<< Предыдущая

стр. 4
(из 5 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>

Благотворительные организации могут создаваться не в любых формах, предусмотренных для
некоммерческих организаций. ЗБД устанавливает, что благотворительные организации создаются
в форме общественной организации (объединения), фонда или учреждения, «и в иных фор-
мах, предусмотренных федеральными законами» (в настоящее время иных форм благотворитель-
ных организаций федеральными законами не предусмотрено). При этом благотворительная орга-
низация может создаваться в форме учреждения, только если ее учредителем является другая
благотворительная организация.


Высшим органом управления благотворительной организации является коллегиальный орган (по-
печительский совет и т.п.). Его участники выполняют свои функции безвозмездно. В этот орган
может входит не более одного работника исполнительного органа организации (например, гене-
ральный директор).


Благотворительная организация, помимо сбора пожертвований, имеет право вести коммерческую
деятельность, получать доходы от учрежденных ею коммерческих организаций и т.д. При этом не


Page 14
© ROCHE & DUFFAY 2003
Перепечатка и иное копирование материалов допускается
только с письменного разрешения Roche & Duffay
www.roche-duffay.ru Charity



менее 80% ее доходов должно идти на финансирование собственно благотворительных программ,
и не более 20% - на оплату труда персонала организации.


Благотворительная организация обязана вести бухгалтерский учет и отчетность в обычном поряд-
ке. Государственный орган, зарегистрировавший организацию, осуществляет контроль за соответ-
ствием ее деятельности уставным целям.


Допускается участие благотворительной организации в международной благотворительной дея-
тельности, а также получение пожертвований от иностранных граждан и организаций (то есть
можно как получать деньги из-за рубежа, так и выплачивать их за границу).


Налоги и благотворительность


Налоговые льготы, так или иначе относящиеся к благотворительности, можно разделить на отно-
сящиеся к благотворителям (физическим лицам и организациям, в том числе благотворительным
организациям) и относящиеся к благополучателям (тоже физическим лицам и организациям). Фе-
деральные льготы определяются Налоговым кодексом РФ и отдельными федеральными законами.
Кроме того, существуют и местные льготы.




Благотворители


Налог на прибыль – некоммерческие организации. Как уже упоминалось, для любых неком-
мерческих организаций действует особый режим налогообложения: при определении базы по
налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание самих организаций и
ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других лиц и (что существен-
но) использованные получателями по назначению. К таким целевым поступлениям, в частности,

Page 15
© ROCHE & DUFFAY 2003
Перепечатка и иное копирование материалов допускается
только с письменного разрешения Roche & Duffay
www.roche-duffay.ru Charity



относятся вступительные взносы, имущество, переходящее некоммерческой организации по за-
вещанию, а также деньги и имущество, полученные на осуществление благотворительной дея-
тельности. (Ст. 251-2 НК)


Однако прибыль от предпринимательской деятельности некоммерческой организации,
если такая деятельность ведется, подлежит налогообложению в обычном порядке. Все
сказанное в полной мере относится и к благотворительным организациям. Таким образом, в отли-
чие от США, в России облагается налогом любая коммерческая прибыль благотворительной орга-
низации, в том числе полученная от деятельности, напрямую связанной с ее уставными целями.


Ранее, примерно с середины 90-х годов, существовали гораздо более существенные налоговые
льготы для благотворительных организаций, устанавливаемые выборочно по усмотрению органов
власти. Благие намерения властей принесли несколько неожиданные плоды: многочисленные
криминальные схемы ухода от налогов и таможенных пошлин, взрыв «афганцев» на Котляковском
кладбище, отстрел руководства Всероссийского общества глухонемых и т.п. С вступлением в силу
главы НК о налоге на прибыль (2002 г.) все льготы по налогу на прибыль (кроме налогообложе-
ния целевых поступлений) для некоммерческих, в том числе благотворительных, организаций
были ликвидированы.


НДС. Вторая льгота, действующая при благотворительной деятельности – освобождение от НДС. А
именно, не подлежит обложению НДС передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) без-
возмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с ЗБД. Эта льгота относится
не только к благотворительным организациям, но и к любым другим. (Здесь следует пояснить, что
в общем случае безвозмездная передача, не попадающая в разряд благотворительных, облагается
НДС, как если бы данный товар (услуга) был продан за деньги по рыночной цене.) Однако надо
иметь в виду, что в случае освобождения от НДС не принимается к вычету и НДС, уплаченный за
данный товар поставщикам. Поэтому льгота актуальна в основном для случая безвозмездного ока-
зания услуг (когда нет входящего НДС). (Ст. 149-3-12 НК)


НДФЛ – социальный вычет. Наконец, третья льгота, предусмотренная НК в отношении благо-
творительной деятельности – по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Расходы физических
лиц на благотворительные цели признаются социальным налоговым вычетом, то есть уменьшают
налоговую базу благотворителя. Однако к вычету принимается не более 25% суммы доходов, об-
лагаемых по ставке 13%. В общем-то, эта льгота не имеет отношения к благотворительным орга-
низациям, так как предоставляется не им, а благотворителям - физическим лицам.


Из текста статьи НК явствует, что вычет предоставляется лишь в том случае, если средства пере-
числяются «в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохране-
ния и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответст-
вующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошко-
льным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных ко-
манд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком ре-
лигиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности».


Отметим, что определение благотворительности для целей данной статьи НК существенно отлича-
ется от определения, даваемого ЗБД. В частности, обращает на себя внимание требование бюд-
жетного финансирования одариваемой организации (кроме спортивных и религиозных пожертво-
ваний). Список целей благотворительной деятельности по НК получается гораздо короче, чем по



Page 16
© ROCHE & DUFFAY 2003
Перепечатка и иное копирование материалов допускается
только с письменного разрешения Roche & Duffay
www.roche-duffay.ru Charity



ЗБД, но зато допускаются выплаты религиозным организациям. А вот выплаты благотворительным
организациям в приведенном списке отсутствуют. (Ст. 219-1-1 НК)


Таким образом, если выплаты делаются жертвователем не напрямую в адрес, предположим, шко-
лы, а на поддерживающий ее благотворительный фонд, то эти выплаты, согласно букве НК, под
льготу не попадают. (Впрочем, не исключено, что судебная практика даст расширительную трак-
товку данного положения НК.)


Налог на прибыль – нет вычета. Благотворители, являющиеся юридическими лицами, никаких
льгот по своим благотворительным выплатам не получают. Раньше (до введения в действие главы
НК о налоге на прибыль) они могли до 5% прибыли тратить на благотворительность, вычитая эти
расходы из налоговой базы. Теперь жертвовать можно только из чистой прибыли. (Здесь законо-
датели, увлеченные борьбой с фиктивной благотворительностью, кажется, несколько перегнули
палку.)


Налог на имущество. Согласно Закону «О налоге на имущество предприятий» N 2030-1 от 13
декабря 1991 г., от налога освобождаются имущество общественных объединений и ассоциаций,
осуществляющих свою деятельность за счет целевых взносов граждан и организаций, но только
если они не осуществляют предпринимательскую деятельность. Таким образом, под льготу попа-
дают не все некоммерческие (в том числе и благотворительные) организации, а только созданные
в форме общественных объединений, ассоциаций и при этом не ведущие никакой предпринима-
тельской деятельности.


Благополучатели


НДФЛ. Что касается самих благополучателей (физических лиц), то на полученные в виде благо-
творительности доходы, в том числе в натуральной форме (например, оплата коммунальных ус-
луг), они, вообще говоря, обязаны заплатить налог на доходы (13%). Как правило, налог должна
удержать и выплатить в бюджет сама организация-благотворитель, получающая статус налогового
агента (ст. 226 НК). Однако если доход получен от нерезидента, получатель уплачивает налог
самостоятельно (ст. 228-3 НК).


Впрочем, некоторые виды подобных доходов все же освобождены от налога. К ним, в частности,
относятся:


- гранты, предоставленные для поддержки науки и образования, культуры и искусства в
РФ международными или иностранными организациями (по перечню организаций, утвер-
жденному правительством РФ);


- гуманитарная и благотворительная помощь, оказываемая российскими и иностранными
благотворительными организациями (по перечню организаций, утвержденному прави-
тельством РФ);


- материальная помощь жертвам терроризма в РФ (из любых источников);


- оплата работодателем медицинского обслуживания своих работников и членов их семей
(из чистой прибыли работодателя).


(Ст. 217, пп. 6, 8, 10)



Page 17
© ROCHE & DUFFAY 2003
Перепечатка и иное копирование материалов допускается
только с письменного разрешения Roche & Duffay
www.roche-duffay.ru Charity



К грантам мы еще вернемся чуть позже, в связи с налогом на прибыль. Перечень международных
и иностранных организаций, которые имеют право предоставлять их (в безналоговом режиме)
физическим лицам, включает 72 организации. В него вошли ЮНЕСКО, Комиссия Европейских со-
обществ, Британский Совет и т.п., но также и ряд независимых организаций, таких как Институт
«Открытое общество» Джорджа Сороса (фонд содействия). (Постановление Правительства РФ от 5
марта 2001 г. N 165)


Что касается утвержденного правительством перечня благотворительных организаций, которые
могут оказывать (безналоговую) гуманитарную помощь физическим лицам, его как такового не
существует, а по каждой такой организации выпускается отдельное постановление правительства
(на настоящий момент есть постановление по «Национальному военному фонду»). (Постановле-
ние Правительства РФ от 25 декабря 2002 г. N 926)


Ограничение льготы в виде правительственных перечней организаций, которые под нее попада-
ют, имеет очевидную цель – не допустить налоговых злоупотреблений с использованием фиктив-
ных благотворительных фондов. Увы, при этом большинство добросовестных благотворительных
организаций, как российских, так и зарубежных, также остались за рамками действия данной
льготы.


ЕСН. К счастью, единый социальный налог (ЕСН) при благотворительных выплатах физическому
лицу не возникает. ЕСН взимается лишь при выплатах благотворительной организацией в адрес
своих сотрудников (зарплата). (Письмо Минфина РФ от 22 февраля 2002 г. N 01-02-03/04-66, Ст.
236 НК)


Кроме того, непосредственно в НК оговаривается, что освобождаются от ЕСН «российские фонды
поддержки образования и науки - с сумм выплат гражданам Российской Федерации в виде грантов
(безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и
(или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений». (Ст.
239-1-4 НК)


Налог на прибыль. Если деньги или другое имущество безвозмездно передаются юридическому
лицу (например, школе), то, вообще говоря, данный доход подлежит налогообложению в составе
прибыли этого юридического лица (ст. 250-8 НК). Однако из этого правила есть исключения. В
частности, если имущество передается в рамках целевого финансирования, этот доход не вклю-
чается в налоговую базу. Целевое финансирование означает, что имущество используется не по
усмотрению получателя, а по назначению, определенному передающей стороной, причем под
льготу попадают не любые виды подобного финансирования, а только прямо описанные в соот-
ветствующей статье НК (приводится закрытый список: бюджетное финансирование, некоторые
виды иностранных инвестиций и др.). К такому целевому финансированию относятся и гранты.
(Ст. 251-1-14 НК)


Гранты – это деньги или другое имущество, передаваемое безвозмездно физическими лицами и
некоммерческими организациями. Гранты юридическим лицам могут предоставляться «физиче-
скими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными
организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством
Российской Федерации» (в противном случае средства облагаются налогом в общем порядке).
Перечень этот не тот же самый, что относится к аналогичной льготе по налогу на доходы физиче-
ских лиц (см. выше), но очень на него похож. В перечень входят 88 иностранных и международ-
ных организаций, в основном те же, что и в вышеупомянутый список, но с добавлениями - види-

Page 18
© ROCHE & DUFFAY 2003
Перепечатка и иное копирование материалов допускается
только с письменного разрешения Roche & Duffay
www.roche-duffay.ru Charity



<< Предыдущая

стр. 4
(из 5 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>