<< Предыдущая

стр. 4
(из 28 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>

ем ценами на товары, работы, услуги.
кать из этого прибыль или иную возникающую
Концепция деловой цели не может
от пользования имуществом, продажи товаров,
применяться для того, чтобы обойти
установленные НК РФ ограничения выполнения работ или оказания услуг выгоду,
в отношении контроля за трансферт-
а намеревались получить лишь налоговые выгоды
ными ценами и расширить сферу
контроля. использования прав, предоставленных законода-
То же самое относится и к нормам, тельством о налогах и сборах.
направленным на предотвращение
уклонения от налогообложения пу-
последствия действий, совершенных
пользования имуществом, продажи
тем выплаты материнской компании
в рамках предпринимательства. При-
товаров, выполнения работ или ока-
процентов по займам вместо диви-
менительно к НДС необоснованные
зания услуг, или же он преследовал
дендов (правило «недостаточной
единственную цель необоснованного налоговые выгоды имеют место
капитализации»), а также всех других
в том случае, если формально закон-
получения налоговых выгод.
специальных норм налогового законо-
ная хозяйственная операция влечет
дательства, направленных против кон-
Пункт 4 Постановления направлен на
получение налоговых вычетов, ис-
кретных проявлений необоснованного
пресечение уклонений от налогооб-
получения налоговой выгоды. пользование которых противоречит
ложения, совершаемых в основном
цели, прямо определенной налоговым
в отношении НДС, когда заключаются
законодательством. Такой целью в со-
Установление обстоятельств сделки и совершаются операции ис-
ответствии со ст. 171 НК РФ является
неэкономического характера ключительно ради получения налога
вычет только по затратам, предназна-
деятельности налогоплательщика из бюджета (возмещения). В отличие
ченным, в частности, для совершения
от сделок, совершенных без деловой
операций, признаваемых объектами
В абз. 1 п. 4 Постановления указа- цели, в данном случае речь идет не
обложения НДС.
но, что налоговая выгода не может о злоупотреблении правом, а о пря-
быть признана обоснованной, если Если установлено, что операции с то-
мом нарушении закона, сопряженном
получена налогоплательщиком вне варами (работами, услугами) не об-
с обманом.
связи с осуществлением реальной разуют реализации и экономической
Концепция деловой цели применяется
предпринимательской или иной эко- (предпринимательской) деятельности,
в случаях, когда налогоплательщик
номической деятельности. как их понимает НК РФ и ГК РФ, то
стремился достичь законного хо-
налогоплательщику может быть отка-
В соответствии с п. 2 ст. 1 ГК РФ граж- зяйственного результата, но выбрал
зано в праве уменьшить общую сумму
дане (физические лица) и юридиче- для этого негодные (с точки зрения
налога, исчисленную в соответствии
ские лица приобретают и осущест- налогового права) средства. Если
со ст. 166 НК РФ, на соответствующие
вляют свои гражданские права своей же нет никакого намерения получить
суммы вычетов.
волей и в своем интересе; они сво- законный хозяйственный результат,
бодны в установлении своих прав а операции совершаются ради по- Отсутствие фактов реализации и эко-
и обязанностей на основе договора лучения налоговой выгоды (напри- номической (предпринимательской)
и в определении любых не противо- мер, получения средств из бюджета деятельности следует устанавливать
речащих законодательству условий в форме возврата НДС), то концепция на основе обстоятельств, содержащих
договора. В силу ч. 4 ст. 3 НК РФ деловой цели применяться не может. признаки экономически немотивиро-



7
КОРПОРАТИВНЫЙ ЮРИСТ • №3 • 2007 | ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ С ГОСУДАРСТВОМ


ванного поведения налогоплатель- обособления единого технологическо- обстоятельство может объясняться
такими экономически оправданны-
щика. При этом судам следует учи- го процесса, другими обоснованными
ми целями, как увеличение доли
тывать и оценивать представленные экономическими потребностями.
рынка в условиях конкуренции,
налоговым органом доказательства,
Особыми обстоятельствами веде- маркетинговые и иные подобные
касающиеся особых обстоятельств со-
ния хозяйственной деятельности меры по развитию экономической
здания компании-налогоплательщика
налогоплательщиком и (или) его контр- деятельности, отсутствие спроса
и (или) ее контрагентов; особенностей
агентами выступают, в частности, на товары (работы, услуги);
экономической деятельности налого-
следующие:
плательщика и (или) его контрагентов;
• осведомленность налогоплатель-
• отсутствие основных средств, дру-
особенностей конкретной хозяйствен-
щика о противоправном характере
ной операции. Судам следует давать гого имущества, необходимого для деятельности своего контрагента
оценку этим особенностям с тем, совершения операций; в отношении обязанности уплачи-
чтобы установить, предопределены
вать законно установленные налоги
• неритмичный характер осуществле-
ли они спецификой хозяйственной
и сборы;
ния хозяйственных операций;
деятельности конкретного налого-
• предоставление отсрочки платежа
плательщика или же в совокупности • представление налоговой отчетно-
на неопределенный или слишком
свидетельствуют о неэкономическом сти, в которой указано, что у нало-
длительный срок без уплаты про-
(непредпринимательском) характере гоплательщика отсутствует объект
центов и другие нетипичные усло-
деятельности налогоплательщика. налогообложения по итогам нало-
вия договора, свидетельствующие
гового периода;
Особыми обстоятельствами создания о взаимозависимости сторон.
организации и (или) ее контрагентов • систематическое нарушение на-
Судам необходимо учитывать, что
выступают, в частности, следующие: логового законодательства, под-
ни одно из перечисленных выше
твержденное вступившими в закон-
• создание компании незадолго до обстоятельств само по себе (взятое
ную силу актами государственных
совершения крупной сделки. в отдельности) не может свидетельст-
органов.
вовать о неэкономическом характере
В целях доказывания неэкономическо-
Особыми обстоятельствами совер- деятельности налогоплательщика
го характера деятельности налогопла-
шения конкретных хозяйственных и отсутствии реализации товаров (ра-
тельщика необходимо установить, что
операций, в связи с которыми нало- бот, услуг). Поэтому выявление таких
учредители организации не преследо-
гоплательщик заявил о праве на вычет обстоятельств не влечет возложения
вали цели вести предпринимательскую
предъявленных ему сумм НДС, высту- на налогоплательщика бремени до-
или иную экономическую деятельность
пают, в частности, следующие: казывания экономического характера
и извлекать из этого прибыль или иную
своей деятельности.
возникающую от пользования имуще- • случайная, единичная операция, от-
ством, продажи товаров, выполнения личающаяся от обычной (профиль- Судебная практика разрешения на-
работ или оказания услуг выгоду, логовых споров должна исходить из
ной) хозяйственной деятельности
а намеревались получить лишь нало- презумпции добросовестности нало-
данного налогоплательщика;
говые выгоды использования прав, гоплательщиков и иных участников
• деятельность не по месту нахожде-
предоставленных законодательством правоотношений в сфере экономики.
ния компании и обычной географии
о налогах и сборах; Как указано в п. 1 Постановления,
ее экономической деятельности; добросовестность действий налого-
• отсутствие по месту нахождения,
плательщиков предполагается.
• отсутствие у налогоплательщика
указанному в учредительных доку-
штата работников, складских по-
ментах. При этом следует изучить В связи с вышеизложенным обязан-
мещений, транспортных средств,
объяснения налогоплательщика ность налоговых органов по доказы-
договоров перевозки и хранения
о причинах расхождения места ванию в делах об оспаривании права
грузов и иные признаки отсутствия
регистрации и места фактической на вычет предъявленной суммы НДС
фактического движения товаров;
деятельности; состоит из следующих обязательных
элементов:
• особые формы расчетов и сроки
• отсутствие управленческого и тех-
платежей, свидетельствующие • обязанность доказать наличие каж-
нического персонала и других усло-
о групповой согласованности опе-
вий, необходимых для достижения дого фактического обстоятельства,
раций, а также транзитные пла-
результатов соответствующей эко- лежащего в основе позиции нало-
тежи, не объяснимые разумными
номической деятельности; гового органа;
экономическими целями;
• взаимозависимость участников ор- • обязанность представить доказа-
• применение цен, многократно от-
ганизаций, руководителей или иных тельства использования каждого из
личающихся от рыночных, резкое
лиц, выполняющих управленческие этих обстоятельств в отдельности
различие цен при продажах одного
функции в организации. в целях необоснованного получения
и того же товара в рамках одной налогоплательщиком налоговых
При этом необходимо иметь в виду,
цепочки поставок; выгод;
что взаимозависимость и тождест-
• получение дохода от операции • обязанность обосновать, почему
венность участников организаций,
ниже обычного размера дохода
руководителей или иных лиц, выпол- доказанная совокупность фактиче-
или осуществление расхода по
няющих управленческие функции ских обстоятельств во взаимосвязи
операции выше обычного размера
в организации, не свидетельствуют образует систему и может служить
в отличие от других операций дан-
об искусственной конструкции эконо- основой для вывода об отсутствии
ного конкретного налогоплатель-
мической деятельности, если это объ- реализации и экономической (пред-
ясняется, в частности, потребностями щика. При этом вышеуказанное принимательской) деятельности.



8
КОРПОРАТИВНЫЙ ЮРИСТ • №3 • 2007 | ВСЕМИРНАЯ ТОРГОВАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ




МЕХАНИЗМЫ ЗАЩИТЫ ИНТЕРЕСОВ
ЧЛЕНОВ ВТО ОТ ДИСКРИМИНАЦИИ
Членам ВТО предоставлены широкие возможности по защите своих
интересов в рамках Органа по разрешению споров ВТО, который
в настоящее время является самым востребованным органом
международного судопроизводства. Применение каких мер может
послужить основанием для подачи жалобы в данный орган? Об этом
читайте в статье

любым третьим странам, предотвра- временной основе могут выводиться
Анна Смбатян
щая таким образом дискриминацию из-под действия данного режима.
кандидат юридических наук,
в пользу одного либо нескольких
преподаватель кафедры Существует ряд исключений из прин-
государств. Причем такое равенство
публичного права Всероссийской
ципа РНБ. По своему экономическому
должно быть не только юридическим,
Академии внешней торговли
эффекту наиболее значимым из них
но и фактическим. Важно отметить,
является следующее: РНБ не распро-
что РНБ носит безусловный характер:
страняется на льготы и преимущест-
члены ВТО не вправе обуславливать
ва, предоставляемые членами ВТО
предоставление данного режима полу-
Принципы предоставления режима
друг другу в рамках региональных
чением встречных уступок. Оборотной
наибольшего благоприятствования
интеграционных объединений (зоны
стороной этого стала так называемая
(далее – РНБ) и предоставления
свободной торговли, таможенные
практика бесплатной езды. Ведь тор-
национального режима (далее – НР)
союзы, экономические и валютные
говыми уступками, согласованными
являются основополагающими для
союзы и т.д.). Порядок создания
между участниками переговоров,
ВТО и служат недопущению дискри-
и деятельности таких объединений
автоматически смогут пользоваться
минации ее членов. Эти принципы
и другие члены ВТО. регламентируется ст. XXIV ГАТТ.
пронизывают все правила и нормы
ВТО. Уступки, которые предостав-
ляются государствами друг другу
Режим наибольшего благоприятствования не
в ходе торговых переговоров, оказы-

<< Предыдущая

стр. 4
(из 28 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>