<< Предыдущая

стр. 17
(из 19 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на
консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета
расчетов;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета
расчетов, начислений амортизации и др.;
отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение
стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами
учета этих резервов;
суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других
долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской
задолженности;
курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых
вложений, расчетов и др.;
расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета
расчетов и др.;
прочие расходы.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)
К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:
91-1 "Прочие доходы";
91-2 "Прочие расходы";
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые
прочими доходами.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)
На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)
Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо
прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся
накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по
субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы"
определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно
(заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и
расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие
доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и
расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними
записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду
прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и
расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно
обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Счет 91 "Прочие доходы и расходы"
корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту

01 Основные средства 07 Оборудование к установке
02 Амортизация основных средств 08 Вложения во внеоборотные
03 Доходные вложения в активы
материальные ценности 10 Материалы
04 Нематериальные активы 11 Животные на выращивании
07 Оборудование к установке и откорме
08 Вложения во внеоборотные 14 Резервы под снижение
активы стоимости материальных
10 Материалы ценностей
11 Животные на выращивании 15 Заготовление и приобретение
и откорме материальных ценностей
14 Резервы под снижение стоимости 20 Основное производство
материальных ценностей 21 Полуфабрикаты собственного
15 Заготовление и приобретение производства
материальных ценностей 23 Вспомогательные производства
16 Отклонение в стоимости 28 Брак в производстве
материальных ценностей 29 Обслуживающие производства
19 Налог на добавленную стоимость и хозяйства
по приобретенным ценностям 41 Товары
20 Основное производство 43 Готовая продукция
21 Полуфабрикаты собственного 45 Товары отгруженные
производства 50 Касса
23 Вспомогательные производства 51 Расчетные счета
28 Брак в производстве 52 Валютные счета
29 Обслуживающие производства 55 Специальные счета в банках
и хозяйства 57 Переводы в пути
58 Финансовые вложения 58 Финансовые вложения
59 Резервы под обесценение 59 Резервы под обесценение
вложений в ценные бумаги вложений в ценные бумаги
60 Расчеты с поставщиками 60 Расчеты с поставщиками
и подрядчиками и подрядчиками
63 Резервы по сомнительным долгам 62 Расчеты с покупателями
66 Расчеты по краткосрочным и заказчиками
кредитам и займам 63 Резервы по сомнительным
67 Расчеты по долгосрочным долгам
кредитам и займам 66 Расчеты по краткосрочным
68 Расчеты с бюджетом кредитам и займам
69 Расчеты по социальному 67 Расчеты по долгосрочным
страхованию и обеспечению кредитам и займам
70 Расчеты с персоналом 71 Расчеты с подотчетными
по оплате труда лицами
71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по
73 Расчеты с персоналом по прочим прочим операциям
операциям 75 Расчеты с учредителями
76 Расчеты с разными дебиторами 76 Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты 79 Внутрихозяйственные расчеты
81 Собственные акции (доли) 81 Собственные акции (доли)
94 Недостачи и потери от порчи 96 Резервы предстоящих расходов
ценностей 98 Доходы будущих периодов
98 Доходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки
99 Прибыли и убытки

Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" предназначен для обобщения
информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая
денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи,
независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов
на продажу) или виновных лиц. При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных
бедствий, относятся на счет 99 "Прибыли и убытки" как убытки отчетного года
(некомпенсированные потери от стихийных бедствий).
По дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" приводятся:
по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их
фактическая себестоимость;
по недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная
стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);
по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь и
т.п.
По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 "Недостачи и
потери от порчи ценностей" с кредита счетов учета названных ценностей.
Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется
недостача или порча, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин
покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 "Недостачи и потери от
порчи ценностей" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а сумму
потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или
транспортной организации, - в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
(субсчет "Расчеты по претензиям") с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками". При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных
организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям"), списывается на счет 94 "Недостачи и потери
от порчи ценностей".
При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь
ценностей сверх предусмотренных в договоре величин в бухгалтерском учете поставщика
сумма продажи, ранее отраженная по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками" или 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и кредиту счета 90 "Продажи",
сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно указанная
сумма отражается обычной записью по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и
заказчиками" или 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами". При перечислении сумм покупателю счет 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" дебетуется в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные
счета". Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту
счета 43 "Готовая продукция". Восстановленная таким образом на счете 43 "Готовая продукция"
сумма списывается затем в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражается списание:
недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета
учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм
естественной убыли - затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при
хранении или продаже);
недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи - в дебет счета 73
"Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению
материального ущерба");
недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при
отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во
взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 "Прочие
доходы и расходы".
По кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражаются суммы в
размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета
затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные
материальные ценности по их фактической себестоимости.
При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между
стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим
операциям", и их стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи
ценностей", относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере взыскания с
виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98
"Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".
Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным
периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения
суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи
ценностей" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Одновременно на эти суммы
дебетуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по
возмещению материального ущерба") и кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи
ценностей". По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 "Прочие доходы и
расходы" и дебетуется счет 98 "Доходы будущих периодов".

Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту

01 Основные средства 08 Вложения во внеоборотные
03 Доходные вложения в активы
материальные ценности 20 Основное производство
07 Оборудование к установке 23 Вспомогательные
08 Вложения во внеоборотные производства
активы 25 Общепроизводственные
10 Материалы расходы
11 Животные на выращивании 26 Общехозяйственные
и откорме расходы
16 Отклонение в стоимости 29 Обслуживающие
материальных ценностей производства и хозяйства
19 Налог на добавленную 44 Расходы на продажу
стоимость по 70 Расчеты с персоналом по
приобретенным ценностям оплате труда
20 Основное производство 73 Расчеты с персоналом по
21 Полуфабрикаты прочим операциям
собственного производства 86 Целевое финансирование
23 Вспомогательные 91 Прочие доходы и расходы
производства 99 Прибыли и убытки
29 Обслуживающие
производства и хозяйства
41 Товары
42 Торговая наценка
43 Готовая продукция
44 Расходы на продажу
45 Товары отгруженные
50 Касса
60 Расчеты с поставщиками и
подрядчиками
71 Расчеты с подотчетными
лицами
73 Расчеты с персоналом по
прочим операциям
76 Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
98 Доходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки
(в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов"

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" предназначен для обобщения информации о
состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в
затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть
отражены суммы:
предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и
обеспечение) работникам организации;
на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером
производства;
на ремонт основных средств;
предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных
мероприятий;
на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.
Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 "Резервы
предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и
расходов на продажу.
Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета
96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 "Расчеты с
персоналом по оплате труда" - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и
ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость
ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.
Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву
периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при
необходимости корректируется.
Аналитический учет по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" ведется по отдельным
резервам.

Счет 96 "Резервы предстоящих расходов"
корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту

23 Вспомогательные 08 Вложения во внеоборотные
производства активы
28 Брак в производстве 20 Основное производство
29 Обслуживающие 23 Вспомогательные
производства и хозяйства производства
51 Расчетные счета 25 Общепроизводственные
52 Валютные счета расходы
69 Расчеты по социальному 26 Общехозяйственные
страхованию и обеспечению расходы
70 Расчеты с персоналом по 29 Обслуживающие
оплате труда производства и хозяйства
76 Расчеты с разными 44 Расходы на продажу
дебиторами и кредиторами 97 Расходы будущих периодов
91 Прочие доходы и расходы
97 Расходы будущих периодов
99 Прибыли и убытки

Счет 97 "Расходы будущих периодов"

<< Предыдущая

стр. 17
(из 19 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>