<< Предыдущая

стр. 20
(из 26 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>

налогоплательщика.
каком порядке он должен платить».
отсутствует единообразная судебно-
Так законодатель установил один из
В Постановлении Президиума ВАС
арбитражная практика. При этом ар-
принципов налогового права – прин-
РФ от 29 июня 2004 г. №2046/04
битры в целом соглашаются с тем, что
цип определенности налоговых норм,
сказано:
аналогия закона допустима в процессе
нарушение которого будет означать,
разрешения налоговых споров.
что налоговые отношения нельзя «…по своему экономическому содер-
будет считать урегулированными над- жанию между зачетом и возвратом
Например, арбитражный суд счел
лежащим образом, вследствие чего налоговых платежей существенных
возможным применить по аналогии
может возникнуть пробел в правовом различий не имеется и фактически
ст. 78 НК РФ для возврата штрафа,
регулировании налоговых отношений. зачет излишне уплаченных сумм нало-
так как до 1 января 2007 г. данная
Применение закона по аналогии – спо- га является разновидностью (формой)
процедура не была урегулирована
соб устранения таких пробелов. возврата этих сумм, восстановлением
нормами НК РФ3. В этом случае об-
имущественного положения налого-
ращение к аналогии было в интересах
плательщика.
Применение аналогии закона налогоплательщика. Но существует
и диаметрально противоположная
Исходя из изложенного и учиты-
Законодательство о налогах и сбо-
вая, что Кодексом право налоговых позиция: применение аналогии в нало-
рах не содержит такого понятия, как
органов на проведение налоговой говых отношениях недопустимо в силу
аналогия закона, в отличие от граж-
п. 1, 5 ст. 1, ст. 6, 11 НК РФ4.
проверки ограничено тремя годами
данского законодательства. Данное
(не считая года ее проведения), к
положение дел обусловлено тем, Правовым обоснованием для приме-
требованию налогоплательщика о
что налоговое право – это публично- нения аналогии закона при рассмот-
зачете излишне уплаченных сумм
правовая отрасль, поэтому импера- рении в арбитражном суде налоговых
налоговых платежей и к требованию
тивные начала составляют сущность споров выступает ч. 6 ст. 13 АПК РФ:
об их возврате должен применяться
правового регулирования налоговых в случаях, если спорные отношения
единый правовой режим».
отношений. прямо не урегулированы федераль-
В данном случае налогоплательщик ным законом и другими нормативными
«Законодательство о налогах и сборах
был лишен права на зачет, так как правовыми актами или соглашением
регулирует властные отношения по
пропустил трехгодичный срок подачи сторон и отсутствует применимый к
установлению, введению и взима-
заявления, арбитражный суд приме-
нию налогов и сборов в Российской
нил срок для зачета по аналогии со
Федерации…» – ст. 2 НК РФ. Власт- 1
Определение КС РФ от 04.12.2003 г. № 441-О.
сроком, установленным для возврата 2
ные отношения в налоговой сфере Пункт 7 Информационного письма ВАС РФ от
налога. Как видим, здесь аналогия 31.05.1999 г. № 41. (При рассмотрении данного дела
предусматривают наличие подчинен-
закона была использована против налогоплательщику было отказано в применении
ного субъекта – налогоплательщика аналогии закона.)
налогоплательщика. 3
(плательщика сбора). Подчиненность Постановление ФАС Северо-Западного округа от
19.01.2006 г. по делу № А56-6911/2005.
В другой ситуации, отраженной в
означает отсутствие равенства в 4
Постановление ФАС Уральского округа от 17.04.2002 г.
налоговых отношениях. Аналогия Постановлении Президиума ВАС РФ по делу № Ф09-735/02-АК.




49
КОРПОРАТИВНЫЙ ЮРИСТ • №11 • 2007 | РАЗРЕШЕНИЕ КОНФЛИКТОВ


ним обычай делового оборота, к таким в целях главы 25 “Налог на прибыль добросовестности налогоплатель-
отношениям, если это не противоре- организаций” уменьшать полученные щика.
чит их существу, арбитражные суды доходы на сумму произведенных рас-
В некоторых ситуациях именно сомне-
ходов»6.
применяют нормы права, регулиру-
ния арбитражного суда в том, какую
ющие сходные отношения (аналогия
При обращении к аналогии закона в правовую норму применить к налого-
закона), а при отсутствии таких норм
налоговых отношениях не допускается вым отношениям, становятся осно-
рассматривают дела исходя из общих
использовать установки гражданского ванием для использования аналогии
начал и смысла федеральных законов
законодательства, так как по анало-
и иных нормативных правовых актов закона в законодательстве о налогах
гии можно применять нормы одной
(аналогия права). и сборах10.
и той же отрасли права7. Кроме того,
Нормы арбитражно-процессуаль- Аналогия закона не может быть
согласно ст. 2 ГК РФ, к имуществен-
ного права допускают применение ным отношениям, основанным на определена как способ толкования
аналогии закона при разрешении административном или ином властном правовой нормы. Толкование закона
споров. Арбитражный суд должен подчинении одной стороны другой, в и аналогия закона – разные правовые
обосновать в судебном акте необ- том числе к налоговым и другим фи- категории.
ходимость использования закона по нансовым отношениям, гражданское
аналогии при разбирательстве дела. Толкование закона – это разъяснение
законодательство не применяется.
Так, в Постановлении ФАС Москов- смысла правовой нормы, а аналогия
Таким образом, для использования
ского округа от 14 ноября 2003 г. по закона – это способ правового регули-
аналогии закона при разрешении
делу № КА-А41/8778-03 сказано, что рования при отсутствии нормы права
налоговых споров подходят исключи-
«поскольку спорные правоотношения для регламентации тех или иных отно-
тельно нормы налогового законода-
в связи с возвратом начисленных и тельства8. шений. При аналогии закона требуется
уплаченных процентов по реструкту-
рируемой задолженности в бюджет
по обязательным платежам прямо не В некоторых ситуациях именно сомнения арбит-
урегулированы нормами бюджетного
ражного суда в том, какую правовую норму при-
законодательства и в целях восполне-
ния пробелов в законодательстве, суд менить к налоговым отношениям, становятся
кассационной инстанции принимает
основанием для использования аналогии закона
позицию заявителя о возможности
применения аналогии закона в силу в законодательстве о налогах и сборах.
п. 6 ст. 13 Арбитражного процессуаль-
ного кодекса Российской Федерации и
вышеназванных положений Налогово- Следует обратить внимание на неко- не разъяснить норму права, а отыскать
го кодекса Российской Федерации». торые области налоговых отношений, норму права, которая регулирует сход-
в которых аналогия закона (права) в ные отношения, и применить ее.
Интересный вывод был сделан ар-
принципе не допускается. Невозможно
битрами, отказавшими налоговому
Аналогия закона может самостоя-
применить аналогию закона в про-
органу в применении аналогии закона:
тельно использоваться в налоговой
цессе привлечения к налоговой ответ-
«…в силу п. 6 ст. 13 АПК РФ аналогия
сфере налогоплательщиками в случае
ственности или к административной
закона в налоговых правоотношениях
отсутствия нормы, которая непосред-
ответственности за правонарушения
неприменима»5.
ственно регулирует соответствующие
в сфере налогов и сборов.
налоговые отношения11. Пробелы в
Применение аналогии права Составы налоговых правонарушений
правовом регулировании обуславли-
исчерпывающим образом определены
вают споры с налоговыми органами,
Аналогия закона не всегда может быть в гл. 16 НК РФ, и привлекать к ответ-
средством восполнения пробелов так как спорная ситуация понимается
ственности за действия, которые хотя
в законодательном регулировании. обычно по-разному налогоплательщи-
и являются внешне сходными, но не
Дополнительным способом их уст- ками и контролирующими органами.
образуют конкретный состав налого-
ранения выступает аналогия права, Последние в силу своих обязанностей,
вого правонарушения, нельзя (данный
которая также не предусмотрена на- как правило, трактуют все неясности
вывод базируется на положениях
логовым законодательством, но, как
налогового законодательства в пользу
ст. 106 НК РФ).
представляется, препятствий для ее
бюджета. Понятно, что данный подход
использования при разрешении нало- Не допускается аналогия закона и при
не отвечает интересам налогопла-
говых споров не имеется. Например, применении налоговой санкции9.
тельщиков.
арбитры, не отыскав в налоговом за-
Возможность использования аналогии
конодательстве норму, регулирующую
закона в налоговом законодательстве
сходные отношения, применили анало- 5
Постановление ФАС Уральского округа от 10.02.2003 г.
тесно связана с возникающими сомне-
гию права при разрешении налогового по делу № Ф09-126/03-АК.
6
ниями, неясностями и противоречиями П о с т а н о в л е н и е ФАС М о с ко в с ко г о о к р у г а о т
спора следующим образом: 22.08.2005 г. по делу № КА-А40/7915-05.
в актах законодательства о налогах 7
П о с т а н о в л е н и е ФАС М о с ко в с ко г о о к р у г а о т
«При отсутствии нормативного право- и сборах. 18.10.2006 г. по делу № КА-А41/10155-06.
вого акта, устанавливающего нормы 8
Пос тановление ФАС Центрального округа от
Здесь действует правило п. 7 ст. 3
естественной убыли для продукции 30.09.2004 г. по делу № А54-3714/03-С3.
9
Пос тановление ФАС Западно-Сибирского ок-
НК РФ: все неустранимые сомнения,
растениеводства и семеноводства при руга от 12.01.2006 г. по делу № Ф04-9373/2005
противоречия и неясности актов зако-
ее хранении и транспортировке, суд (18371-А45-25).
10
нодательства о налогах и сборах тол-
обоснованно исходил из общих начал Постановление ФАС Дальневосточного округа от
09.03.2000 г. по делу № Ф03-А04/00-2/186.
куются в пользу налогоплательщика
и смысла Налогового кодекса РФ, ко- 11
Постановление ФАС Северо-Западного округа от
торый позволяет налогоплательщику (плательщика сборов). Презумпция 30.01.2006 г. по делу № А56-359/2005.




50
КОРПОРАТИВНЫЙ ЮРИСТ • №11 • 2007 | РАЗРЕШЕНИЕ КОНФЛИКТОВ


Как было указано, НК РФ не содержит российское налоговое законодатель-
Судебная практика
понятия аналогии закона. Вместе с ство пока еще содержит пробелы в
Тем не менее в настоящее время
тем в статьях НК РФ довольно часто правовом регулировании и неясные
аналогия закона в налоговых отно-
используются выражения такого типа: ситуации.
шениях имеет объективное право на
«в аналогичном порядке», «аналогич-
Между тем применение в налоговых
существование и используется ар-
ные расходы». В п. 9 ст. 274 НК РФ,
отношениях гражданско-правового
битражными судами при разрешении
где закреплено определенное правило
института регулирования (аналогия
налоговых споров.
для исчисления налоговой базы, в
закона, права) не может считаться
последнем абзаце говорится: «Анало- Анализ судебно-арбитражной прак-
правильным и разумным с точки
гичный порядок распространяется на тики показывает, что применение
зрения теории права. Налоговое
организации, перешедшие на уплату аналогии закона не всегда отвечает
право – это самостоятельная отрасль
налога на вмененный доход, а также интересам налогоплательщика. Это
права с собственным методом регу-
на организации, получающие прибыль означает, что возможно использова-
лирования общественных отношений.
(убыток) от сельскохозяйственной ние исследуемого института, напри-
Поэтому использование аналогии
деятельности». В абз. 1 п. 2 ст. 318 мер, в интересах бюджета12.
закона в налоговых отношениях – это
НК РФ содержится правило отнесения
вынужденная мера. Применение ин-
Вместе с тем налоговые органы не
косвенных расходов к отчетным пери-
ститута аналогии находится в прямой
могут использовать аналогию закона с
одам и устанавливается: «В аналогич-
зависимости от качества налоговых
целью возложения на налогоплатель-
ном порядке включаются в расходы
законов: полное и четкое правовое ре-
щика обязанностей, не предусмот-
текущего периода внереализационные
гулирование в данной сфере позволит
ренных НК РФ. Решением ВАС РФ от
расходы».
26 января 2005 г. по делу № 16141/04 исключить использование аналогии.

<< Предыдущая

стр. 20
(из 26 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>