<< Предыдущая

стр. 15
(из 29 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>

металлах, не взысканным банком по гарантиям суммам включаются в расчет в зависимости от степени
риска вложений и их возможного обесценения.
Активы банка по степени риска вложений подразделяются на группы, для которых
устанавливаются коэффициенты риска.
Взвешивание активов по степени риска производится путем умножения остатка средств на
соответствующем балансовом счете или его части на коэффициент риска.
В величину совокупных требований банка к заемщику дополнительно включается также размер
кредитного риска по инструментам, отражаемым на внебалансовых счетах бухгалтерского учета
(гарантии, поручительства, неиспользованные клиентом кредитные линии, индоссаменты векселей и
пр.).
Кроме того, в расчет включаются также кредитные риски по срочным сделкам и рыночные риски.
Определенную практическую сложность представляет выявление взаимосвязанности заемщиков
(акционеров). Под взаимосвязанными заемщиками (акционерами) понимаются юридические и
физические лица, связанные между собой экономически и юридически таким образом, что финансовые
трудности одного из заемщиков обусловливают или делают вероятным возникновение финансовых
трудностей другого заемщика (акционера). Подбор информации о взаимосвязанности заемщиков должен
быть произведен в ходе собеседований или специального поиска сведений о заемщике кредитным
отделом и подразделением экономической безопасности банка.
Размер кредитного риска, возникшего в отношении акционера (участника), рассчитывается по
рассмотренной выше методике, включая просроченные требования, приобретенные долговые
обязательства акционеров и их взаимосвязанность.
Норматив Н10 устанавливает ограничения в области кредитных рисков в отношении инсайдеров.
К категории инсайдеров относятся физические лица:
члены Совета директоров банка (Наблюдательного совета);
члены коллегиального исполнительного органа;
члены кредитного совета (комитета);
лица, выполняющие функции единоличного исполнительного органа (директор, президент,
председатель) и их заместители;
руководители дочерних и материнских структур;
другие лица, которые могут повлиять на решение о выдаче кредита (сотрудники банка, которые
обладают реальными возможностями воздействовать на характер принимаемого решения, например в
функциональные обязанности которых входит подготовка предложений о выдаче кредитов, подготовка и
оформление соответствующих договоров);
родственники инсайдеров (определенные в соответствии со статьей 20 КЗоТа РФ)
бывшие инсайдеры.
Экономические нормативы Н7, Н9.1, Н10.1 позволяют регулировать крупные кредитные риски в
отношении заемщиков, акционеров, инсайдеров. Решение о выдаче крупных кредитов обязательно
должно приниматься Правлением банка (коллегиальный исполнительный орган) либо его кредитным
советом (комитетом) с учетом заключения кредитного отдела и оформляться соответствующими
документами.
Контроль за соблюдением банком обязательных экономических нормативов возлагается на
территориальные учреждения Банка России по месту открытия корреспондентского счета банка и
осуществляется на начало каждого месяца на основании оборотной ведомости за месяц, к которой
прилагаются справки с расчетами фактических значений нормативов и расшифровки отдельных
балансовых счетов, подписанные руководителем банка и главным бухгалтером.

Расчет резерва на возможные потери по ссудам

Банк России требует от кредитных организаций и их филиалов создания в обязательном порядке
резерва под возможные потери по ссудам*(55). В соответствии с установленными ограничениями
начисленный резерв сокращает необлагаемую базу прибыли банка.
Оценка кредитного риска по всем предоставленным кредитам, включая всю задолженность
клиентов, приравненную к ссудной (по векселям, приобретенным банком, по суммам, не взысканным по
банковским гарантиям, по операциям, осуществляемым в соответствии с договором финансирования
под уступку денежного требования (факторинг), осуществляется на основе классификации кредитов по
группам риска.
Основными формализованными критериями оценки кредитного риска являются качество
обеспечения и ситуация с выплатами по основному долгу и процентам.
Под обеспечением для целей создания резерва понимается залог. Обеспечение кредита
определяется реальной (рыночной) стоимостью предметов залога и степенью их ликвидности.
Кредиты по качеству обеспечения делятся на:
обеспеченные ссуды - реальная (рыночная) стоимость залога достаточна для компенсации банку
основной суммы долга, процентов, издержек по реализации залоговых прав в течение 150 дней
(необходимость реализации залоговых прав возникает не позднее чем на 30-й день задержки
заемщиком очередных платежей банку по основному долгу либо по процентам). К категории
обеспеченных относятся также кредиты, выданные под поручительство Правительства РФ, субъектов
РФ, под гарантию Банка России, поручительство правительств и гарантии центральных банков стран из
числа "группы развитых стран", а также векселя, авалированные указанными субъектами;
недостаточно обеспеченные ссуды - залог по кредиту не отвечает хотя бы одному
вышеизложенному требованию или кредит выдан под гарантию банков стран из числа "группы развитых
стран" и векселя, авалированные этими банками;
необеспеченные ссуды - не имеют обеспечения в виде залога или залог не отвечает
рассмотренным требованиям к залогу.
Таким образом, при определении качества обеспечения кредита принимается во внимание
реальная возможность кредитора в случае невозврата кредита погасить свои убытки за счет реализации
залога или гарантий (поручительств).
Ситуация с выплатами по основному долгу и процентам описывается следующими возможными
вариантами состояния кредита:
задолженность срочная (текущая), когда срок погашения кредита не наступил, кредитный
договор не переоформлялся, регулярны выплаты процентов;
переоформление (пролонгирование) кредита с изменением или без изменения условий
погашения основного долга и процентов;
льготный кредит и ссуды инсайдерам. Льготными являются кредиты, которые выданы
заемщикам на более благоприятных условиях, чем условия кредитования, установленные документами
банка, определяющими его кредитную и учетную политику и подходы к ее реализации;
возникновение задолженности с просроченной выплатой по основному долгу и процентам.
Классификация кредитов производится в зависимости от возникающего риска неуплаты
заемщиком основного долга и процентов, причитающихся кредитору, в установленный кредитным
договором срок и наличия других гарантий погашения кредита, исходя из качества обеспечения. В
зависимости от величины риска кредиты разделяют на 4 группы:
1 - стандартные (практически безрисковые);
2 - нестандартные (умеренный уровень риска);
3 - сомнительные (уровень риска высокий);
4-безнадежные (вероятность возврата практически отсутствует, ссуда представляет собой
фактические потери банка).
В Инструкции N 62а дано подробное описание критериев отнесения кредита к той или иной
группе риска в зависимости от обстоятельств кредитования.
Приоритетным при классификации выданных ссуд и оценке кредитных рисков является
финансовое положение заемщика, его возможности по погашению основной суммы долга и уплаты
процентов, комиссионных и иных платежей.
Ссуда (в том числе та, по которой договором предусмотрена единовременная выплата основной
суммы долга и процентов по окончании срока действия договора), выданная заемщику, финансовое
состояние которого препятствует возврату полученной от банка ссуды, должна классифицироваться как
безнадежная, независимо от наличия иных критериев, которые формально свидетельствуют о
безнадежности ссуды.
Отнесение банком подобных ссуд к более низким группам риска рассматривается Банком России
как искажение отчетности. Исключение составляют случаи, когда у банка имеется достаточное
обеспечение.
Такой подход отражает международные стандарты в области классификации кредитов и
определения группы риска.
В последний рабочий день каждого месяца банки формируют резерв на возможные потери по
ссудам в размере строго установленных норм. Формирование резерва осуществляется по каждому
выданному кредиту (приобретенному векселю) на отдельных лицевых счетах.
Отметим, что в теории существуют различные подходы и методы определения нормы
резервирования. "Предполагается, что определенная доля долгов не будет получена. В учетной
политике должна предусматриваться единая норма на всю дебиторскую задолженность. Однако
некоторые бухгалтеры исходят из натуралистической концепции, согласно которой следует
устанавливать экспериментальным путем возможную вероятность погашения каждого отдельного долга.
В результате получают общую сумму сомнительной дебиторской задолженности. Это глубоко
ошибочный подход, так как смысл резервирования сводится к определению среднего математического
ожидания возможных изменений резервообразующей величины"*(56). На наш взгляд, для банка,
основной деятельностью которого является выдача кредитов, оптимальным является средний подход по
отношению к описанным выше. Он состоит в том, что кредиты по ряду признаков разбиваются на группы
и внутри каждой группы определяется среднее математическое ожидание предполагаемых потерь.
Использование резерва на возможные потери по ссудам предполагает списание с баланса банка
безнадежной и (или) признанной нереальной для взыскания задолженности по основному долгу. По
всем крупным, льготным, необеспеченным ссудам и ссудам инсайдерам решение о списании
задолженности с баланса кредитной организации за счет резерва на возможные потери по ссудам
должно подтверждаться процессуальным документом (определение, постановление) судебных,
нотариальных органов, свидетельствующим о том, что на момент принятия решения погасить
задолженность за счет средств должника невозможно. Основанием для списания банком ссудной
задолженности за счет уменьшения созданного резерва могут быть также решения арбитражного суда о
принудительной ликвидации должника-предприятия в случае его добровольной ликвидации, если
имеется подтверждение об участии банка в конкурсном производстве и невозможности удовлетворить
требования за счет конкурсной массы должника.
Качество кредитных портфелей кредитных организаций проверяется надзорными органами.
Такие проверки предусматривают анализ каждой ссуды исходя из критериев и подходов, определенных
Инструкцией. По результатам проверок Банк России, его территориальные учреждения вправе
требовать от кредитной организации изменения группы кредитного риска по ссуде и суммы фактически
созданного резерва.

4.5. Экономическая сущность банковских резервов

Как было отмечено выше, в процессе регулирования банковского риска важная роль отводится
резервам. Правила бухгалтерского учета в кредитных организациях, действующие в Российской
Федерации, содержат несколько различных терминов, объединяемых тем, что все они имеют общий
корень "резерв". К ним относятся:
обязательные резервы;
резервный фонд;
резерв под возможные потери по ссудам;
резервы под обесценение ценных бумаг;
резервы под возможные потери.
Для понимания экономической сущности этих терминов вначале обратимся к словарям и
энциклопедиям, чтобы выяснить, какое значение имеет слово "резерв".
"Резерв (фр. reserve-запас, лат. reservare - сберегать, сохранять) - это запас чего-либо на случай
надобности; источник, откуда черпаются необходимые новые материалы, силы"*(57).
"Резерв - это сумма, выделяемая предприятием на покрытие возможных или ожидаемых
расходов или убытков"*(58).
"Резервы - это часть материальных и финансовых средств, временно исключенных из
народнохозяйственного оборота и находящихся в запасе... Обособляемая часть резервов
концентрируется в резервных (страховых) фондах"*(59).
"Резерв - это запас товаров, денежных средств, иностранной валюты и т.д. на случай
надобности; источник, из которого черпаются специально сохраняемые ресурсы в случае острой
необходимости их использования"*(60).
Мы видим, что все приведенные определения полностью согласуются друг с другом и выделяют
следующие характерные признаки резерва.
Состав - это запас чего-либо, имеющего ценность: товаров, материальных и финансовых
средств.
Назначение - на случай надобности, острой необходимости, ожидаемых расходов или убытков.
Первый признак определяет резервы как активы, то есть ресурсы, способные приносить
экономическую выгоду их собственнику (физическому лицу, предприятию, государству).
Например, государство создает резервы топлива, продовольствия, золота, иностранной валюты,
предприятие - сырья и денежных средств.
Второй признак указывает, что эти активы имеют целевое назначение и могут быть
использованы только при наступлении определенных событий, имеющих неблагоприятные последствия.
Так, государственные резервы расходуются в случае стихийных бедствий, катастроф, войн,
неблагоприятной конъюнктуры на международных рынках, резервы предприятия - в случае перебоев
поставок сырья и задержек по расчетам с дебиторами.
Приведенные цитаты, описывающие экономический термин "резерв", совпадают со смыслом
слова "резерв" в русском языке. Следовательно, можно предположить, что всегда, когда речь идет о
резервах, считается, что они удовлетворяют сформулированным признакам. В частности, что этим
признакам удовлетворяют все перечисленные выше банковские резервы. По нашим наблюдениям так
склонны думать многие экономисты, в том числе и специалисты банковского дела. Мы покажем, что это
неверно.
Для удобства изложения все резервы мы будем подразделять на эффективные и
неэффективные. К первым будем относить резервы, удовлетворяющие двум приведенным выше
признакам. Эффективные резервы позволяют их собственнику защититься от неблагоприятных событий,
смягчить нежелательные последствия. Чем больше хозяйствующий субъект имеет эффективных
резервов, тем надежнее его предприятие.
Неэффективные резервы таким свойством не обладают, являясь резервами только по названию,
но не по сути.
Переходим к подробному описанию различных видов банковских резервов.
Обязательные резервы*(61) (резервные требования) - один из основных инструментов
осуществления денежно-кредитной политики Банка России - представляют собой механизм
регулирования общей ликвидности банковской системы, используемый для контроля денежных
агрегатов посредством снижения денежного мультипликатора. Резервные требования устанавливаются
в целях ограничения кредитных возможностей кредитных организаций и поддержания на определенном
уровне денежной массы в обращении.
Кредитная организация обязана выполнять нормативы обязательных резервов, депонируемых в
Банке России*(62). Обязанность выполнения резервных требований возникает с момента получения
лицензии Банка России на право совершения соответствующих банковских операций и является
необходимым условием их осуществления. Кредитная организация несет ответственность за
соблюдение порядка депонирования обязательных резервов в Банке России. Обязательства кредитной
организации перед третьими лицами не являются основанием освобождения от обязанностей по
депонированию обязательных резервов в Банке России.
Размер обязательных резервов в процентном отношении к обязательствам кредитной
организации, а также порядок их депонирования в Банке России устанавливаются Советом директоров
Банка России*(63).
Формирование обязательных резервов производится путем перечисления денежных средств с
корреспондентского счета кредитной организации.
Из сказанного следует, что цели создания обязательных резервов лежат вне интересов отдельно
взятой кредитной организации, являясь инструментом осуществления денежно-кредитной политики
Банка России. Обязательные резервы, являясь денежными средствами, то есть высоколиквидными
активами, тем не менее не могут быть использованы при возникновении у банка неблагоприятных
обстоятельств. Так, если в банке начался отток денежных средств вкладчиков, то обязательные резервы
могут быть использованы для финансирования этого процесса не в полной мере, а лишь в границах
установленного норматива, составляющего в настоящее время 7% для вкладов в рублях. Это означает,
что если из банка будет изъято вкладчиками 100 тыс. руб., то учреждение Банка России переведет со
счета обязательных резервов банка на его корреспондентский счет только 7 тыс. руб.
Увеличение обязательных резервов вследствие изменения норматива не увеличивает
надежность отдельного банка, так как при этом из оборота изымаются дополнительные денежные
средства.
Можно сделать вывод, что обязательные резервы не являются эффективными резервами банка.
Резервный фонд. Порядок формирования и использования резервного фонда установлен
гражданским законодательством*(64). Он создается кредитными организациями в форме акционерных
обществ для покрытия убытков, возникающих в результате деятельности.
Минимальный размер резервного фонда определяется уставом кредитной организации, но не
может составлять менее пяти процентов величины уставного капитала.
Отчисления в резервный фонд производятся от чистой прибыли отчетного года, остающейся в
распоряжении кредитной организации после уплаты налогов и других обязательных платежей, а также
из фондов, сформированных за счет прибыли предшествующих лет.
Размер ежегодных отчислений в резервный фонд, предусматриваемый уставом кредитной
организации, должен составлять не менее пяти процентов от чистой прибыли до достижения им
минимально установленной уставом величины. Резервный фонд включается в расчет капитала банка.
Резервный фонд предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций и
выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств.
Банк имеет возможность по итогам года сделать отчисления в резервный фонд только в том
случае, если им получена прибыль. В соответствии с правилами бухгалтерского учета прибыль равна
увеличению чистых активов предприятия (и банка) на конец года по сравнению с его началом. Таким
образом, можно сказать, что резервный фонд создается за счет прироста чистых активов. Тем самым в
резервном фонде накапливаются активы, полученные банком в результате его деятельности. Делая
перечисления из прибыли в резервный фонд, банк предусматривает использование части своих активов
только на указанные выше цели, основной из которых является покрытие убытков. Из сказанного
следует, что резервный фонд является эффективным резервом банка.
Резерв на возможные потери по ссудам. Выше было отмечено, что резерв на возможные
потери по ссудам представляет собой специальный резерв, необходимость формирования которого
обусловлена кредитными рисками в деятельности банков. Этот резерв обеспечивает создание банкам
более стабильных условий финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины
прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам. Резерв на возможные потери по ссудам
формируется за счет отчислений, относимых на расходы банков.
Резерв на возможные потери по ссудам используется только для покрытия не погашенной
клиентами (банками) ссудной задолженности по основному долгу. За счет указанного резерва
производится списание потерь по нереальным для взыскания ссудам банков.
Оценка кредитных рисков производится банками по всем ссудам и всей задолженности клиентов,
приравненной к ссудной, в российских рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах.
Формирование резерва осуществляется отдельно по каждой выданной ссуде (по каждому
приобретенному векселю). При этом делается следующая бухгалтерская проводка:
Д-т - балансовый счет 70209 "Другие расходы"
К-т - счет по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой
ссудной задолженности).
Ссудная задолженность, безнадежная и(или) признанная нереальной для взыскания,
списывается с баланса банка за счет резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостатке
списывается на убытки отчетного года.
Очевидно, что резерв на возможные потери по ссудам не является эффективным резервом, так
как для его формирования не используются никакие ресурсы, обладающие ценностью. По активу
баланса создание резерва относится на расходы. Следствием создания этого резерва является
уменьшение финансового результата и тем самым уменьшение налогооблагаемой базы банка.
Необходимо отметить, что резервы на возможные потери по ссудам позволяют выравнивать
прибыль и воздействовать на величину капитала. В формулировке Синки*(65) гипотеза о выравнивании
прибыли гласит, что менеджеры банков, независимо от экономических условий, влияющих на качество

<< Предыдущая

стр. 15
(из 29 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>