<< Предыдущая

стр. 17
(из 24 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>

шения долей учредителей компании.
дическими лицами, не являющимися
центов, начисленных по аналогичным
кредитными организациями, беспро-
долговым обязательствам, выданным Возвращаясь к возможностям до-
центных займов физическим лицам и
в том же квартале на сопоставимых говора займа в сфере налогового
(или) другим юридическим лицам, а
условиях. планирования, обращаем внимание
также получение такого займа подле-
на специфику сотрудничества с иност-
Данный механизм расчета размера жат обязательному контролю. Однако
ранной компанией. Не следует забы-
процентов, учитываемых в целях нало- данный контроль осуществляется в
вать о ряде принципиальных условий,
гообложения, применим в случае, если случае, если сумма сделки равна
одновременное соблюдение которых
помимо заключенного договора займа или превышает 600 000 рублей либо
может помочь избежать излишней
в отчетном периоде имели место иные равна сумме в иностранной валюте,
уплаты налогов.
сделки по предоставлению займов, эквивалентной 600 000 рублей, или
получению кредитов. При отсутствии 1. Займодавец зарегистрирован в
превышает ее. Контроль предпола-
долговых обязательств, выданных в государстве, имеющем с Россией
гает обязательное предоставление
том же квартале на сопоставимых соглашение об избежании двойного
сведений по сделке в соответствии с
условиях, а также по выбору нало- налогообложения.
п. 4 ст. 6 ФЗ «О противодействии ле-
гоплательщика предельная величина гализации» и Приказом Федеральной 3
процентов, признаваемых расходом, Письмо Департамента налоговой и таможенно-
службы по финансовому мониторингу тарифной политики Минфина РФ от 03.10.2006 г.
принимается: от 7 июня 2005 г. № 86. № 03-03-04/1/680.




46
КОРПОРАТИВНЫЙ ЮРИСТ • №12 • 2007 | УПРАВЛЕНИЕ КОМПАНИЕЙ


В силу пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ рос- постоянное местопребывание. Если бавленную стоимость (за исключени-
такой период не указан, считается, что ем случаев, когда имущество ввозится
сийская организация освобождается
подтверждение относится к календар- на таможенную территорию РФ).
от обязанности налогового агента
ному году, в котором оно выдано.
по исчислению и уплате налога на
Имущество, внесенное товарищами
прибыль организаций в случае, если
Отдельно необходимо уточнить, что в общее дело и полученное в ре-
выплачиваются доходы, которые не
свидетельства о регистрации на зультате осуществления совместной
подлежат налогообложению налогом
территории иностранных государств деятельности, становится их общей
на прибыль организаций в РФ в соот-
(сертификаты об инкорпорации), долевой собственностью, если до-
ветствии с положениями международ-
выписки из торговых реестров и т.п. говором не предусмотрено иное
ных договоров.
не могут рассматриваться в качестве (ст. 1043 ГК РФ).
документов, подтверждающих в на-
2. Иностранная компания не имеет
Участники договора вправе самосто-
логовых целях постоянное местона-
представительства на территории
ятельно определить порядок распре-
хождение организации в иностранном
нашего государства. В противном
делениям между ними прибыли, полу-
государстве.
случае, налоги с суммы процентов
чаемой от совместной деятельности
должны быть в полной мере уплачены
(ст. 1048 ГК РФ). Договор простого
в российский бюджет.
товарищества, целью заключения ко-
торого является получение прибыли,
Существенными для целей форму- Договор простого товарищества
не может предусматривать исключе-
лирования данного вывода являются
ние какой-либо из сторон из участия
положения ст. 307 НК РФ: иностран- По договору простого товарищества
в прибыли – согласно ст. 1048 ГК РФ
ные организации, осуществляющие (договору о совместной деятельности)
такое положение договора считается
деятельность в РФ через постоянное двое или несколько лиц (товарищей)
ничтожным.
представительство, уплачивают налог обязуются соединить свои вклады и
на прибыль самостоятельно. совместно действовать без образова- Возможность самостоятельного опре-
ния юридического лица для извлечения деления сторонами порядка распре-
3. Наличие документа, подтвержда-
прибыли или достижения иной не про- деления получаемой от совместной
ющего «резидентность» иностранной
тиворечащей закону цели (ст. 1041 ГК деятельности прибыли позволяет
организации. В ст. 312 НК РФ указы-
РФ). Заключить данный договор впра- использовать договор простого това-
вается, что иностранная организация
ве только коммерческие организации и рищества и в качестве инструмента
должна представить налоговому
индивидуальные предприниматели. налогового планирования. Так, до-
агенту, выплачивающему доход, под-
говором может быть предусмотрено,
тверждение того, что эта иностранная Договор простого товарищества меж-
что 80 % от прибыли товарищей
организация имеет постоянное место- ду российским ООО и иностранной
распределяется в пользу иностран-
нахождение в государстве, с которым компанией является эффективным
ной организации (в соответствии
у России имеется международный способом инвестирования денежных
с размером ее вклада в общее дело).
договор (соглашение), регулирующий средств. Такой договор не приводит
Если иностранная компания создана
вопросы налогообложения. Такое к образованию юридического лица,
в низконалоговой юрисдикции, это
подтверждение должно быть заверено а потому он не должен регистриро-
позволяет существенным образом
компетентным, в смысле соответству- ваться или одобряться иным образом
сократить налоговые издержки по
ющего соглашения, органом иностран- в государственных органах. Обяза-
налогу на прибыль организаций.
ного государства. тельным условием заключения дого-
вора является внесение участниками Налоговое законодательство РФ
Согласно требованиям, сформулиро-
вкладов в общее дело (совместную закрепляет правило, по которому
ванным Минфином РФ, подтвержде-
деятельность). Вкладами товарищей если хотя бы одним из участников
ние должно содержать следующую
в совместную деятельность при этом товарищества является российская
или аналогичную по смыслу форму-
признается все то, что эти товарищи организация, ведение учета доходов
лировку:
вносят в общее дело, в том числе и расходов такого товарищества для
«Подтверждается, что организация ... деньги, иное имущество, профессио- целей налогообложения должно осу-
(наименование организации) ... явля- нальные и иные знания, навыки и уме- ществляться российским участником
ется (являлась) в течение ... (указыва- ния, а также деловая репутация и дело- независимо от того, на кого возло-
ется период) ... лицом с постоянным вые связи (ст. 1042 ГК РФ). В частнос- жено ведение дел товарищества по
местопребыванием ... (указывается ти, условиями договора может предус- договору. Имущество, созданное или
государство) ... в смысле Соглашения матриваться, что вкладом иностранной приобретенное в ходе совместной де-
(указывается наименование междуна- компании являются денежные средс- ятельности, и полученные результаты
родного договора) между Российской тва, а вкладом российского ООО – учитываются у данного участника на
Федерацией/СССР и … (указывается деловые связи и деловая репутация, отдельном (обособленном) балансе.
иностранное государство)»4. принадлежащее ООО имущество и
Налогом на прибыль организаций об-
имущественные права. Сумма вно-
Поскольку постоянное местопребыва- лагается распределенная участником,
симых иностранной организацией
ние (местонахождение) определяется ведущим общие дела товарищей, в
денежных средств может значительно
в иностранных государствах на основе пользу товарищей прибыль, которая
превышать стоимость вклада россий-
различных критериев, соответствие включается в состав внереализаци-
ского участника договора – закон
которым устанавливается на момент онных доходов по правилам НК РФ.
этого не запрещает.
обращения за получением необхо- Порядок распределения прибыли ус-
димого документа, в выдаваемом Вносимые по договору простого то- тановлен в п. 3 ст. 278 НК РФ.
документе должен быть указан конк- варищества вклады не облагаются
ретный период (календарный год), в налогом на прибыль организаций 4
Письмо Минфина РФ от 03.03.2003 г. № 04-06-
отношении которого подтверждается (п. 1 ст. 278 НК РФ) и налогом на до- 05/1/10.




47
КОРПОРАТИВНЫЙ ЮРИСТ • №12 • 2007 | УПРАВЛЕНИЕ КОМПАНИЕЙ


Необходимо иметь в виду, что участие является российская организация. При и не допускает расхождения содержа-
иностранной организации в договоре совершении операций на основании щихся в документах сведений и фак-
простого товарищества само по себе договора простого товарищества тически осуществленных операций.
не приводит к образованию постоян- (договора о совместной деятельнос-
Однако существуют определенные
ного представительства данной ком- ти) или договора доверительного
трудности использования данного
пании в России (п. 6. ст. 306 НК РФ). управления имуществом на участника
вида сделки между иностранной и
Таким образом, наличие или отсутст- товарищества или доверительного уп-
российской компаниями в случае, если
вие постоянного представительства равляющего возлагаются обязанности
нерезидент будет являться материн-
иностранной организации, которая налогоплательщика, установленные
ской компанией. Этому препятствует
ведет деятельность на территории гл. 21.
деятельность иностранных банков,
России, определяется вне зависимос-
При реализации товаров (работ, ус- как правило, накладывающих вето на
ти от факта заключения договора по
луг), передаче имущественных прав операции такого рода.
общим признакам, установленным в
по договору простого товарищества
ст. 306 НК РФ и Соглашением об из-
(договору о совместной деятельности)
бежании двойного налогообложения
участник товарищества обязан выста-
России с соответствующим государст-
Привлечение средств посредством
вить соответствующие счета-фактуры
вом. И если иностранная организация
в порядке, предусмотренном НК РФ.
выпуска векселей
осуществляет деятельность, приводя-
щую к образованию постоянного пред- Налоговый вычет по товарам (рабо-
На территории России как правопре-
ставительства, она обязана встать там, услугам), в том числе основным
емника СССР применяется Между-
на учет и самостоятельно уплатить средствам и нематериальным акти-
народная конвенция о векселях (Же-
налог на прибыль в России. Если же вам, и по имущественным правам,
невская конвенция) от 7 июня 1930 г.,
она подобной деятельности не осу- приобретаемым для производства
введенная в СССР Постановлением
ществляет, российская организация – и (или) реализации товаров (работ,
ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г.
участник договора простого товари- услуг), признаваемых объектом на-
№ 104/1341 «О введении в действие
щества, ведущий общие дела това- логообложения НДС в соответствии
положения о переводном и простом
рищей, – обязана выполнить функ- с НК РФ и договором простого това-
ции налогового агента по правилам векселе» (далее – Постановление).
рищества, предоставляется только
ст. 310 НК РФ и удержать из прибыли, Постановление, воспроизводящее по-
участнику товарищества при наличии
распределяемой в пользу товарища – ложения Конвенции, имеет на данный
счетов-фактур, выставленных ему
иностранной организации, сумму на- момент силу федерального закона
продавцами в порядке, установленном
лога на прибыль. гл. 21 НК РФ (п. 3 ст. 174.1 НК РФ). (Федеральный закон от 11 марта
Однако поскольку соглашения об из-
бежании двойного налогообложения
Д о го в о р п р о с т о го т о в а р и щ е с т в а м е ж д у
РФ с иностранными государствами
традиционно исключают возмож- российским ООО и иностранной компанией
ность налогообложения прибыли от
является эффективным способом инвестирования
предпринимательской деятельности
юридического лица – резидента иност- денежных средств. Такой договор не приводит к
ранного государства на территории
образованию юридического лица, а потому он не
нашей страны при отсутствии в Рос-
сии постоянного представительства должен регистрироваться или одобряться иным
данного лица, российский участник
образом в государственных органах.
договора не должен удерживать
сумму налога из выплачиваемого
иностранному товарищу дохода. Та- 199
1997 г. «О переводном и простом
О
Декларации по НДС представляются
ким образом, если иностранная ор- векселе»).
лицом, ведущим дела простого това-
ганизация учреждена на территории
рищества, в налоговый орган по месту
Реализация вексельной схемы инвес-
государства, заключившего с Россией
постановки на учет.
соглашение об избежании двойного тирования средств в российскую ком-
налогообложения, распределяемая в панию также предусматривает участие
Таким образом, исполнение обя-
пользу этой организации прибыль по иностранной организации, хотя это и
занности по уплате НДС полностью
условиям такого соглашения, скорее не является обязательным условием.
возлагается на российского участника
всего, не будет облагаться налогом товарищества, который вследствие
По своей правовой сущности отноше-
на прибыль в РФ. этого и имеет право на применение
ния сторон по передаче и погашению
налоговых вычетов на основании

<< Предыдущая

стр. 17
(из 24 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>