<< Предыдущая

стр. 16
(из 24 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>

при выборе формы инвестирования. внимание, что применение указанной
вклада каждого учредителя при вне-
Также обязательно учитывается мес- статьи имеет место. Например, по дан-
сении вкладов в уставный капитал
тонахождение средств (кто является ному основанию были принудительно
должна быть не менее номинальной
владельцем физическое лицо, иност- ликвидированы ЗАО «Медиа-Мост» и
стоимости его доли. Таким образом,
ранная или российская организация) ЗАО «Московская независимая веща-
возможно внесение учредителями
и вид валюты, в которой находятся тельная корпорация»1.
вкладов, размеры которых превышают
активы. Кроме того, целесообразно
номинальную стоимость приобретае-
уточнить необходимый график поступ-
мых ими в обществе долей (и в этом
ления капитала, а в случае возврата –
отношении закон не предусматривает
Предоставление финансовой
его срок.
никаких ограничений). Соответствен-
помощи и вклад в имущество
но, размер уставного капитала обще-
Для упрощения анализа возможных
ства может быть меньше совокупной
способов инвестирования в настоящей
Содержание данного способа инвес-
стоимости вносимых учредителями
статье будем исходить из необходи-
тирования средств базируется на
вкладов (так, при размере уставного
мости поступления средств в обще-
капитала в 10 000 рублей совокупная
ство с ограниченной ответственностью 1
Постановление Конституционного Суда РФ от 18 июля
(далее – ООО). стоимость вкладов участников обще- 2003 г. № 14-П.




44
КОРПОРАТИВНЫЙ ЮРИСТ • №12 • 2007 | УПРАВЛЕНИЕ КОМПАНИЕЙ


нормах пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, в также и дополнительные вклады в обложения НДС являются операции по
соответствии с которыми безвозмезд- имущество общества (ст. 27 Закона об реализации товаров (работ, услуг), в
ная передача имущества (в том числе ООО), возможность внесения которых том числе на безвозмездной основе
денежных средств) юридическому должна быть предусмотрена в уставе (ст.146 НК РФ). Однако денежные
лицу не влечет за собой увеличения общества. средства выступают универсальным
налоговой базы по налогу на прибыль средством платежа, а не товаром,
Согласно п. 1 и 2 ст.27 Закона об
получателя имущества в любом из работой или услугой. В целях обложе-
ООО, вклады в имущество общества
следующих случаев: ния НДС передача денежных средств,
вносятся по решению общего собра-
не связанная с расчетами за товары,
1) компания, передающая имущество ния участников общества большинст-
работы или услуги, по смыслу ст. 39
на безвозмездной основе, владеет вом не менее двух третей голосов от
и 146 НК РФ реализацией не призна-
более чем 50 % уставного капитала общего числа голосов участников об-
ется. Так, согласно пп.1 п. 3 ст. 39
в компании – получателе имущества щества, если необходимость большего
НК РФ не признается реализацией
(передача имущества от материнской числа голосов для принятия такого
товаров (работ, услуг) осуществление
компании дочерней); решения не предусмотрена уставом
операций, связанных с обращением
общества. Вклады в имущество об-
2) в уставном капитале компании, российской и иностранной валюты (за
щества вносятся всеми участниками
передающей имущество, более 50 % исключением нумизматики).
общества пропорционально их долям
принадлежит компании – получателю
в уставном капитале общества, если Таким образом, поскольку оказание
имущества (передача имущества от
иной порядок определения размеров безвозмездной финансовой помощи
дочерней компании материнской);
вкладов в имущество общества не
состоит в передаче денежных средств,
3) имущество передается компании предусмотрен уставом общества.
у передающей стороны не возникает
безвозмездно физическим лицом,
обязанности по уплате НДС. Отсутст-
По смыслу закона не допускает-
владеющим более чем 50 % уставного
вует объект налогообложения и у
ся внесение вкладов в имущество
капитала этой компании.
общества только отдельными его получающей стороны (п. 3 ст. 153 НК
Необходимо обратить внимание на
то, что для применения рассматри-
ваемого способа инвестирования Ф и н а н с о в а я п ом о щ ь п о см ы с л у за к о н а
должно быть соблюдено условие о
должно облекаться в одну из правовых форм
владении «более чем 50 % в уставном
капитале», а не «от 50 % и более в безвозмездного предоставления имущества,
уставном капитале». Согласно разъ-
предусмотренных ГК РФ. Такими формами являются:
яснениям уполномоченных органов,
дарение, беспроцентный заем, безвозмездное
«денежные средства, безвозмездно
полученные обществом с ограничен-
пользование имуществом, а в случае с ООО также
ной ответственностью … от участника
и дополнительные вклады в имущество общества,
– физического лица, владеющего
50% уставного капитала, включаются
возможность внесения которых должна быть
в доходную часть налоговой базы по
налогу на прибыль»2. предусмотрена в уставе общества.
Таким образом, минимальный размер
доли участника, необходимый для ис- участниками. Вклады в имущество РФ): получаемые средства не связаны
пользования нормы п. 11 п. 1 ст. 251 с расчетами по оплате товаров (работ,
общества должны вноситься всеми
НК РФ, должен равняться 51 %. Это услуг).
его участниками.
существенно ограничивает исполь-
Каких бы то ни было ограничений
Когда участниками организации явля-
зование анализируемого варианта
по размеру и периодичности ока-
ются физические лица, целесообраз-
инвестирования, так как в большинст-
зываемой участниками финансовой
нее использовать для предоставления
ве случаев создания бизнеса двумя
помощи законодательством РФ не
финансовой помощи правовую форму
партнерами соотношение долей со-
установлено.
ставляет 50 на 50 %. договора дарения. Совершение да-
рения денежных средств российской Оформление этого способа инвести-
Следует также указать, что понятие
организации физическим лицом, рования должно осуществляться по-
«финансовая помощь» не является
владеющим более чем 50 % в устав- средством принятия и издания реше-
гражданско-правовым: оно не закреп-
ном капитале одаряемой компании, ния (протокола).
лено в ГК РФ. Тем не менее, данный
не сопряжено ни с какими рисками
термин к настоящему моменту прочно
гражданско-правового или налогового
вошел в деловую практику и обычно
характера, что полностью подтвержда-
определяется как «безвозмездная
Договор займа
ется сложившейся практикой.
передача денежных средств».
Анализ законодательства на предмет Содержание данного способа инвес-
В связи с этим финансовая помощь
тирования не нуждается в пояснениях.
того, облагаются ли налогом на добав-
по смыслу закона должно облекаться
Он наиболее прост с точки зрения реа-
ленную стоимость операции по оказа-
в одну из правовых форм безвозмезд-
лизации и используется в случае, если
нию финансовой помощи, заключаю-
ного предоставления имущества,
требуется предоставление средств на
предусмотренных ГК РФ. Такими щейся в передаче денежных средств,
возвратной основе.
формами являются: дарение, беспро- позволяет сделать обоснованный
центный заем, безвозмездное пользо- вывод об отсутствии обязанности по 2
Письмо Управления МНС по г. Москве от 23.08.2004 г.
вание имуществом, а в случае с ООО уплате названного налога. Объектом № 26-12/55114.




45
КОРПОРАТИВНЫЙ ЮРИСТ • №12 • 2007 | УПРАВЛЕНИЕ КОМПАНИЕЙ


Рассмотрим более детально вопрос • равной ставке рефинансирования Основной недостаток договора займа
определения процентной ставки. Если ЦБ РФ (которая в настоящее время состоит в том, что переданные орга-
согласно условиям договора заем составляет 10 %), увеличенной в 1,1 низации денежные средства должны
является процентным, суммы вы- раза, – при оформлении долгового быть возвращены займодавцу. В ином
плачиваемых заемщиком процентов обязательства в рублях; случае налоговая база общества –
являются доходом займодавца. Этот получателя средств по налогу на
• равной 15 % – по долговым обяза-
правовой механизм инвестирования прибыль организаций увеличится на
тельствам в иностранной валюте.
средств в ООО может быть также сумму задолженности. Прощение дол-
использован в качестве инструмента га физическим лицом – займодавцем
Таким образом, при отсутствии у
налогового планирования. приравнивается к безвозмездной пе-
компании, привлекающей инвестиции
редаче имущества, что при отсутствии
в виде займа, сделок по получению
Согласно ст. 269 НК РФ, организация
условий, предусмотренных в пп. 11
кредитов в текущем месяце (квар-
вправе учесть проценты, выплачива-
п. 1 ст. 251 НК РФ (раздел «Предостав-
тале) предельный размер процентов
емые по договору займа, в качест-
ление финансовой помощи), приведет
по сделке в рублях рекомендуется
ве расходов при уплате налога на
к увеличению суммы уплачиваемого
устанавливать не более чем в 11 %,
прибыль организаций в пределах,
налога3. Если общество не возвратит
в иностранной валюте – 15 %.
установленных НК РФ. Размер про-
центов по договорам займа (кредита),
учитываемых налогоплательщиком
При отсутствии у компании, привлекающей
в качестве расходов, уменьшающих
налогооблагаемую прибыль, законо- инвестиции в виде займа, сделок по получению
дательно ограничен. Расходом при-
кредитов в текущем месяце (квартале) предельный
знаются проценты, начисленные по
долговому обязательству любого вида размер процентов по сделке в рублях рекомендуется
при условии, что их размер существен-
устанавливать не более чем в 11 %, в иностранной
но не отклоняется от среднего уровня
процентов, взимаемых по сделкам валюте – 15 %.
займа (кредита), выданным в том же
квартале (месяце – для налогоплатель-
щиков, перешедших на исчисление Если займодавцем выступит физи- сумму задолженности в установленный
ежемесячных авансовых платежей срок, а займодавец не предъявит иму-
ческое лицо, сумма процентов будет
исходя из фактически полученной щественных требований к заемщику,
являться его доходом. Компания при
прибыли) на сопоставимых условиях. задолженность подлежит у общества
выплате соответствующего дохода
Под долговыми обязательствами, вы- списанию по истечении срока исковой
обязана удержать с суммы процентов
данными на сопоставимых условиях, давности, что также приводит к увели-
НДФЛ по ставке 13 % (если займода-
понимаются долговые обязательства, чению налоговой базы по налогу на
вец является резидентом РФ).
выданные в той же валюте на те же прибыль (п. 18 ст. 250 НК РФ).
В случае с беспроцентным займом
сроки в сопоставимых объемах, под
Отдельно следует отметить недоста-
необходимо иметь в виду, что если его
аналогичные обеспечения. Данное
ток данного варианта привлечения
сумма превышает 600 000 рублей, это
положение применяется также к про-
средств, состоящий в ухудшении фи-
предполагает обязательный контроль
центам в виде дисконта, который об-
нансовых показателей организации
со стороны Федеральной службы по
разуется у векселедателя как разница
при наличии у нее непогашенной за-
финансовому мониторингу.
между ценой обратной покупки (пога-
долженности перед третьими лицами.
шения) и ценой продажи векселя. Согласно ст. 6 Федерального закона от Это может ограничить возможности
7 августа 2001 г. «О противодейст-вии
При этом существенным отклонением компании по получению банковских
легализации (отмыванию) доходов,
размера начисленных процентов по кредитов.
полученных преступным путем, и фи-
долговому обязательству считается
Договор займа является возможным
нансированию терроризма» (далее –
отклонение более чем на 20 % в
для использования инструментом ин-
ФЗ «О противодействии легализа-
сторону повышения или в сторону
вестирования независимо от соотно-
ции»), сделки по предоставлению юри-
понижения от среднего уровня про-

<< Предыдущая

стр. 16
(из 24 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>