<< Предыдущая

стр. 3
(из 28 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>

НДС не должен учитываться и не
с которыми законодатель связывает
допустил предпринимательский про-
должен включаться в состав доходов
определенные налоговые последст-
счет или попал в негативную ситуацию
и (или) расходов.
вия, которые напрямую не относятся
на рынке; его намерения состояли
Установление деловой цели хозяйст- к предпринимательской деятельности.
в получении экономического эффекта
венных операций также требует спе- в перспективе или опосредованно. Речь идет, в первую очередь, о благо-
циальных познаний и опыта в том
виде экономической деятельности
(бизнеса), которым занят налого- Для вывода о наличии или отсутствии деловой
плательщик. При доказывании по
цели важно, прежде всего, оценить именно на-
таким делам должны привлекаться
правленность деятельности, а не ее результатив-
эксперты, использоваться заключения
специалистов. Доказательства, пред-
ность (прибыльность).
ставленные суду сторонами по делу
в подтверждение своей позиции о на-
личии или отсутствии деловой цели Экономический эффект, на который творительных действиях, поведении,
(такие, как общие статистические указывает Пленум ВАС РФ, может со- обусловленном требованиями соци-
данные, статистические данные нало- стоять не только в непосредственном ального, природоохранного и прочего
гоплательщика или аналогичных лиц, получении прибыли, однако должен законодательства.
протоколы осмотра производственных быть направлен на получение прибыли
помещений, показания должностных в перспективе (путем развития или Обстоятельства,
лиц налогоплательщика, документы, поддержания, сохранения хозяйствен-
подтверждающие наличие
полученные в установленном порядке ной деятельности), поскольку целью
(отсутствие) деловой цели
от третьих лиц, научные публикации предпринимательской деятельности
и др.), должны непосредственно оце- является все же получение прибыли.
Процесс доказывания по делам о на-
ниваться судом только в том случае,
В этом случае затраты налогоплатель-
личии (отсутствии) деловой цели
если суд не предполагает делать на
щика будут соответствовать критерию
хозяйственной операции предусматри-
основе этих доказательств выводы
экономической оправданности. С уче-
вает последовательное установление
экономического, финансового и тому
том этих положений судам следует
ряда обстоятельств.
подобного характера. В остальных
подходить к оценке таких доводов
случаях такие доказательства долж-
Поскольку предполагается, что дейст-
налогоплательщиков, как соверше-
ны быть оценены в установленном
вия налогоплательщика, имеющие
ние бесприбыльной сделки в целях
процессуальном законодательством
своим результатом получение нало-
увеличения доли на рынке сбыта, про-
порядке экспертами, поскольку обос-
говой выгоды, экономически оправ-
ведения рекламной акции, изучения
нованная оценка для определения
данны, то, следовательно, налоговый
спроса и т.п.
деловой цели операции невозможна
орган обязан представить суду доказа-
без специальных познаний. В соответствии с позицией Конститу-
тельства необоснованного получения
ционного Суда РФ, выраженной в По-
Как указано в абз. 1 п. 9 Постановле- налоговой выгоды. Доказыванию под-
становлении от 24 февраля 2004 г.
ния, судом для принятия решения о де- лежат три группы обстоятельств.
№ 3-П, «судебный контроль призван
ловой цели хозяйственной операции
Во-первых, налоговый орган должен
обеспечивать защиту прав и свобод
на основе оценки обстоятельств дела
представить суду подтверждения,
акционеров, а не проверять экономи-
должны быть выявлены намерения
что совершенная налогоплательщи-
ческую целесообразность решений,
налогоплательщика в отношении эко-
ком сделка (серия сделок) не харак-
принимаемых советом директоров
номического эффекта от проведенных
терна для хозяйственного оборота:
и общим собранием акционеров, ко-
им операций. Таким образом, Пленум
в коммерческой практике никто не
торые обладают самостоятельностью
ВАС РФ подчеркивает, что получен-
поступает подобным образом, сущест-
и широкой дискрецией при принятии
ный результат реальной предприни-
вуют более экономичные, простые,
решений в сфере бизнеса… В силу
мательской деятельности может не
рискового характера предпринима- прямые способы получить тот же
совпадать с расчетами и ожиданиями.
Для вывода о наличии или отсутствии тельской деятельности существуют хозяйственный результат. Налоговый



5
КОРПОРАТИВНЫЙ ЮРИСТ • №3 • 2007 | ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ С ГОСУДАРСТВОМ


орган в подтверждение своей позиции соответствующей критериям деловой Исследовав доказательства по вопро-
должен представить соответству- цели. Если сделка оказалась убыточ- су о характерности операции хозяйст-
ющие доказательства (документы, ной из-за бизнес-просчетов руковод- венному обороту, а затем по вопросу
расчеты, заключения специалистов, ства компании, однако доказана ее о деловой цели операции, суд пере-
статистические данные и др.). На- производственная направленность, то ходит к изучению третьего признака
логоплательщик может опровергать нет оснований отказывать в признании спорной операции: служит ли эта
позицию налогового органа, а может деловой цели сделки. операция целям снижения налога.
доказывать, что отступление «от стан-
Исследованию вопроса о деловой В тех случаях, когда экономически
дарта» объясняется экономическими
цели хозяйственной операции не соот- неоправданные действия налогопла-
или иными деловыми соображениями,
ветствуют упрощенные подходы, когда тельщика не приводят к получению
не относящимися к налогам.
поэлементный анализ структуры дело- налоговой выгоды, не имеется основа-
После доказывания «необычности» вой цели заменяется выводами, бази- ний для негативных последствий при-
сделки устанавливается наличие или рующимися на макроэкономических менения концепции деловой цели. По-
отсутствие деловой цели хозяйст-
показателях. Так, в одном из рассмот- этому обязательным предметом дока-
венной операции, что предполагает
ренных арбитражным судом дел было зывания налоговым органом по делам
последовательное исследование эле-
установлено, что налогоплательщик об уклонениях от налогообложения
ментов ее структуры: экономический
понес крупные расходы, связанные является размер налоговой выгоды
аспект, финансовый аспект, право-
вой аспект. Экономический аспект
означает изучение спорной ситуации
Обязательным предметом доказывания налого-
с позиции направленности сделки
вым органом по делам об уклонениях от нало-
для достижения производственных
задач: каковы бизнес-цели операции,
гообложения является размер налоговой выго-
ее соответствие избранной деловой
ды и причинно-следственная связь между этой
стратегии, значение для развития
компании, достигнутые и ожидаемые выгодой и специальными действиями налого-
результаты и т.п. Финансовый аспект
плательщика, которые налоговый орган считает
предполагает исследование вопросов
прибыльности операции, порядка ее направленными на обход налога.
финансирования, в том числе обус-
ловленность избранного варианта
с управлением компанией. Деятель- и причинно-следственная связь между
действий налогоплательщика требо-
ваниям кредитных организаций и т.п. ность компании оказалась убыточной. этой выгодой и специальными дейст-
При этом, как специально выделяет Суд посчитал, что указанные расходы виями налогоплательщика, которые
Пленум ВАС РФ, обоснованность по- являются экономически необоснован- налоговый орган считает направлен-
лучения налоговой выгоды не может ными, поскольку производственная ными на обход налога. Размер налого-
быть поставлена в зависимость от отрасль, к которой относился нало- вой выгоды определяется как разница
способов привлечения капитала для гоплательщик, в целом в исследуемый между минимальной суммой налога,
ведения экономической деятельности период была высокоприбыльной. Суд которую налогоплательщик должен
(использование собственных, заемных не учел, что макроэкономические по- был бы заплатить, не прибегая к по-
средств, эмиссия ценных бумаг, уве- казатели могут использоваться сторо- строению искусственных конструкций,
личение уставного капитала и т.п.) нами дела и судом только в качестве и фактически уплаченной им суммой.
или от эффективности использования косвенных доказательств, укрепляю- Соответственно, налоговый орган
капитала (абз. 3 п. 9 Постановления). щих убежденность суда в правильном обязан представить суду обоснова-
Внимание к этому аспекту привлечено установлении обстоятельств дела на ние действительной (фактической)
с целью окончательного преодоления основе исследования доказательств, экономической цели хозяйственной
негативных последствий Определения
относящихся к обстоятельствам кон- операции (системы операций) нало-
Конституционного Суда РФ от 8 апре-
кретной хозяйственной операции гоплательщика, подтвержденное до-
ля 2004 г. № 169-О. Пленум ВАС РФ
и, следовательно, имеющим микро- кументально, а также расчет налогов,
в аккуратной форме ориентирует
экономический характер. которые должны уплачиваться исходя
арбитражные суды на то, чтобы избе-
из «реконструированной» налоговым
гать неправильного, излишне прямо- Следует учитывать, что есть риск
органом хозяйственной ситуации. При
линейного истолкования положений оценки любых новых хозяйственных
этом налогоплательщик имеет право
указанного определения. Правовой операций, инновационных сделок, не
аспект предполагает изучение законо- опровергать как саму хозяйственную
применявшихся ранее в экономиче-
дательных ограничений и требований, цель, обозначенную налоговым ор-
ском обороте, в качестве «нехарак-
повлиявших на структурирование ганом, так и представленный расчет
терных для рыночных отношений».
сделки. налога. Поскольку налогоплательщик
Эта угроза не должна сдерживать
имеет право до известных пределов
развитие новых форм и методов
Для подтверждения деловой цели
минимизировать налогообложение,
хозяйствования, поэтому налогопла-
хозяйственной операции достаточно
он вправе представить обоснование
тельщикам в судебном процессе долж-
подтверждения хотя бы одного аспек-
того, что указанная налоговым орга-
ны быть представлены достаточно
та. Например, если установлено, что
ном хозяйственная цель могла быть
широкие предопределенные законом
«экономически нелогичные» действия
достигнута с меньшими налоговыми
возможности по представлению своей
налогоплательщика предопределены
последствиями без потери деловой
позиции в обоснование деловой цели
требованиями законодательства, то
обоснованности операций, что при-
спорную операцию следует признать операции.



6
КОРПОРАТИВНЫЙ ЮРИСТ • №3 • 2007 | ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ С ГОСУДАРСТВОМ


водит к снижению размера налоговой не допускается ограничение или со- Задача этой концепции – установить
выгоды. деловую цель и исходя из этого рас-
здание препятствий экономической
считать налоги. Если деловой цели
деятельности физических лиц и ор-
Следует учитывать, что концепция
операции вообще не существует, то
ганизаций, не запрещенной законом,
деловой цели относится к так называ-
для предотвращения уклонения от на-
посредством налогов и сборов. В то
емым общим нормам, направленным
логообложения подлежат применению
же время, согласно ч. 3 ст. 3 НК РФ,
на предотвращение уклонений от
другие подходы.
налоги и сборы должны иметь эконо-
налогообложения. Она рассчитана
мическое основание и не могут быть
на ликвидацию пробелов в законо- Совершение операций, рассчитанных
произвольными.
дательстве, случаи злоупотребления на получение дохода за счет средств
правом. В тех ситуациях, когда кон- бюджета, не может рассматриваться
В связи с вышеизложенным при рас-
кретные проблемы налогообложения как законная предпринимательская
смотрении налоговых споров судам
регулируются специальными нормами, деятельность и, следовательно, не
надлежит устанавливать, действовал
применению подлежат исключительно является основанием для применения
ли налогоплательщик в рамках де-
эти нормы и использование концепции тех норм налогового законодатель-
ятельности, направленной на извле-
деловой цели не допускается ни для ства, которые регулируют налоговые
чение прибыли или иной выгоды от
обоснования позиции налогового ор-
гана, ни для обоснования позиции на-
логоплательщика. Так, для предотвра- В целях доказывания неэкономического харак-
щения уклонений от налогообложения
тера деятельности налогоплательщика необходи-
путем применения трансфертных цен
мо установить, что учредители организации не
установлены специальные правила,
которые и подлежат применению в тех
преследовали цели вести предпринимательскую
случаях, когда получение налоговой
или иную экономическую деятельность и извле-
выгоды сопряжено с манипулировани-

<< Предыдущая

стр. 3
(из 28 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>