<< Предыдущая

стр. 3
(из 5 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>

- полный контроль фонда над пожертвованными средствами;


- фонд предоставляет гранты Театру лишь под конкретные проекты;


- часть средств должна использоваться в США.


Как обычно, по всем выделенным средствам обязательно получение письменного отчета об их
использовании.


Балерина и Театр совместно создали такой «фонд друзей Театра» в Калифорнии (под руково-
дством самой балерины). Увы, Театр оказался не в состоянии предоставить отчетность об ис-
пользовании грантов в необходимой для США форме. Балерине в своих пожертвованиях при-
шлось ограничиться оплатой расходов Театра во время гастролей в США: здесь проблем с от-
четностью не возникало.


В заключение отметим, что существуют и гораздо более сложные налоговые схемы с участием
благотворительных организаций и трастов. Например, в некоторых случаях передача недви-
жимости или акций от родителей к детям не напрямую (в виде подарка или по завещанию), а
через благотворительный траст (в течение срока своего существования делающий благотво-
рительные пожертвования из доходов от собственности, а по окончании своего срока распре-
деляющий собственность детям), позволяет серьезно сэкономить на налоге на прирост капи-
тала (т.е. на увеличение стоимости имущества). Но в такие детали мы здесь вдаваться не бу-
дем.


РОССИЯ


Согласно российскому законодательству, благотворительная организация – это разновидность
некоммерческой организации. Для нее предусматривается несколько специфических юридических
форм (общественная организация, фонд, учреждение). Налогообложение благотворительной ор-
ганизации по существу аналогично налогообложению прочих некоммерческих организаций (осво-
бождение от налога на прибыль в отношении целевых поступлений).



Page 10
© ROCHE & DUFFAY 2003
Перепечатка и иное копирование материалов допускается
только с письменного разрешения Roche & Duffay
www.roche-duffay.ru Charity



Существуют также налоговые льготы, относящиеся к благополучателям и благотворителям (не
являющимся благотворительными организациями), подробно рассматривающиеся ниже.




Некоммерческие организации


Юридический статус некоммерческих организаций устанавливается Гражданским кодексом РФ
(далее – ГК) и Закон «О некоммерческих организациях» N 7-ФЗ от 12 января 1996 г. (далее –
ЗНО).


Согласно ГК, юридические лица делятся на коммерческие и некоммерческие организации. В отли-
чие от коммерческих, некоммерческие организации не имеют своей основной целью получение
прибыли и не могут распределять полученную прибыль между своими участниками. Они, впрочем,
имеют право вести предпринимательскую деятельность для достижения своих уставных целей, но
она облагается налогами на общих основаниях. Права юридического лица некоммерческая орга-
низация, как, впрочем, и коммерческая, получает с момента ее государственной регистрации.


Коммерческие организации включают хорошо всем знакомые акционерные общества (закрытые и
открытые), общества с ограниченной ответственностью, а также более экзотические общества с



Page 11
© ROCHE & DUFFAY 2003
Перепечатка и иное копирование материалов допускается
только с письменного разрешения Roche & Duffay
www.roche-duffay.ru Charity



дополнительной ответственностью, товарищества (полные и коммандитные), производственные
кооперативы, унитарные предприятия (государственные и муниципальные).


А вот для некоммерческих организаций кодексом предусмотрены совершенно иные организацион-
ные формы: потребительские кооперативы, общественные и религиозные организации (объеди-
нения), финансируемые собственником учреждения, благотворительные и другие фонды, «а так-
же другие формы, предусмотренные законом». Что касается других форм, то ЗНО дополнительно
к тем, что упомянуты в ГК, предлагает некоммерческое партнерство, автономную некоммерческую
организацию и государственную корпорацию. Помимо этого, ЗНО устанавливает, что объединения
(ассоциации, союзы) некоммерческих организаций также имеют статус некоммерческой организа-
ции, а равно и объединения коммерческих организаций, не ведущие предпринимательской дея-
тельности.


В отличие от коммерческих организаций, обладающих общей правоспособностью, некоммерче-
ские организации обладают лишь специальной правоспособностью. Это значит, что коммерческие
организации имеют право делать все, что не запрещено законом, а некоммерческие – только то,
что записано в их уставных документах.


Каждая из форм некоммерческой организации имеет свою специфику, устанавливаемую законом.


Общественные или религиозные организации – это добровольные объединения граждан,
объединившихся на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нема-
териальных потребностей. Такие организации обладают ограниченной ответственностью и имеют
полное право вести коммерческую деятельность для достижения своих уставных целей. Имущест-
во (включая денежные взносы), переданное организации ее участниками, переходит в ее собст-
венность и не может быть востребовано обратно. Деятельность различного рода организаций ре-
гулируется отдельными законами: «Об общественных объединениях», «О политических партиях»,
«О свободе совести и религиозных организациях» и др.


Фонд – это не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или)
юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов и преследующая соци-
альные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели.
Таким образом, у фонда нет участников, он является объединением не граждан (или юридических
лиц), а их имущества, которое переходит в собственность фонда. Надзор за деятельностью фонда
осуществляет попечительский совет.


Учреждение – это некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления
управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финан-
сируемая полностью или частично этим собственником. Таким образом, у учреждения есть един-
ственный собственник. Имущество, переданное собственником, закрепляется за учреждением на
праве оперативного управления. Это значит, что имущество остается в собственности учредителя,
а учреждение лишь управляет им в соответствии со своими уставными целями и указаниями соб-
ственника. При желании собственник всегда может забрать свое имущество обратно. При отсутст-
вии средств у учреждения собственник несет субсидиарную ответственность по его долгам.


Не останавливаясь подробно на других формах некоммерческих организаций, отметим лишь, что
формы, введенные ЗНО дополнительно к тем, что предусмотрены ГК, часто вызывают нарекания
юристов, как недостаточно проработанные. В частности, не вполне понятно, чем вообще отлича-
ется автономная некоммерческая организация от фонда. А такая форма, как некоммерческое


Page 12
© ROCHE & DUFFAY 2003
Перепечатка и иное копирование материалов допускается
только с письменного разрешения Roche & Duffay
www.roche-duffay.ru Charity



партнерство, по мнению некоторых специалистов, позволяет обойти положение закона о том, что
некоммерческая организация не может распределять полученную прибыль между участниками,
так как в случае ликвидации партнерства вся накопленная им прибыль переходит именно к его
участникам. Это не говоря уже о том, что термины «партнерство» и «корпорация» в ГК вообще-то
отсутствуют - есть только «товарищество» и «общество».


Важнейшей особенностью налогового статуса некоммерческой организации является то, что, со-
гласно Налоговому кодексу РФ (далее – НК), она не платит налога на прибыль на получаемые ею
безвозмездные целевые поступления на ее содержание и ведение уставной деятельности. НК дает
закрытый список возможных целевых поступлений, в том числе благотворительные пожертвова-
ния (подробнее см. ниже).


Таким образом, полученные некоммерческой организацией взносы, предназначенные как для
ведения уставной (в частности, благотворительной) деятельности, так и для покрытия расходов
самой организации, не облагаются налогом на прибыль. Отметим, что для любой коммерческой
организации подобные «подарки» подлежат налогообложению в полном объеме (с некоторыми
исключениями, включая целевое финансирование, о чем тоже чуть ниже).


Однако прибыль, полученная некоммерческой организацией от предпринимательской деятельно-
сти, облагается налогом в общем порядке.


Отнюдь не любая некоммерческая организация имеет статус благотворительной: ее уставные це-
ли могут быть никак не связаны с благотворительностью. В частности, к некоммерческим органи-
зациям относятся политические партии, садоводческие общества, коллегии адвокатов, биржи и
т.д.


Благотворительные организации


Перейдем теперь собственно к благотворительным организациям. Их юридический статус опреде-
ляется Законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» N 135-
ФЗ от 11 августа 1995 г. (далее – ЗБД).


Прежде всего закон дает определение благотворительной деятельности.


Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и
юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражда-
нам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполне-
нию работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.


Для того чтобы такое бескорыстное пожертвование считалось благотворительностью, его цель
должна соответствовать одному из пунктов закрытого списка, предлагаемого ЗБД. Список этот
довольно длинный и включает (формулировки сокращены):


- социальную поддержку и защиту граждан;


- подготовку к преодолению стихийных бедствий;


- оказание помощи пострадавшим;


- укрепление мира;

Page 13
© ROCHE & DUFFAY 2003
Перепечатка и иное копирование материалов допускается
только с письменного разрешения Roche & Duffay
www.roche-duffay.ru Charity



- укрепление роли семьи;


- защиту материнства и детства;


- содействие образованию, науке, культуре;


- содействие охране здоровья;


- содействие физкультуре и спорту;


- охрану окружающей среды;


- охрану исторических памятников.


Особо законом оговорено, что помощь коммерческим организациям, а также политическим парти-
ям, благотворительностью не является.


Отметим, что пожертвования в адрес религиозных организаций, во многих странах по определе-
нию считающиеся благотворительными, в списке отсутствуют.


Граждане и юридические лица могут осуществлять благотворительную деятельность как индиви-
дуально, так и объединившись, в том числе с образованием благотворительной организации.


Благотворительная организация – это неправительственная (то есть негосударственная и не-
муниципальная) некоммерческая организация, созданная для осуществления благотворительной
деятельности.


Таким образом, любая благотворительная организация – некоммерческая, но не наоборот. Обра-
тим внимание также на то, что благотворительные организации создаются только частными лица-
ми, но не государственными органами.


Несмотря на наличие аналогичного пункта в ЗНО, ЗБД еще раз оговаривает, что возможная при-
быль благотворительной организации не подлежит распределению между ее учредителями, а
должна направляться на реализацию уставных целей организации.


<< Предыдущая

стр. 3
(из 5 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>