<< Предыдущая

стр. 14
(из 26 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>

активно. РФ также побывала в рас-
директоров и акционеров) так назы- услуг (выполнения работ), важно пом-
сматриваемом списке. По состоянию
ваемыми зарегистрированными аген- нить, что налоговое законодательство
на текущий момент там осталась одна
тами (или секретарскими компания- большинства стран мира, в том числе
единственная страна – Мьянма.
ми), осуществляющими сам процесс и РФ, содержит нормы о «постоянном
Список ОЭСР2 впервые был выпущен регистрации и предоставляющими представительстве» (п. 2, 9 ст. 306
компании юридический адрес.
в апреле 2002 г. и включал в себя семь НК РФ). Так, на территории РФ по-
стран. Сейчас в нем осталось пять стоянное представительство может
Информация о бенефициарах в слу-
возникнуть в результате следующей
государств и территорий, а именно: чае использования так называемого
деятельности нерезидента.
Андорра, Либерия, Лихтенштейн, Мо- номинального сервиса запрашивается
нако, Маршалловы острова. юристами, осуществляющими регист- 1. Производство:
рацию компании и предоставляющими
Помимо международных черных
• производство продукции на терри-
ей юридический адрес или оказыва-
списков, существуют и национальные тории РФ;
ющими содействие в ее регистрации.
аналоги. В РФ в настоящее время
Такие сведения также в обязательном • организация производства продук-
есть два документа, предусматрива-
порядке запрашивают банки при от- ции по поручению нерезидента;
ющих наличие списков оффшорных
крытии банковских счетов.
территорий:
• производство продукции по даваль-
Раскрытие информации, не находя-
• Указание ЦБ РФ от 7 августа ческой схеме (толлинг).
щейся в публичном реестре, возмож-
2003 г. «О порядке установле- 2. Торговля:
но на основании соответствующего
ния уполномоченными банками
судебного решения, которое может • продажа товаров на территории
корреспондентских отношений
явиться результатом исполнения меж-
РФ;
с банками-нерезидентами, зарегист-
дународных следственных поручений,
рированными в государствах и на
• продажа товаров на территории
а также возбуждения уголовного
территориях, предоставляющих дела. РФ по поручению нерезидента
льготный налоговый режим и (или) (деятельность через зависимого
не предусматривающих раскрытие Затратный аспект агента3);
и предоставление информации при
• продажа товаров с территории
Затраты на обслуживание компании
проведении финансовых операций
складываются из следующих состав- РФ;
(оффшорных зонах)».
ляющих:
Данный документ касается межбан-
• затраты на регистрацию (государст-
1
Межправительственная комиссия по борьбе с отмы-
ковских взаимоотношений; ванием криминальных капиталов (Financial Action Task
венная пошлина, юридические Force on Money Laundering, FATF). Создана на саммите
• Письмо МНС РФ от 27 марта услуги по составлению и прора- Большой семерки в Париже в 1989 г. Россия была
2002 г. «Обмен информацией». принята в ФАТФ в июне 2003 г.
ботке корпоративных документов, 2
Организация экономического сотрудничества и раз-
в некоторых странах – нотариаль-
Данный документ содержит список вития (Organisation for Economic Cooperation and
ные услуги); Development, OECD). Данная организация берет свое
зарубежных стран, с которыми у РФ начало в Organisation for European Economic Co-
• затраты на ежегодное обслужи-
отсутствуют соглашения об избежании operation (OEEC), образованной в 1948 г. Одно из
направлений деятельности ОЭСР – борьба с так
двойного налогообложения, а также вание компании (государственная называемой вредоносной налоговой конкуренцией.
информацию об оффшорных зонах. пошлина или подлежащие уплате 3
Лицо, которое на основании договорных отношений
Он не был опубликован и не учитывает ежегодные налоги и сборы, оплата с иностранной организацией представляет ее инте-
ресы в РФ, действует на территории РФ от имени
некоторые новые соглашения, заклю- юридического адреса и услуг ди- этой иностранной организации, имеет и регулярно
ченные РФ с момента его подписания. ректоров, секретарей, акционеров, использует полномочия на заключение контрактов
В данный документ внесены далеко бухгалтеров, а иногда аудиторов или согласование их существенных условий от имени
данной организации, создавая при этом правовые
не все оффшорные территории – его и юристов, профессиональных последствия для данной иностранной организации
сложно комплексно прокомментиро- посредников и переводчиков; за- (зависимый агент) – п. 9 ст. 306 НК РФ.




34
КОРПОРАТИВНЫЙ ЮРИСТ • №2 • 2007 | УПРАВЛЕНИЕ КОМПАНИЕЙ


• налогообложение «входящих» диви-
• продажа товаров с территории любое другое лицо, действующее
дендов: поступающие дивиденды,
РФ по поручению нерезидента в рамках своей основной (обычной)
выплачиваемые дочерней компа-
(деятельность через зависимого деятельности;
нией холдингу, должны быть либо
агента).
3) сам по себе факт владения иност- освобождены от налогообложения,
3. Услуги (работы): ранной организацией ценными либо подпадать под действие низ-
бумагами, долями в капитале рос-
• оказание нерезидентом услуг (вы- кой ставки налога у источника
сийских организаций, а также иным в юрисдикции дочерней компании;
полнение работ) на территории
имуществом на территории РФ при
РФ;
• налогообложение полученного
отсутствии признаков постоянного
• оказание услуг нерезиденту, нахо- дохода в виде дивидендов: доход
представительства;
в виде дивидендов, полученный
дящемуся на территории РФ;
4) сам по себе факт заключения иност- холдинговой компанией от дочер-
• выполнение нерезидентом строи- ранной организацией договора ней, должен либо быть освобожден
тельных работ на территории РФ. простого товарищества или иного от налогообложения, либо подпа-
договора, предполагающего со- дать под действие низкой ставки
Важно отметить, что в соответствии
вместную деятельность его сторон налога на прибыль в юрисдикции
со ст. 306 НК РФ (части второй) не
(участников), осуществляемую пол- холдинговой компании;
приводит к возникновению постоянно-
ностью или частично на территории
го представительства на территории • налогообложение дохода от приро-
РФ;
РФ: ста капитала в результате продажи
акций: прибыль, полученная хол-
5) факт предоставления иностранной
1) деятельность подготовительного
дингом от продажи акций дочерней
организацией персонала для рабо-
и вспомогательного характера,
компании, должна быть либо осво-
ты на территории РФ в другой орга-
к которой, в частности, относится:
бождена от налогообложения, либо
низации при отсутствии признаков
• использование соору жений подпадать под действие низкой
постоянного представительства,
исключительно для целей хра- ставки налога на доход от прироста
если такой персонал действует
нения, демонстрации и (или) по- капитала, действующий в юрисдик-
исключительно от имени и в инте-
ставки товаров, принадлежащих ции холдинговой компании;
ресах организации, в которую он
этой иностранной организации,
был направлен; • налогообложение «исходящих»
до начала такой поставки;
дивидендов: дивиденды, выплачи-
6) осуществление иностранной орга-
• содержание запаса товаров, при- ваемые холдинговой компанией ее
низацией операций по ввозу в РФ
надлежащих этой иностранной акционерам (участникам), должны
или вывозу из РФ товаров, в том
организации, исключительно для быть либо освобождены от нало-
числе в рамках внешнеторговых
целей их хранения, демонстра- гообложения, либо подпадать под
контрактов, при отсутствии при-
ции и (или) поставки до начала действие низкой ставки налога
знаков постоянного представитель-
такой поставки; у источника в юрисдикции холдин-
ства.
говой компании;
• содержание постоянного места
Поскольку в данной области при-
деятельности исключительно • н а л о г о о б л оже н и е п р о ц е н т о в
менение соглашений об избежании
для целей закупки товаров этой у источника выплаты;
двойного налогообложения ограни-
иностранной организацией;
• возможность отнесения процентов
чено спецификой деятельности и на-
• содержание постоянного места к расходам в целях налогообложе-
логообложение часто осуществляется
деятельности исключительно для ния;
там, где возникает постоянное пред-
сбора, обработки и (или) распро- ставительство, для указанных видов • ограничения по правилам тонкой
странения информации, ведения
деятельности в большинстве случаев капитализации;
бухгалтерского учета, маркетин-
используются традиционные оффшор-
га, рекламы или изучения рынка • наличие соглашений об избежании
ные компании, партнерства (в том
товаров (работ, услуг), реализуе- двойного налогообложения;
числе и европейские), а также всевоз-
мых иностранной организацией,
можные агентские соглашения. • наличие правил о контролируе-
если такая деятельность не
мых иностранных компаниях (CFC
является основной (обычной) де- Холдинговые компании, в первую оче-
Rules);
ятельностью этой организации; редь, характеризуются отсутствием
активной торговой, производственной • возможность предварительного
• содержание постоянного места
и иной деятельности; сосредоточен- согласования с налоговыми ор-
деятельности исключительно
ностью на держании активов и по- ганами финансовых результатов
для целей простого подписа-
лучении пассивных доходов в виде деятельности компании в целях
ния контрактов от имени этой
дивидендов, процентов, роялти; а так- налогообложения (Tax Ruling);
организации, если подписание
же участием в управлении дочерними
контрактов происходит в соот-
• наличие требований о представ-
компаниями, входящими в их структу-
ветствии с детальными письмен-
лении консолидированной отчетно-
ру. Холдинги также выполняют защит-
ными инструкциями иностранной
сти;
ную функцию, аккумулируя в качестве
организации;
• влияние резидентности директоров
своих активов доли и акции торговых
2) деятельность на территории РФ и производственных компаний. и акционеров на резидентность
через независимого агента, т.е.
компании;
Критериями выбора юрисдикции для
через брокера, комиссионера,
• наличие специальных режимов для
создания холдинговой компании будут
профессионального участника рос-
сийского рынка ценных бумаг или являться следующие моменты: холдинговых компаний.



35
КОРПОРАТИВНЫЙ ЮРИСТ • №2 • 2007 | УПРАВЛЕНИЕ КОМПАНИЕЙ


В качестве традиционных холдинговых устанавливает общую для ЕС систе- 1) основываться на комплексном
юрисдикций часто рассматриваются му налогообложения компаний, если и системном анализе налогового
Кипр, Нидерланды и Люксембург. материнская и дочерняя компании и корпоративного законодательства
Вместе с тем определенными законо- расположены в разных государствах предполагаемой страны регистра-
дательными возможностями в данной ЕС, и предусматривает: ции компании, законодательства
сфере также располагают Австрия, страны планируемой деятельности,
• отмену налога, уплачиваемого
Швейцария, Дания, Великобритания а также международных норм;
у источника по дивидендам между
и др.
взаимозависимыми компаниями, 2) учитывать характер предполагае-
Важно отметить, что законодатель- расположенными в разных госу- мой деятельности (в связи с тем,
ства некоторых европейских стран
дарствах ЕС; что существуют ее разновидности,
содержат нормы, предусматривающие
подлежащие обязательному лицен-
• устранение двойного налогообло-
специальные режимы налогообложе-
зированию в стране осуществления
ния холдинговых компаний, а также жения материнских компаний по
такой деятельности, например бан-
возможность в предварительном по- доходам, полученным от дочерних
ковской, страховой, это относится
рядке получить заключение местных предприятий.
и к профессиональным участникам
налоговых органов о допустимости
рынка ценных бумаг и др.), а также
В качестве инструментов, использу-
применения таких режимов в конк-
помнить о разумной коммерческой
емых в холдинговых целях, а также
ретном случае.
основе и экономической целесо-
в целях защиты активов, можно еще
В данном случае, делая выбор в поль- образности деловой активности
назвать трасты и фонды. Однако
зу европейского инструментария,

<< Предыдущая

стр. 14
(из 26 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>