стр. 1
(из 5 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>

ROCHE & DUFFAY Charity
www.roche-duffay.ru




Благотворительная деятельность и налоговое планирование



ВВЕДЕНИЕ


Казалось бы, какая связь может быть между благотворительностью и налоговым планированием?
Ведь благотворительность предполагает, что благотворитель добровольно отдает свои деньги тем,
кто в них нуждается. Цель же налогового планирования – сберечь деньги при помощи тех или
иных (легальных) налоговых схем. Невозможно отдать деньги - и сэкономить на этом.


И это действительно так.


Да, многие государства мира, в том числе и Россия, считают своим долгом поощрять благотвори-
тельную деятельность путем предоставления благотворителям и благотворительным организациям
тех или иных льгот, прежде всего налоговых. Однако было бы странно, если бы государство не
только полностью возмещало благотворителю его пожертвования, но еще и приплачивало.


Не следует также думать, что, зарегистрировав свою фирму как благотворительную организацию,
можно вести от ее имени любую коммерческую деятельность - и при этом не платить налогов.
Подобная практика «налоговых индульгенций» – очевидный источник коррупции и криминала и
потому практически нигде не встречается (исключение – Россия 90-х годов).


Таким образом, заработать на собственной благотворительности невозможно. Тот, кто интересует-
ся такого рода «налоговым планированием», может дальше не читать.


О чем же тогда эта статья?


Дело в том, что кроме фиктивной, существует и подлинная благотворительность. Так, в одних
только США зарегистрировано 1,4 млн. благотворительных организаций, включая религиозные
приходы (приравниваемые налоговым законодательством к благотворительным организациям). В
США на благотворительность ежегодно жертвуются многие миллиарды долларов: в 2002 г. - 240
млрд. или 2,3% ВВП, причем из них 76% - от физических лиц (данные ассоциации AAFRC). Заме-
тим, что довольно существенная часть пожертвований направляется за рубеж.


Российская статистика куда скромнее. Большая часть (официальных) пожертвований делается
юридическими лицами, причем в настоящее время - из чистой прибыли. Надежной статистики не
существует: оценки ежегодных выплат варьируются от 150 млн. до 1,5 млрд. долл. в год. При
этом львиная доля всех пожертвований обеспечивается несколькими крупнейшими компаниями
(«ЮКОС», «ЛУКОЙЛ», «Сибнефть» «Интерросс», некоторые банки). Для благотворителей - физи-
ческих лиц действуют налоговые льготы, поэтому есть и официальная статистика: в 2002 г. 3,5
тыс. человек указали в своих декларациях расходы на благотворительность - в общем размере
всего лишь 107 млн. руб. (не долларов). Благотворительных организаций в России зарегистриро-
вано около 7 тыс. (данные Госкомстата за 2001 г.). Немалый поток благотворительной помощи
идет из-за рубежа: один только Джордж Сорос за последние 15 лет потратил на поддержку рос-
сийской науки 1 млрд. долл.




Page 1
© ROCHE & DUFFAY 2003
Перепечатка и иное копирование материалов допускается
только с письменного разрешения Roche & Duffay
www.roche-duffay.ru Charity



Это статья посвящена налоговым режимам и налоговым льготам, предоставляемым различными
государствами, включая Россию, для благотворительной деятельности, а также о том, как пра-
вильно использовать эти льготы. Как и в предпринимательстве, налоговая нагрузка на благотво-
рительную деятельность может существенно зависеть от организационных форм последней. Бла-
готворительная помощь, предположим, американца российскому детскому дому может осуществ-
ляться по-разному: напрямую, через американский фонд, через российский фонд, через другие
юридические лица, а также во всевозможных комбинациях. Налоги при этом могут существенно
варьироваться (заметим, что прямые выплаты – не всегда самый экономный вариант). Правильное
построение схемы благотворительной деятельности для уменьшения налогов и есть налоговое
планирование. Ну, а чем меньше денег уйдет на налоги, тем больше останется на саму благотво-
рительность.


МИРОВОЙ ОПЫТ


Едва ли не все государства мира считают нужным поощрять благотворительность. Чтобы разо-
браться, что именно предполагается поощрять, принимается, как правило, законодательный акт о
благотворительности, содержащий ее детальное определение (бюрократизм - всегда оборотная
сторона государственных привилегий). Некоторые из стран с прецедентной системой права могут,
впрочем, довольствоваться формулировками, содержащимися в ключевых судебных решениях.
Важнейшим прецедентом для стран общего права является английское дело, известное под на-
званием Pemsel case, от 1891 года. Согласно сформулированным в нем лордом Мак-Нафтеном
принципам, благотворительностью считаются: помощь бедным, содействие образованию, содейст-
вие религии, другая общественно-полезная деятельность. Благотворительность, таким образом,
обычно понимается довольно широко и включает не только помощь голодающим, но и пожертво-
вания в церковную кассу, материальную помощь учебному заведению и др.


Основное же поощрение для благотворителя (физического или юридического лица) состоит в том,
что ему предоставляются некоторые налоговые льготы, обычно возможность уменьшить свой на-
логооблагаемый доход на сумму сделанных пожертвований. Размер вычета, как правило, ограни-
чен некоторой определенной долей налогооблагаемого дохода, причем этот процент может разли-
чаться для физических и юридических лиц.


Иногда некоторые льготы достаются и получателям благотворительных пожертвований, в виде
освобождения последних от налога, но далеко не всегда.


Благотворительная деятельность может осуществляться не только индивидуально, но и через бла-
готворительные организации. Возможные формы таких организаций также устанавливаются зако-
ном. Они могут создаваться в форме, принятой для обычных коммерческих предприятий (компа-
нии, трасты), либо для них могут быть предусмотрены свои, специфические формы (фонды, ассо-
циации и т.д.). Иногда благотворительные организации регистрируются специально уполномочен-
ным на это органом, что может быть обязательным для получения налоговых льгот. Деятельность
благотворительных организаций может регулироваться отдельным законом или осуществляться на
основании законодательства о трастах, компаниях и т.д., а также принципов общего права.


Ясно, что необходимым условием существования благотворительных организаций является их
«налоговая прозрачность»: проходящие через них пожертвования не должны облагаться допол-
нительным налогом по сравнению с прямой выплатой от благотворителя к благополучателю. Это
значит, что полученные организацией пожертвования должны быть освобождены от корпоратив-


Page 2
© ROCHE & DUFFAY 2003
Перепечатка и иное копирование материалов допускается
только с письменного разрешения Roche & Duffay
www.roche-duffay.ru Charity



ного налога, и исходящие от нее выплаты благополучателям тоже должны быть свободны от ка-
ких-либо сборов (кроме, возможно, налога на самого получателя). Ну, а тому, кто делает взнос в
благотворительную организацию, желательно получить свой налоговый вычет, как и при пожерт-
вовании напрямую благополучателю. Именно такого рода льготы, как правило, и предоставляются
государством благотворительным организациям. Кроме этого, может освобождаться от налога
коммерческий доход, напрямую связанный с осуществлением уставной деятельности организации.


Для исключения злоупотреблений льготами государство осуществляет более или менее интенсив-
ное регулирование деятельности благотворительных организаций. В частности, от них обычно
требуется предоставление в государственные органы финансовой отчетности, как и от обычных
компаний. Могут устанавливаться определенные квоты на распределительную политику благотво-
рительных организаций, то есть требование выделять на действительно благотворительные нуж-
ды не менее определенного процента средств. При несоблюдении этого или других положений
закона организация может быть лишена своих налоговых льгот и (или) права официально соби-
рать пожертвования.


Более подробно практическую реализацию этих принципов мы рассмотрим на примере США и
России.


США


США – федеративное государство, и каждый штат имеет свое собственное законодательство, в том
числе в отношении благотворительной деятельности и благотворительных организаций.


Что касается юридической формы благотворительной организации, в США это обычно беспри-
быльная корпорация. Однако используются и другие формы: компания с ограниченной ответст-
венностью (LLC), фонд, ассоциация. Возможно также создание благотворительных трастов, но это
– отдельная тема, здесь не рассматриваемая.


Каждый штат имеет свое законодательство о юридических лицах, в том числе о бесприбыльных.
На федеральном уровне существуют модельные законы о бесприбыльных корпорациях и ассоциа-
циях. Некоторые штаты уже приняли эти тексты в качестве своих законодательных актов, но дру-
гие по-прежнему отдают предпочтение собственным разработкам.


Каждый штат устанавливает также и свои собственные налоги и налоговые льготы (обычно благо-
творительные организации освобождаются от налога штата на доход и налога с продаж), но все
же обычно наиболее существенными являются федеральные налоги. Определение благотвори-
тельной деятельности, впрочем, по большей части заимствуется штатами из федерального зако-
нодательства.


Федеральное налогообложение в США определяется налоговым кодексом (Internal Revenue Code,
далее неоговоренные ссылки - на кодекс). Согласно кодексу, благотворительные организации
освобождены от налога на доход. Они делятся на публичные организации и частные фонды, при
этом частные фонды более активно регулируются государством.




Page 3
© ROCHE & DUFFAY 2003
Перепечатка и иное копирование материалов допускается
только с письменного разрешения Roche & Duffay
www.roche-duffay.ru Charity




Налоговый вычет благотворителю


Налог на юридических и на физических лиц в США называется одинаково: налог на доход (income
tax), хотя для корпораций он по существу подобен нашему налогу на прибыль. Благотворитель-
ные выплаты (соответствующие определению, данному в кодексе), подлежат вычету из налоговой
базы, но лишь до некоторых пределов: для физических лиц не более 50% дохода (некоторые
виды выплат - не более 30% дохода), а для корпораций – не более 10% дохода (Sec. 170(b)).
Кроме того, благотворительные выплаты освобождены от налога на дарение.


Под благотворительными для целей налогообложения понимаются выплаты не в пользу физиче-
ских лиц, а непременно в адрес благотворительных трастов или организаций (о смысле этого тер-
мина чуть позже), и, кроме того, в адрес государственных органов и организаций, а также орга-
низаций ветеранов войны и ряда других (Sec. 170(c)). При этом выплаты некоторым видам орга-
низаций, таким как церкви, школы и больницы (считающиеся заведомо благотворительными, см.
ниже), автоматически попадают под льготу.


Благотворительные организации


Благотворительная организация – разновидность бесприбыльной организации. Бесприбыльная
(некоммерческая) организация создается для целей, отличных от получения прибыли, и при
этом никакая часть ее дохода не распределяется ее акционерам, директорам или должностным
лицам. Бесприбыльная организация может существовать в форме корпорации (бесприбыльная,


Page 4
© ROCHE & DUFFAY 2003
Перепечатка и иное копирование материалов допускается
только с письменного разрешения Roche & Duffay
www.roche-duffay.ru Charity



она же безакционерная, корпорация), ассоциации, фонда и др., в соответствии с законодательст-
вом конкретного штата. Помимо церквей, школ и больниц, к бесприбыльным организациям отно-
сятся политические партии, профсоюзы, профессиональные ассоциации и т.д. При этом сам по
себе некоммерческий характер организации еще не освобождает ее доходов от налога.


Что касается налогообложения благотворительных организаций, то они освобождены от корпора-
тивного налога на доход на федеральном уровне, независимо своей от юридической формы. Клю-
чевое определение содержится в разделе Sec. 501(c)(3) налогового кодекса. Кодекс не вводит
понятия «благотворительная организация» явно, но относит к организациям, освобожденным
от налога на доход, любые корпорации и фонды, «созданные и действующие исключительно в
целях религиозных, благотворительных, научных, контроля общественной безопасности, литера-
турных или образовательных, или для развития национального или международного любитель-
ского спорта (...), или для предотвращения жестокости к детям или животным». При этом особо
оговаривается, что никакая часть чистого дохода такой организации не может направляться в
пользу какого-либо ее акционера или другого физического лица. Запрещены этим организациям и
любые виды политической деятельности. Отметим некоторую неясность определения, так как са-
мо понятие «благотворительных целей», по-видимому, в свою очередь нуждается в расшифровке,
которой кодекс не дает.


Помимо благотворительных организаций в корпоративной форме, могут создаваться также благо-
творительные трасты (с иным налоговым статусом).


Благотворительные организации могут не только раздавать собранные ими средства, но и аккуму-
лировать их, инвестируя в те или иные активы, в том числе в ценные бумаги, приносящие доход в
виде дивидендов и процентов, который затем может использоваться для благотворительных це-
лей, преследуемых организацией. Допускается также продажа благотворительной организацией
товаров и услуг, непосредственно связанных с целями ее деятельности.

стр. 1
(из 5 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>