апреле 1990 г. в Англии и Уэльсе (а годом раньше в Шс ландии) перешли к взиманию подушного налога, охватывающег практически всех граждан, достигших возраста 18 лет. Он ус навливался в твердой сумме самостоятельно местными органа власти и был напрямую связан с уровнем их расходов. Однак опыт оказался неудачным, и в апреле 1993 г. на смену подушнс му налогу пришел новый муниципальный налог. Он поставлен зависимость от рыночной стоимости имущества и числа взрс лых членов каждой семьи с предоставлением скидок ряду кате| горий семей. Имущество классифицируется по одной из воськ оценочных категорий и облагается налогом по дифференци{: ванным ставкам.
Муниципалитет может устанавливать и другие налоги на ме| стные нужды. Перечень местных сборов в различных графств весьма отличается друг от друга.
Основным источником доходной части бюджета служат рольные налоги. В бюджетах графств и городов отчисления от фе-| деральных налогов составляют от 70 до 90%.
42
Вопросы для самопроверки
Укажите исторические этапы становления налоговой
системы Великобритании.
Дайте классификацию налогов в Великобритании.
В чем особенности построения подоходного налога?
Охарактеризуйте косвенные налоги.
Укажите специфику местных налогов.
Глава
ГЕРМАНИЯ Федеративная Республика Германия,
ФРГ
(Оеи1зсМапс1, ВипйезгериЬНК Оеи($сМапс1)
Германия прошла различные стадии политического и экономического устройства, не раз поднимались из разрухи, вызван^ ной мировыми войнами, выросла в экономически мощное федеративное государство с развитой рыночной экономикой, ориен тированной на приоритетное решение социальных проблем.
В любой стране с федеративным устройством центрально: проблемой является разграничение полномочий центрально власти и субъектов федерации и распределение финансовых ис точников для их осуществления.
При образовании в 1871 г. Германской империи установле ние всех основных прямых налогов оставалось прерогативе] входящих в нее государств (нынешних земель). Империи был' передано право устанавливать лишь таможенные пошлины общеимперские налоги на предметы и потребления: табак, пиво водку, сахар, соль.
Закрепление права сбора таможенных пошлин и акцизов по-' ложило начало созданию общего экономического пространства. Но для финансирования общих расходов этого не хватало. Источником средств явились доходы от почтового и телеграфно ведомства и матрикулярные взносы отдельных земель, имевшие характер подушного налога. Матрикулярные взносы — взносы
44
отдельных земель (бывших государств) на цели общеимперских оасходов. Для покрытия чрезвычайных потребностей предусматривалась возможность прибегнуть к займам.
Цели налоговой политики определил канцлер Германии Отпго Бисмарк (1815—1898) при обсуждении вопросов о введе-нии таможенных пошлин на сельскохозяйственные продукты. В своей речи в рейхстаге 2 мая 1879 г. он высказался следующим образом: «Я бросаю упрек нынешнему состоянию в том, что оно чересчур много требует от прямых налогов и слишком мало — от косвенных, и я добиваюсь того, чтобы отменить прямые налоги, а поступления от них заменить косвенными налогами... Бремя прямых налогов в Пруссии с помощью различных надбавок для провинции, округа, общины достигло, по моему мнению, такого уровня, который не может более быть терпим»1.
Регулярные матрикулярные взносы отдельных государств ставили империю в зависимость от них. Это и определило пути развития налоговой системы Германии. В 1890-е годы были введены гербовые сборы на ценные бумаги, векселя, игральные карты, в 1906 г. — налог с наследства, в 1913 г. — налог на имущество и одновременно налог на прирост имущества. С 1916 г. Германия активно использовала возможности прямого налогообложения. Развивалось и косвенное налогообложение, ибо пошлин и акцизов не хватало на покрытие расходов, связанных с военным поражением. В июле 1918 г. Германия ввела налог с оборота сначала по ставке 0,5% (он просуществовал до перехода к налогообложению добавленной или вновь созданной стоимости, что произошло только в 1960-е годы).
В декабре 1919 г. с уп$ерждением Имперских правил налогообложения, разработанных министром финансов, началась крупнейшая налоговая реформа. Ее главное значение — ликвидация финансового суверенитета земель. Государство получило исключительнее право взимания налогов и управления ими. Был повышен налог с оборота, введено налогообложение предметов роскоши, дополнительный налог уплачивали владельцы крупных состояний. Действовавшие 26 земельных законов о подоходном налоге были заменены имперским подоходным налогом с дифференцированной шкалой и максимальной ставкой налогообложения — 60%.
1 Витт П.К. "Патриотический дар" и "Спекуляция на хлебе". Свод финансово-правовых постановлений и политическая система Германской империи (1871—1914)// В кн.: Все начиналось с десятины: Этот многоликий налоговый мир.-М.: Прогресс, 1992. - С. 291-292.
45
Эти и другие меры позволили в 5 раз увеличить расходы го сударства на социальные нужцы.
Огромные финансовые трудности, возникшие в результа экономических и социальных последствий первой мировой во; ны (1914—1918) привели к усилению централизации в облас налогообложения. В итоге в Веймарской республике было дано единое финансовое управление, контролирующее пос ление всех видов налогов, независимо от их последующего ра пределения. Оно функционировало вплоть до мая 1945 г.
Экономическое развитие Германии после второй миро; войны (1939—1945) связано с именем видного экономиста п фессора Людвига Эрхарда, государственного деятеля, бывше; министра хозяйства, а затем Канцлера ФРГ.
Эрхард выступал поборником свободных рыночных отноин ний. Это требовало определенной и немалой самостоятельно хозяйствующих субъектов, общин, земель, что несовместимо жесткой централизацией финансовых ресурсов.
В послевоенной Германии было законодательно установлен^ что государственные задачи должны распределяться между фе> рацией и землями, входящими в ее состав. При этом федерация земли раздельно несут расходы, возникающие при выполнени ими своих функций; федерация и земли самостоятельны в просах своего бюджетного устройства. Принципы независимо ведения бюджетного хозяйства действуют с учетом необходим' сти взаимоувязки общегосударственных и земельных интересе] при решении конкретных задач и обеспечении финансирована Наряду с федеральным государством и землями носителями ределенных общественно-социальных функций выступают общины обладающие местными бюджетами.
Ключевые позиции в налоговом законодательстве принадле^ жат федерации. В то же время для обеспечения финансированш всех трех уровней управления налоговая система Германии построена таким образом, что наиболее крупные источники форми руют сразу три или два бюджета. Так, подоходный налог с физиче* ских лиц распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляются в федеральный бюджет, 42,5% — в бюджет соответствующей земли и 15% — в местный бюджет. Налог на корпорации делится в равной пропорции между федеральным и земельным бюджетами. Налог на предпринимательскую деятельность взимается местными органами управления, но им остается половина, а вторая половина перечисляется в федеральный и земельный бюдже ты. Налог на добавленную стоимость также распределяется по трем бюджетам. Соотношения распределения этого налога могут бы
46
самыми различными и меняться с течением времени, поскольку Он служит регулирующим источником дохода.
Германия — одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, например, Бавария, Вюртемберг, Северный рейн-Вестфалия, перечисляют часть финансовых ресурсов менее развитым землям, таким, как Саксония, Шлезвиг-Голштейн. Это — достижение многолетнего развития налоговой системы.
Л. Эрхад признавал весьма справедливыми пожеланиями всех граждан и хозяйственных кругов снижать налоговое бремя. Но при этом важны средства достижения цели: если "стабилизация расходов и развитие производительности будет расти теми же темпами, легко себе представить и вычислить, какое снижение налогов окажется возможным. Только таким путем можно добиться настоящего и реалистичного решения угнетающей всех нас налоговой проблемы"1.
Со времен Л. Эрхарда в Германии укоренились важнейшие принципы построения системы налогообложения:
налоги по возможности минимальны;
минимальны, или, точнее, минимально необходимы, и затра
ты на их взимание;
налоги не могут препятствовать конкуренции, изменять чьи-
либо шансы;
налоги соответствуют структурной политике;
налоги нацелены на более справедливое распределение доходов;
максимальное уважение к частной жизни человека;
в связи с налогообложением человек должен по минимуму
открывать государств^ свою частную жизнь. Налоговый ра
ботник не имеет права никому дать каких-либо сведений о
налогоплательщике. Соблюдение коммерческой тайны га
рантировано;
налоговая система4 исключает двойное налогообложение;
величина налогов соответствует размеру государственных ус
луг, включая защиту человека и все, что гражданин может
получить от государства.
Основные виды налогов в Германии: подоходный налог (на физических лиц), налог на корпорации, налог на добавленную стоимость, промысловый налог, налог на имущество, поземельный налог, налог, уплачиваемый при покупке земельного участка, страховые взносы, налог с наследства и дарения, автомо-
Эрхард Л. Благосостояние для всех. — М.: Начала-Пресс, 1991. — С.18.
47
бильный налог, налог на содержание пожарной охраны, акциз| на кофе, сахар, минеральные масла, винно-водочные и табачнь изделия, таможенные пошлины, сборы, идущие на развитие дс бычи нефти и газа на территории страны. Рассмотрим наиболе важные из них.
Из налогов на юридических лиц наиболее высокие доход приносит государству налог на добавленную стоимость. Ег удельный вес в доходах бюджета равен примерно 28% — вторе место после подоходного налога. Общая ставка налога в настоя щее время составляет 15%. Но основные продовольственные вары, а также книжно-журнальная продукция облагаются п| сниженной ставке — 7%. Эта ставка не распространяется обороты кафе и ресторанов.
НДС в Германии имеет некоторые особенности. Так, пред| приниматели, у которых оборот за предыдущий календари! год не превысил 20 тыс. марок, а в текущем году не превы^ 100 тыс. марок, освобождаются от его уплаты. Но при этом овд лишаются и права возмещения сумм налога в выставленных него счетах. Данный предприниматель является плательщиков подоходного налога, а не НДС. Он имеет право отказаться положенного ему освобождения от НДС и вести налоговые рас-] четы на общих основаниях.
Если предприниматель получает в календарном году доход выше 60 тыс. марок, то он имеет право на регрессивное налогообло жение и вносит в бюджет лишь 80% от расчетной суммы НДС.
Предприятия сельского и лесного хозяйства освобождены уплаты налога на добавленную стоимость. Освобождены также товары, идущие на экспорт.
В Германии установлены две основные ставки корпорацией^ ного налога на прибыль. Если прибыль не распределяется, ставка налога — 50%, до 1990 г. была 56%. На распределяемую виде дивидендов прибыль ставки существенно ниже — 36% (с учетом того, что дивиденды включаются в личные доходы акционеров, подлежащие обложению подоходным налогом), среднем с учетом налоговых льгот ставка не превышает 42%.| Широко используется ускоренная амортизация. Например, сельском хозяйстве разрешается уже в первый год списать дс 50% стоимости оборудования, в первые три года — до 80%. Не| облагаются налогом проценты по ссудам.
Акцизы в основном направляются в федеральный бюджет! (кроме акциза на пиво, идущего в бюджеты земель). В 1994 г.| наибольшие доходы казне обеспечивали акцизы: на минераль-|
48
ное топливо — 31,8 млрд. марок, табачный — 15,5 млрд. марок, кофейный — около 2 млрд. марок.
Ставки федеральных акцизов следующие:
, бензин — 0,98—1,08 марки на 1 литр в зависимости от со
держания в нем свинца;
, мазут для отопления — 9,4 пфеннига на 1 кг;
, табачные изделия — 13 пфеннигов в расчете на 1 сигарету;
• поджаренный кофе — 4,3 марки на 1 кг;
• крепкие спиртные напитки — 2550 марок на 100 литров;
, шампанское — 2 марки на 0,75 литра;
• на страховые сделки — 12 % со страхового полиса.
Промысловым налогом — это один из основных местных налогов — облагаются предприятия, товарищества, физические лица, занимающиеся промысловой, торговой и другими видами деятельности. Базой для исчисления налога служат прибыль от занятия промыслом и капитал компании. Налоговая ставка определяется муниципальными органами. Вот характерный пример: ставка 5% от прибыли и 0,2% от стоимости основных фондов. При этом необлагаемый минимум составляет 36 тыс. марок дохода и 120 тыс. марок капитала. Кстати, вопрос о взимании промыслового налога дискутируется в Германии уже в течение многих лет.
Критике подвергается прежде всего то обстоятельство, что обложению подлежит имущественная часть предприятия. Это частично ставит налогообложение вне зависимости от получаемой прибыли и ведет к тому, что предприятие, которое несет убытки, должно отчислять налоги в местный бюджет. Для общины промысловый налог имеет тот недостаток, что налицо большая зависимость от^конъюнктуры. Поступления в местный бюджет от промыслового налога существенно зависят от уровня доходов местных предприятий и посему могут быть весьма нестабильными. Это усложняет общинам задачи долгосрочного планирования и инвестирования.
Поземельным налогом облагаются предприятия сельского и лесного хозяйства, земельные участки компаний и физических лиц. Обычно ставка — 1,2%
Освобождены от поземельного налога государственные предприятия, религиозные учреждения. При переходе участка земли от одного владельца к другому уплачивается взнос в размере 2% от покупной цены.
Определяя величину поземельного налога, муниципалитеты, как правило, разграничивают земли, отведенные под сельскохозяйственные угодья, подлесные хозяйства и прочие земельные участки.
49
Наиболее давние традиции имеет в Германии налог на совет вечность (его ввел в 1278 г. король Рудольф фон Габсбург). На лотовая ставка на совокупное имущество физического лица 1 января 1995 г. поднята до 1%. До этого она была на уровне 0,5%. Промышленные предприятия и компании платят 0,6% При увеличении ставки налога был поднят и необлагаемый ми( нимум. Ранее не облагалось налогом имущество стоимостью дс 70 тыс. марок, теперь — до 120 тыс. марок. При достижение владельцем собственности 60-ти лет льготный потолок повыша ется еще на 50 тыс. марок.
Для юридических лиц необлагаемый минимум — 20 тыс. ма рок. Льготы в виде пониженной ставки распространяются нг имущество в сельском и лесном хозяйстве.
Переоценка имущества происходит каждые 3 года.
Налог на имущество предприятий подвергается серьезно! критике. Получается так, что имущество подлежит тройном] обложению: промысловым налогом, поземельным налогом и на логом на собственность. В отличие от других местных налога данный налог нельзя относить на издержки производства и вы читать из налогооблагаемой прибыли. Он подлежит уплате даж в том случае, если фирма завершит финансовый год с убытками
У физических лиц обложению подлежит недвижимое имуще ство, банковские счета, ценные бумаги, вклады в страховьи компании, драгоценности, предметы искусства и другие предме ты роскоши, яхты, частные самолеты.
Ставка налога на наследство и дарение зависит от степени,'
родства и стоимости имущества. Различают 4 категории наслед-]
ников (см. табл. 4.1). ]
Таблица 4.1. Минимальные и максимальные ставки налога

Катего-

Ставка налога (%), при
рия
Степень родства
стоимости имущества


до 50 тыс.
выше 1 00 млн.


марок
марок
\
Супруги и дети
3
35
1
Внуки и родители



(при получении наследства)
6
50
3
Братья, сестры и родители



(при дарении)
11
65
4
Прочие
20
70
50
Необлагаемые налогом суммы также различны: для супругов они составляют 250 тыс. марок; для детей — 90 тыс., внуков — 50 тыс., братьев и сестер — 10 тыс. марок.
Социальные отчисления от фонда заработной платы составляют 6,8%. Сумма отчислений, как и в США, делится в равной пропорции между нанимателем и работником.
Подоходный налог в Германии прогрессивен. Его минимальная
ставка — 19%, максимальная — 53%. Необлагаемый минимум —
1536 марок в месяц для одиноких и 3072 марки для семейных
пар. Далее идут налоговые льготы на детей, возрастные льготы,
льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный
случай). Например, у лиц, достигших возраста 64 лет, необла
гаемый минимум увеличивается до 3700 марок. У лиц, имеющих
земельный участок, не облагаются подоходным налогом
4750 марок. *
Максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тыс. марок или 240 тыс. марок для семейной пары.
Объектом обложения подоходным налогом являются все доходы человека от: наемного труда, самостоятельной работы (у лиц свободных профессий), промысловой деятельности или деятельности в сельском и лесном хозяйстве; капитала, сдачи имущества в аренду или в наем; всех прочих поступлений.
Для определения облагаемого дохода из поступлений вычитаются затраты. При этом учитываются и особые расходы как, например, алименты после развода супругов, взносы на медицинское страхование и страхование жизни, церковный налог, затраты на профессиональное образование и др. Подоходный налог с наемных работников удерживается работодателем из их заработка при выплате заработной платы (налог на заработную плату) и перечисляется в налоговые органы.
При определении налога на заработную плату применяются такие категории, как налоговые классы, налоговые таблицы и налоговые карты. Существует б налоговых классов, в которые группируются наемные рабочие и служащие:
I класс — холостые рабочие без детей; .
II класс — холостые, разведенные или овдовевшие граждане,
имеющие на содержании ребенка;
III класс — женатые, если в семье работает лишь один из
супругов. Если работают оба, то один из них по общему со
гласию переходит в V класс;
IV класс — работают и муж, и жена и облагаются налогом
раздельно;
51
V класс — женатые работающие, один из которых облагается!
по III классу.
VI класс — рабочие, имеющие заработную плату в несколь-]
ких местах.
Налоговые таблицы учитывают классы, а также: наличие в| семье детей, их количество, на чьем содержании они находятся,/ совместно или раздельно ведется в семье хозяйство; налоговые! льготы.
Удержание налога из заработной платы происходит на осно- \ ве налоговой карты. Карта заполняется в общине по месту жи-; тельства. В ней удостоверяется налоговый класс, количество детей, вероисповедание работающего. Там же отмечается инвалид- \ ность, достижение 64-летнего возраста и другие сведения.
В 1994 г. Германия получила в виде налоговых поступлений] 786 млрд. марок. Они распределены: в федеральный бюджет — 379 млрд. марок, в бюджеты земель — 269 млрд., в бюджеты щин — 97,3 млрд., отчисления в фонды Европейского Союза — I 40,7 млрд. марок.
Эволюция налоговой системы Германии — от сильных в финансовом отношении земель и слабого государства (империи)' через чрезмерную централизацию к разумным финансовым отношениям, строящимся на основе соблюдения интересов регионов и государства, — может быть весьма поучительной и для Российской Федерации.
Вопросы для самопроверки
Дайте характеристику основных принципов налогооб
ложения в ФРГ. г>
Какова схема налогового выравнивания доходов?.
Что такое промысловый налог?
Назовите особенности применяемых местных налогов.
Какие действуют льготы по подоходному налогу?
Глава 5
АВСТРИЯ
Австрийская Республика (КериЬНК 6$1егге1сЬ)
Австрия, как и большинство стран Западной Европы, обладает достаточно сложной, многоуровневой системой налогообложения. Большая часть налогов собирается через Федеральную налоговую службу. Местные же налоги не слишком значительны. Налоговое бремя в различных землях страны практически одинаково. Анализируя систему налогообложения, остановимся преимущественно на федеральных, общеавстрийских налогах и рассмотрим налоги, взимаемые на каждом этапе деятельности налогоплательщиков: начиная со сборов за регистрацию компании, кончая налогом с оборота и различными сборами при продаже собственности. •'
Объектом налогообложения выступают физические и юридические лица. Компании сами уплачивают налог со всех своих доходов. Исключени^ составляют только товарищества: согласно австрийскому налоговому законодательству, доход товарищества рассматривается как сумма доходов независимых партнеров. Таким образом, товарищество само по себе не является объектом налогообложения, но партнеры должны уплатить налог каждый со своей доли дохода. Доход корпораций служит самостоятельным объектом обложения налогом.
Австрийское законодательство подразделяет всех юридических и физических лиц на налогоплательщиков с неограниченной и ограниченной налоговой ответственностью. Неограниченная ответственность означает, что налог уплачивается со всех Доходов, полученных как в стране, так и за рубежом. Такую ответственность несут частные лица с постоянным местом житель-
53
ства в Австрии, а также компании, юридический адрес или ганы управления которых находятся в Австрии. Ограниченная налоговая ответственность касается частных лиц, проживающих за рубежом, и корпораций, не имеющих в стране ни органов управления, ни юридического адреса. В этом случае налогообложению подлежат отдельные виды доходов, полученных в Австрии, например, доход от деятельности, осуществляемой через постоянные представительства или отделения.
При создании компании с ограниченной ответственностью! предпринимателю прежде всего необходимо заплатить нотариусу! за составление документов и оплатить судебные издержки за! регистрацию в коммерческом регистре. При формировании кор-| порации взимается налог на инвестиции по ставке 2%. При об-] разовании новой компании или филиала иностранной компании в Австрии также уплачивается 2%-й гербовый сбор исходя из объявленной суммы уставного фонда или его увеличения; иностранная же компания облагается налогом на базе суммы основного и оборотного капитала, находящегося в распоряжении австрийского филиала. Если учредители компании осуществляют дополнительные капитальные вложения с целью покрыть ее задолженность перед кредиторами или восполнить потерю компанией собственных средств, то такие инвестиции облагаются налогом по льготной ставке — 1%.
Существуют три налога на операции с капиталом: налог на инвестиции и два налога, связанные с ценными бумагами (налог на эмиссию облигаций и налог на операции на фондовой бирже). При операциях с австрийскими облигациями, выпущенными после 31 декабря 1967 г., эти налоги не взимаются. Сделки с иностранными акциями и облигациями при их первой продаже в Австрии облагаются эмиссионным налогом лишь при условии, что сертификаты этих ценных бумаг физически ввезены на территорию страны.
В случае приобретения компанией австрийского недвижимого имущества с компании взимается налог на его передачу. Он рассчитывается на основе совокупной цены (включающей не только чистую цену сделки, но и любые дополнительные затраты покупателя, возникшие в результате приобретения недвижимости). : При отсутствии последней стоимость имущества определяется 1 налоговыми властями; при этом оценка обычно бывает ниже ' рыночной цены. Ставка налога — 3,5%. Если недвижимое имущество передается компании в обмен на ее акции, то налог на его передачу также зависит от оценки стоимости этого имущества налоговыми органами. Аналогичный налог уплачивается и в
54
том случае, если недвижимость передается уже существующей компании. Налог на передачу недвижимого имущества действует и тогда, когда один владелец скупает все акции корпорации, в состав активов которой входит недвижимость.
Обычно все затраты на создание корпорации учитываются в себестоимости и налогообложению не подлежат. Однако это не относится к налогу на передачу недвижимого имущества и другим издержкам, составляющим часть затрат по приобретению активов фирмы. В то же время все затраты, осуществляемые компанией в соответствии с австрийским коммерческим законодательством при ее создании или получении дополнительных инвестиций от учредителей, а также субсидий или безвозмездной помощи, могут быть в полном объеме отнесены на себестоимость. К таким издержкам относятся нотариальные сборы, плата за внесение компании в коммерческий реестр, налог на инвестиции.
Первый этап расчета налога — определение дохода и себестоимости. Доход австрийских компаний, как в большинстве стран мира, рассчитывается на основе баланса. При оценке отдельных активов, используемых компанией, основное правило состоит в том, что они должны быть отражены по первоначальной стоимости их приобретения за вычетом амортизации или по текущей рыночной цене, если последняя ниже. Нематериальные активы, приобретенные за плату, не могут сразу списываться на себестоимость, а должны быть капитализированы и отнесены на затраты через амортизацию. Предприятия сельского и лесного хозяйства, а также промышленные и коммерческие компании амортизируют нематериальные активы равными долями в течение 15 лет.
Австрийское законодательство предусматривает определенные льготы по налогообложению для предприятий-экспортеров. Такие предприятия могут относить на себестоимость до 15% дебиторской задолженности, имевшейся на дату составления отчетного баланса. Однако после получения соответствующей суммы она прибавляется к прибыли. Проценты по кредитам, вне зависимости от формы их уплаты, а также дополнительные затраты, возникшие в результате получения ссуды, непосредственно в себестоимость не включаются. Они должны быть капитализированы и равномерно амортизированы в течение срока займа.
В соответствии с австрийскими принципами коммерческого Учета переоценка отдельных статей актива баланса коммерческих предприятий (например, в результате полной или частичной отмены налогового инвестиционного кредита, льгот по уче-ту арендных платежей, увеличения стоимости основных фондов, погашения дебиторской задолженности по экспорту) разрешает-
55
ся только в последующих финансовых годах. При этом такэд переоценка увеличивает налогооблагаемую прибыль в том году в котором она будет произведена.
Стоимость приобретения или производства основных фон* дов, которые являются объектом морального или физического износа, должна быть отнесена на себестоимость продукции ком. пании равными долями в течение срока службы этих фондов Для основных фондов, приобретенных начиная с 1989 г., разрешается только равномерная амортизация. Если метод ускорен ной амортизации применялся к какому-либо активу до наступ ления этой даты, его использование может быть продолжено Таким образом, в настоящее время методы ускоренной аморти зации в Австрии не разрешаются.
Часть дохода до налогообложения может быть направлена предприятиями сельского и лесного хозяйства, коммерческим! и торговыми компаниями, а также некоторыми предприятиям» сферы услуг в не облагаемый налогом инвестиционный резерв Такой резерв может составлять до 10% прибыли, если компаний в текущем финансовом году не пользовалась инвестиционный налоговым кредитом. В каждом последующем году инвестици онный резерв должен быть уменьшен на сумму инвестицион ного налогового кредита, если таковой будет получен. Инвестиционные резервы, не использованные по назначению, должна быть включены в налогооблагаемую базу через 4 года после из формирования. При этом к сумме остатка добавляется 20%, полученная величина облагается налогом. Если резерв вошел базу расчета налога ранее, добавление составит 5% за кажды* год после его создания.
В качестве дополнительного стимула к инвестированих обычной ставки амортизационных отчислений в 20% (ставка в 10% используется для транспортных средств, за исключением легковых автомобилей и малых грузовиков) стоимость приобрел тения или производства амортизируемых основных фондов моН жет быть отнесена на себестоимость в виде инвестиционно!^ налогового кредита. Ввиду того, что инвестиционный налоговый! кредит не уменьшает учетной стоимости активов, его реальны^ эффект состоит в увеличении единовременных амортизацией-; ных отчислений до 120% от стоимости соответствующих основ-* ных фондов. По окончании четвертого финансового года с мо* мента приобретения основных фондов инвестиционный кредит должен быть погашен путем перечисления на счет основных! фондов или на счет инвестиционных резервов. Если в результате возникает убыток, он должен быть покрыт только за счет того
56
вйДа деятельности, для развития которой был получен кредит, о есть убытки не могут быть засчитаны при определении прибыли от других видов деятельности компании.
Компании могут получить определенные налоговые льготы и при продаже принадлежащих им основных фондов. Средства, полученные таким образом, исключаются из расчета налогооблагаемой базы, если используются на приобретение других основных фондов в том же финансовом году или в три последующих финансовых года.
Из дохода, полученного предприятиями до налогообложения, может быть сформирован резерв для выплаты выходных пособий наемным работникам. Максимальный размер подобного резерва составляет 50% предполагаемой суммы выходных пособий, которая могла бы быть выплачена работникам на дату составления отчетного баланса в соответствии с действующим законодательством или трудовым соглашением. Этот резерв может быть использован и на приобретение казначейских облигаций.
Аналогичным образом формируется и пенсионный резерв. Работодатель устанавливает пенсии на основе договорных, определенных законом и не подлежащих отмене обязательств. Размер пенсии не должен превышать 80% последней заработной платы работника. Пенсионный резерв исчисляется в соответствии с правилами страхования. При его расчете используется ставка доходности в 6% годовых. Пенсионный резерв, так же как и резерв для выплаты выходных пособий, может быть направлен на приобретение ценных бумаг.
Австрийский закон о подоходном налоге предусматривает семь категорий налогооблагаемого дохода:
сельскохозяйственная и лесозаготовительная деятельность;
предоставление профессиональных и других услуг;
промышленная и коммерческая деятельность;
работа по найму;
капитальные вложения;
сдача собственности в аренду;
другие источники.
Подоходный налог уплачивается также с дохода, полученного °т увеличения стоимости капитала. Обычно данный доход подлежит налогообложению только при продаже соответствующей части капитального имущества и полностью облагается налогом, За исключением тех случаев, когда он используется на приобретение других основных фондов. Если фирма (часть фирмы), до-яя в товариществе продаются или фирма закрывается, получен-
57
ный доход может быть подвергнут налогообложению по льгот ной схеме. Так, специальной привилегией служит налоговьц кредит в 100000 австр. шилл. для полностью продаваемых ил] закрываемых фирм, а также часть этого кредита, определяема долей владельца в товариществе или в фирме. Кроме того, от дельные виды дохода от прироста капитала облагаются уменьшенной ставке налога на доход. Доход от продажи основ ных фондов зарубежных филиалов компаний вообще не облага ется налогом. Специальные правила применяются и к доходу прироста капитала, полученному частными лицами.
Налогооблагаемый доход, согласно австрийскому законода тельству, уменьшается на сумму понесенных убытков. При это! налогоплательщики имеют право списывать убытки на себе стоимость не только текущего года, но и семи последующих ле!
Подоходный налог рассчитывается по окончании календар ного года на базе полученного дохода. Основным документе] для расчета является налоговая форма, заполняемая налогопла телыциком. Подоходный налог уплачивается ежеквартально пу тем авансовых платежей. Размер этих платежей зависит от вели чины налога, уплаченного в предшествующем году. Авансы вно сятся не позднее 10 марта, 10 июня, 10 сентября и 10 декабря.
Подоходный налог взимается с определенных видов доход от капитала. В том случае, если компания имеет в Австрии юрй дический адрес, официальный офис или если руководство ф] мой осуществляется из страны, действует ставка 25%. К такш видам дохода от капитала, согласно австрийскому законодател! ству, относят:
• дивиденды по акциям, паям, сертификатам и тому подобны!
ценным бумагам;
« доход члена товарищества, не принимающего активного уча
стия в делах фирмы.
Некоторые другие виды дохода от капитала облагаются п ставке 10% (если они получены в Австрии или выплачены авст рийским банком). Это касается:
процентного дохода по депозитным вкладам и другим бан
ковским операциям;
дохода по векселям и другим ценным бумагам, представ
ляющим собой требование или поручение выплатить опреде
ленную сумму денег;
дохода по облигациям.

<< Предыдущая

стр. 3
(из 9 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>