<< Предыдущая

стр. 2
(из 2 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

и т.п. уже не смогут служить оправданием, и налоговому контролю будут подвергнуты
и лицо, совершающее расходы, и лицо, оказывающее ему финансовое содействие.

Грядущие изменения в НК РФ

Ожидаемые изменения в НК РФ заставят налоговые органы больше работать
с налоговыми декларациями, так как в целях налогового контроля будут учитываться
доходы физических лиц уже за три предшествующих проверке года, и требование
будет высылаться в случае превышения расходов над доходами за этот период
на 10%.
Рассмотрим пример с учетом планируемых изменений. В связи с осуществлением
процедуры налогового контроля за расходами физического лица камеральная проверка
его налоговых деклараций проводится в 2000 г. Проверкой охватываются три предыдущих
налоговых периода, т.е. 1999, 1998 и 1997 гг. В 1999 г. совокупный доход физического
лица составил 100 тыс. руб., в 1998 г. - 110 тыс. руб. и в 1997 г. - 120 тыс.
руб. В сумме за три налоговых периода совокупный доход физического лица составил
330 тыс. руб.
В 2000 г. физическое лицо приобрело квартиру по цене 360 тыс. руб. Сумма
расходов превышает сумму доходов на 9,1%, что исключает направление требования
о заполнении специальной декларации об источниках доходов, так как уже данные
из налоговых деклараций объясняют происхождение израсходованных денежных средств.
В случае если бы цена квартиры составляла 370 тыс. руб., что превышает доходы
за три предыдущих года на 12,1%, то тогда физическое лицо подлежало бы обязательному
налоговому контролю за расходами.
В соответствии с планируемыми изменениями в НК РФ родственник или какое-либо
другое физическое лицо, оказывающие вам финансовое содействие в покупке имущества,
уже не смогут уйти от процедуры налогового контроля, указанной в вышеприведенном
примере.

Статус налогового резидента РФ

В проекте части первой Налогового кодекса РФ предусматривалась усовершенствованная
схема расчета временного периода, когда физическое лицо (в большей степени
это касается иностранных физических лиц) становилось налоговым резидентом
РФ. Данная схема устраняла недостатки существующего ныне принципа определения
статуса налогового резидента РФ и соответствовала международной налоговой
практике.
К сожалению, эта схема так и осталась на бумаге. Статус налогового резидента
РФ на текущий момент определяется по устаревшему методу, согласно которому
налоговым резидентом РФ считается физическое лицо, фактически пребывающее
на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.
Эта формулировка позволяет, прожив на территории РФ один год (пусть не
календарный. т.е. с 1 января по 31 декабря, но все-таки год) и, фактически,
являясь налоговым резидентом РФ, легально избегать приобретения статуса налогового
резидента РФ, уплачивая подоходный налог в РФ только с доходов от источников
на территории РФ.

Схемы суммирования временных периодов

Автор считает полезным все же рассмотреть новую, модифицированную схему
суммирования временных периодов для определения статуса налогового резидента
РФ, которая имеет возможность войти в Налоговый кодекс РФ в связи с планируемыми
изменениями и дополнениями в кодекс, хотя темпы рассмотрения этих изменений
и дополнений даже на первых стадиях процесса крайне низки.
Прежде всего следует сказать, что схему планируется выделить в отдельную
статью (ст.11.2 НК РФ) "Физические лица - налоговые резиденты и нерезиденты
Российской Федерации". Согласно этой статье, налоговыми резидентами РФ признаются:
физические лица, которые обычно проживают на территории России; физические
лица (граждане Российской Федерации или граждане иностранного государства),
которые проживают на территории РФ более 182 дней календарного года, в отношении
которого определяется статус налогового резидента; физические лица, суммарный
временной период проживания которых на территории РФ в данном календарном
году и двух непосредственно предшествующих календарных годах составляет более
270 дней.
К примеру, определяется статус налогового резидента РФ в 2000 г. в целях
уплаты подоходного налога с физических лиц (с 1 января 2001 г. - налога на
доходы физических лиц). Физическое лицо прожило (пробыло) на территории РФ
в 2000 г. 51 день. Данное лицо пребывало на территории РФ в 1999 г. 149 дней
и в 1998 г. - 71 день. По ныне действующему правилу, данное лицо не приобретает
статуса налогового резидента РФ ни в 1998, ни в 1999, ни в 2000 г., а следовательно,
бюджетная система недополучает доходов в связи с тем, что лицо уплачивает
налог только с доходов от источников в РФ.
По новому (планируемому) правилу интересующее нас лицо приобретает статус
налогового резидента в 2000 г., так как 51 + 149 + 71 = 271 день, что является
числом более 270, а следовательно, данное лицо подпадает в том числе и под
процедуру налогового контроля за расходами физических лиц. Предлагается, в
целях определения статуса налогового резидента РФ, при расчете временного
периода не принимать во внимание периоды в общей сложности менее 30 дней в
календарном году, в течение которых физическое лицо пребывало на территории
РФ.
Другим критерием определения статуса налогового резидента РФ является,
согласно планируемым изменениям, наличие у физического лица центра жизненных
интересов (домицилий) в Российской Федерации. Вышеприведенная схема является
второй законченной и официально оформленной схемой для определения статуса
налогового резидента РФ.
Первоначально, когда Налоговый кодекс РФ был только в проекте и этот
проект качало из одной стороны в другую, была создана другая, и более мягкая,
юридическая схема определения налогового резидентства в РФ. Суть ее заключалась
в следующем: налоговое резидентство определяется применительно к каждому налоговому
периоду (по налогу на доходы физических лиц это календарный год). Расчет суммарных
временных периодов осуществляется по двум параллельно действующим критериям.
Первый критерий - налоговым резидентом РФ становится то физическое лицо, которое
пробыло в РФ в сумме более 182 дней в календарном году. Второй критерий -
расчетный: в этом случае не принимается во внимание период пребывания физического
лица на территории РФ в сумме менее 31 дня в любом календарном году. И статус
налогового резидента РФ приобретает физическое лицо, когда в результате суммирования
дней фактического нахождения физического лица в налоговом периоде (отчетном
календарном году), числа дней в непосредственно прошлом отчетному календарном
году, умноженному на 1/3, и числа дней в непосредственно позапрошлом отчетному
году, умноженному на 1/6, получается более 182 дней. В расчет принимаются
и те дни, когда лицо выехало за пределы РФ специально на лечение, отдых, в
командировку или на учебу.
Приведем пример на основе расчетного критерия определения статуса налогового
резидента РФ для 2000 г. Физическое лицо фактически пробыло на территории
РФ в 2000 г. 50 дней, в 1999 г. - 90 дней, в 1998 г. - 120 дней. Итак, 50
+ 90/3 + 120/6 = 50 + 30 + 20 = 100 (дней). Статус налогового резидента РФ
в 2000 г. не приобретен. Если увеличить количество дней в 2000 г. до 120 (+
70), в 1999 г. - до 130 (+ 40), в 1998 г. оставить прежним - 120 дней, то
сумма будет 120 + 43,3 + 20 = 183,3, и физическое лицо еле натягивает на статус
налогового резидента РФ в 2000 г.
Рассчитаем по указанной схеме время, которое может прожить физическое
лицо на территории РФ, не приобретая статуса налогового резидента в 2000 г.:
120 + 120/3 + 120/6 = 120 + 40 + 20 = 180 (дней). Смысл калькуляции состоит
в том, что в каждом из расчетных годов физическое лицо может прожить суммарно
приблизительно (9х = 1092, х = 121,3) 120 дней, или (120/30) 4 месяца, не
становясь налоговом резидентом РФ. П роведем аналогичные расчеты для схемы,
предусмотренной в планируемых изменениях к НК РФ: 120 + 130 + 120 = 370 (дней).
Как видно из сравнительного анализа, первая схема позволяет прожить на территории
РФ суммарно за три года на 100 дней больше, не приобретая статуса налогового
резидента РФ, чем если статус рассчитывается по второй схеме; другими словами,
вторая схема более жесткая из всех трех существующих, учитывая ныне действующую.
По этой схеме физическое лицо может прожить суммарно (270/3) по 3 месяца
в каждом из расчетных годов, не приобретая статуса налогового резидента РФ.
Если налоговое резидентство определяется по ныне действующему правилу,
то физическое лицо суммарно за календарный год может пробыть на территории
РФ (182/30) 6 месяцев, не будучи налоговым резидентом РФ в этом отчетном году.
Привлекательность статуса налогового резидента какой-либо страны определяется
уровнем налогообложения доходов в этой стране. С 1 января 2001 г. приобретение
статуса налогового резидента РФ станет довольно желательным фактом среди иностранных
физических лиц в связи с введением в Российской Федерации единой ставки налога
на доходы физических лиц (НДФЛ) - пропорциональной ставки в 13%. К примеру,
американец, уплачивающий подоходный налог в США по ставке выше 30%, приобретая
статус налогового резидента РФ, уменьшает свою налоговую нагрузку более чем
в два раза.
Какую схему берет государство на вооружение, это ясно из планируемых
изменений: вторую, более жесткую. И не в ущерб гражданам Российской Федерации,
а в целях перехода на цивилизованную, принятую международной практикой процедуру
определения налогового резидентства. Эта схема в преобладающей степени затрагивает
интересы только иностранных физических лиц, устраняет существующие значительные
недостатки, приводящие сегодня к злоупотреблению статусом налогового резидента
РФ, в результате чего получается, что иностранное физическое лицо, покидая
страну своего гражданства, теряет статус налогового резидента своей страны
и не приобретает его в Российской Федерации.

М.Ю. Березин

"Гражданин и право", N 4, апрель 2001 г.


<< Предыдущая

стр. 2
(из 2 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ