<< Предыдущая

стр. 20
(из 27 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>

Структура налогообложения
обычно рассматриваются следующие у источника учитывается при вне-
параметры: сении налога в России исходя из Структуру налогообложения в холдин-
положений международного согла- ге рассмотрим на примере схемы 3.
• налог у источника на дивиденды
шения с данной страной; Российские организации холдинга
при выплатах из России в соответст-
уплачивают все налоги в обычном
• условия применения льготной став-
вии с налоговым соглашением
порядке: налог на прибыль, НДС,
с данной страной; ки налога у источника по соглаше- налог на имущество, ЕСН и т.д. Во-
нию.
• условия применения льготной став- просы оптимизации налогообложения
российской части холдинга и общей
ки налога у источника по соглаше- Основным фактором, определяющим
оптимизации финансовых потоков
нию; условия применения льготных ставок,
должны рассматриваться в комплек-
обычно является доля участия в до-
• налогообложение полученных хол- се и с учетом положений налогового
черней компании (в процентах или
дингом доходов в виде дивидендов законодательства РФ и позиции нало-
абсолютном выражении).
по месту его регистрации; говых органов. Так, метод трансферт-
ного ценообразования может служить
• условия освобождения от налога Несмотря на довольно обширный
не только для перераспределения
список «холдинговых» юрисдикций
дивидендного дохода;
финансов в рамках холдинга, о чем
в Европе, проблема распределения
• налогообложение полученных хол- говорилось выше, но и для целей на-
получаемого холдингом дохода остает-
логового планирования. Однако при
дингом доходов в виде прироста ка- ся открытой. Использование практич-
этом следует иметь в виду положения
питала, т.е. превышения стоимости ного способа владения акциями через
ст. 40 НК РФ, ограничивающие нало-
реализации акций над стоимостью оффшорную компанию приводит
говые преимущества трансфертного
их приобретения; к тому, что в стране местонахождения
ценообразования, а также концепцию
• условия освобождения от налога холдинга возникает налог у источника «недобросовестного налогоплатель-
на дивиденды.
прироста капитала, которые мо- щика» и печальную судьбу ЮКОСа.
гут совпадать или не совпадать Кипр традиционно используется для При перечислении средств за рубеж
с условиями освобождения от на- владения российскими активами, закон в определенных случаях пре-
лога дивидендного дохода;
в том числе крупными международ- дусматривает налогообложение до-
• налог у источника на дивиденды ными структурами. И хотя с точки ходов иностранных юридических лиц
зрения имиджа Кипр уступает другим
при выплатах в Россию в соответст- у источника выплаты. Это значит, что
европейским странам, это полноправ-
вии с налоговым соглашением налог удерживает и вносит в бюджет
ный член ЕС, обладающий достаточно
с данной страной. Этот параметр российская организация – плательщик
серьезной законодательной базой.
может быть интересен в случае, дохода. Кроме того, перечисляемые за
А создание и поддержание кипр-
если бенефициар оформляет ак- рубеж роялти облагаются НДС. Сумма
ского холдинга и услуги директоров
ции холдинга на собственное имя НДС также удерживается из суммы
обойдутся на порядок дешевле, чем
и получает дивиденды в офици- платежа российской организацией,
альном порядке. Уплаченный налог в континентальной Европе. которая затем получает право на



45
КОРПОРАТИВНЫЙ ЮРИСТ • №7 • 2007 | УПРАВЛЕНИЕ КОМПАНИЕЙ


ниям определенные льготы, а именно
Схема 3
освобождение от налогообложения
получаемых ими дивидендов и при-
роста капитала. Этим и обусловлено
Бенефициары
возможное использование таких ком-
РП
паний в качестве головного элемента
Зарубежная холдинговая компания
холдинга.
Ф
РП Ф
В то же время для компаний по вла-
РП
З Ф
Компания – владелец
дению интеллектуальной собствен-
Закупочная Финансирующая Торговая компания
интеллектуальной
компания компания
собственности ностью или занимающихся финанси-
Ф
Р
рованием обычно никаких льгот не
РВП
предусматривается. В связи с этим
Российская холдинговая компания РВП
Управляющая
Сервисные остро стоит вопрос об оптимизации
компании компания
Ф
РП
их налогообложения, для чего широко
РП
РП
ОУ ОУ
применяются составные конструкции,
Профильные подразделения
т.е. прямоугольник на схеме может
Р Ф
РП
Закупочная П
Торговая изображать не одно юридическое
организация
З
организация
РВП
лицо, а ту или иную составную струк-
РВП
Производственные организации
туру. Так, интеллектуальной собствен-
ностью может владеть компания на
нидерландских Антильских островах,
Производственные активы
но лицензии на использование ин-
теллектуальной собственности будут
выдаваться через специально создан-
Стрелками обозначены основные финансовые потоки холдинга:
ную нидерландскую компанию (такая
З – закупки у внешних поставщиков; ОУ – оплата услуг; П – продажа продукции схема более рациональна с точки
внешним потребителям; Р – роялти; РВП – расчеты по внутренним поставкам; зрения налогообложения).
РП – распределение прибыли; Ф – финансирование.
При распределении дивидендов иност-
ранным холдингом среди своих акцио-
соответствующий налоговый вычет. Для оптимизации НДС следует разде-
неров в стране регистрации компании
лить финансовые потоки с данным на-
Ставки налогов у источника могут
может точно так же, как и в России,
логом и без него. Часть своей продук-
быть уменьшены налоговым соглаше-
взиматься налог у источника на ди-
ции холдинг реализует покупателям,
нием, если таковое имеется у России
виденды. Например, дивиденды, рас-
не нуждающимся во «входящем» НДС,
со страной инкорпорации иностранной
пределяемые швейцарским холдингом
т.е. тем, кто перешел на упрощенную
компании – получателя дохода. На
среди своих акционеров – оффшор-
систему налогообложения или ЕНВД,
НДС положения таких налоговых со-
ных компаний, облагаются налогом
освобожден от обязанностей пла-
глашений не распространяются.
у источника по ставке 35%. Наконец,
тельщика НДС (ст. 145 НК РФ) либо
доход, который получают от структур
Планирование НДС является не- имеет льготы по этому налогу. Сюда
холдинга его бенефициары, подлежит
простой задачей: это один из самых же относятся физические лица, орга-
налогообложению по законодатель-
сложных налогов для оптимизации. низации бюджетной сферы и любые
ству той страны, резидентами которой
Ихотя отечественное налоговое за- покупатели, которые не приходуют
являются данные лица. В России налог
конодательство предусматривает у себя продукцию официально. Даже
на доходы физических лиц взимается,
множество случаев, когда этот налог минимального процента доходов от
как известно, по ставке 13%, а если
можно не платить, большинству орга- таких покупателей достаточно для
этот доход представляет собой диви-
низаций воспользоваться налоговыми получения частичной экономии или
денды – 9%.
льготами не удается. Как известно, отсрочки уплаты налога на длитель-
чтобы перейти на упрощенную систему ный срок. Таким образом, есть множество воз-
налогообложения или ЕНВД, компании
можностей для международного
Далее, сами иностранные компании
должны удовлетворять определенным
налогового планирования, т.е. закон-
подлежат налогообложению по зако-
требованиям. Кроме того, потребители
ной минимизации налогообложения
нам страны своей регистрации, кото-
продукции (работ, услуг) нуждаются во
зарубежной части холдинга. За счет
рое для «классических» оффшорных
«входном» НДС и работать с теми, кто
правильного выбора юрисдикций для
компаний является нулевым. Что
его не платит, не хотят.
регистрации зарубежных компаний,
касается зарубежных элементов схе-
перераспределения финансовых пото-
Поэтому налоговое планирование мы, то применительно к ним вопрос
ков между ними, а также использова-
в части НДС имеет существенные налогообложения заслуживает самого
ния составных структур порой можно
ограничения. Но в рамках холдинга тщательного рассмотрения. Во мно-
весьма существенно уменьшить воз-
возможно получить экономию и от- гих европейских юрисдикциях закон
срочку уплаты этого налога. предоставляет холдинговым компа- никающие налоговые потери.




www.clj.ru
46
КОРПОРАТИВНЫЙ ЮРИСТ • №7 • 2007 | УПРАВЛЕНИЕ КОМПАНИЕЙ | ТРУДОВОЕ ПРАВО




ИСПЫТАТЕЛЬНЫЙ СРОК
До вступления в силу поправок к ТК РФ в октябре 2006 г. юристы
сталкивались с многочисленными проблемами, связанными
с установлением работнику испытательного срока. После изменения
законодательства некоторые из этих проблем автоматически
разрешились, но одновременно возникли другие, не менее сложные


способы, чтобы обосновать данную
Юлия Хачатурян Пример 1
несправедливость.
юрист группы Если сотрудник откажется подписать
строительных компаний «БОН» договор задним числом и поставит Пример 2
фактическую дату его заключения,
В штатном расписании прописывается
то условие об испытательном сроке
«вилка» окладов, например от 27 000
при отсутствии ранее оформленного
до 37 000 рублей. При приеме на
Установление испытания дополнительного соглашения будет
работу сотруднику устанавливается
недействительным. Более того, будет
при приеме на работу самый низкий оклад, а спустя 2–3 ме-
считаться, что работодатель нарушил
сяца (после прохождения работником
нормы трудового законодательства.
Если трудовой договор испытания) его непосредственный ру-
Причем даже если вообще отказаться
не был заключен вовремя ководитель пишет докладную записку
от заключения трудового договора
на имя директора организации, на ос-
с таким работником и выгнать его без
Какие нормы ТК РФ, связанные
оплаты отработанных дней, это вовсе новании которой оклад и повышают.
с установлением испытания, изме-
нились? Прежде всего, в ч. 2 ст. 70
ТК РФ («Испытание при приеме на
В случае, когда работник фактически был допущен
работу») было внесено дополнение,
согласно которому в случае, когда к работе без оформления трудового договора (ч. 2
работник фактически был допущен
ст. 67 ТК РФ), условие об испытании может быть
к работе без оформления трудового
договора (ч. 2 ст. 67 ТК РФ), условие включено в трудовой договор, только если сторо-
об испытании может быть включено
ны оформили его в виде отдельного соглашения
в трудовой договор, только если сто-
роны оформили его в виде отдельного до начала работы.
соглашения до начала работы. В чем
суть этой нормы? Предположим,
в день приема сотрудника на работу не значит, что данный сотрудник не Идеален ли такой алгоритм действий

<< Предыдущая

стр. 20
(из 27 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>