<< Предыдущая

стр. 3
(из 7 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>

периода
Заработная плата, руб.
Ежемесячные премии, выплачиваемые
вместе с зарплатой, руб.
Ноябрь 2007 г.
3 900
-
Декабрь 2007 г.
5 000
1 950
(за ноябрь)
Январь 2008 г.
5 000
2 500
(за декабрь)
Февраль 2008 г.
4 800
2 500
(за январь)
Март 2008 г.
4 600
2 400
(за февраль)
Апрель 2008 г.
5 000
2 300
(за март)
Итого
28 300
14 150

Как видно из таблицы, все премии начислены в расчетном периоде и их количество не превышает количества премий, которые можно включить в расчет. Однако, учитывая, что расчетный период отработан не полностью, эти премии нужно учесть пропорционально отработанному времени:
14 150 руб. : 182 дн. x 175 дн. = 13 605,76 руб.
Именно эту сумму можно включить в расчет среднего заработка:
(28 300 руб. + 13 605,76 руб.) : 175 дн. = 239,46 руб.
Среднедневное пособие с учетом непрерывного стажа составит:
239,46 руб. x 80% = 191,56 руб.
Максимальный размер ежедневного пособия, который ООО "Квадрат" может выплатить за счет средств ФСС РФ, равен:
17 250 руб. : 31 дн. = 556,45 руб.
556,45 руб. > 191,56 руб.
Поэтому пособие по временной нетрудоспособности Е.Г. Азаровой выплачивают, исходя из дневного пособия. Оно составит:
191,56 руб. x 11 дн. = 2107,16 руб.

5.2. Единовременные премии

Если положением об оплате труда организаций предусмотрена выплата единовременных премий, например к государственным праздникам или в связи с юбилеем, то они также должны включаться в расчет среднего заработка. Начисленные в расчетном периоде единовременные премии, выплаченные за неопределенный период, учитываются в полном размере при полностью отработанном расчетном периоде. Конечно, при условии, что на них начисляют единый социальный налог. Если период отработан не полностью, то здесь поступают аналогично тому порядку, который был рассмотрен для ежемесячных премий, выплачиваемых спустя месяц, т.е. пропорционально отработанному времени.

Пример 5.6.
В январе 2009 г. сотрудник ООО "Сервис" Д.Н. Шиляков заболел. Он трудится в фирме с 2000 г. Расчетный период - январь - декабрь 2008 г. В Положении о заработной плате предусмотрено, что работникам ООО "Сервис" выплачивают единовременные премии к государственным праздникам. Всего Д.Н. Шилякову было выплачено 15 400 руб. премий:
в феврале - ко Дню защитника Отечества;
в марте - к профессиональному празднику;
в апреле - перед Праздником Весны и Труда;
в июне - приурочена ко Дню России;
в августе - ко дню фирмы;
в ноябре - ко Дню народного единства;
в декабре - к Новому году.
На все эти поощрения был начислен единый социальный налог.
Кроме того, в мае 2008 г. сотруднику за счет чистой прибыли выплатили премию к юбилею - 5000 руб. Как в этом случае учесть все эти премии при условии, что в 2008 г. Д.Н. Шиляков отработал 208 дней?
Получается, что в расчет средней заработной платы войдут семь единовременных премий. Учитывая, что расчетный период отработан не полностью, выплаченные премии будут включаться в расчет пособия пропорционально отработанному времени. Учтена будет следующая сумма:
15 400 руб. : 251 дн. x 208 дн. = 12 761,75 руб.
Что касается премии, начисленной и выплаченной Д.Н. Шилякову в мае в связи с его юбилеем, то она не будет включена для расчета пособия, т.к. на нее не начисляют единый социальный налог и она не предусмотрена Положением о заработной плате.

6. Порядок начисления НДФЛ
с пособия по временной нетрудоспособности

В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ пособие по временной нетрудоспособности включается в доход работника организации и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. При этом не имеет значения, за счет каких средств производится указанная выплата - за счет ФСС РФ или же из собственных средств работодателя.

Пример 6.1.
В феврале 2009 г. работник организации И.В. Ремизов был болен с 6-го по 10-е число включительно. Его страховой стаж составляет 9 лет. Расчетный период (с февраля 2008 г. по январь 2009 г.) отработан им полностью. Сумма заработка, учитываемая при исчислении пособия по временной нетрудоспособности, за расчетный период составляет 120 000 руб. Должностной оклад И.В. Ремизова составляет 10 000 руб.
В январе 2009 г. И.В. Ремизову начислен только должностной оклад. На иждивении работника находятся двое несовершеннолетних детей.
Необходимо определить размер пособия по временной нетрудоспособности и суммы налога на доходы физических лиц, подлежащих удержанию с И.В. Ремизова.
Размер пособия составит 1639,34 руб. [(120 000 руб. : 366 дн.) x 5 дн.].
Сумма заработка работника за фактически отработанное время в феврале составит 8421,05 руб. [(10 000 руб. : 19 дн.) x 16 дн.].
Размер выплат, подлежащих получению работником, составит:
10 060,39 руб. (1639,34 руб. + 8421,05 руб.).
С учетом того, что работник имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в сумме 2400 руб. (400 руб. + 2000 руб. x 2), сумма НДФЛ составит 995,85 руб. [(10 060,39 руб. - 2400 руб.) x 13%].

7. Бухгалтерский учет операций по начислению и выплате
пособий по временной нетрудоспособности
и по беременности и родам

Начисление пособий отражается в бухгалтерском учете, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, по дебету счета 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Фактическая выплата пособия получателю отражается по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 50 "Касса".
На сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности организация имеет право уменьшить единый социальный налог в части, подлежащей уплате в ФСС РФ.
Что касается порядка отражения на счетах бухгалтерского учета сумм пособий по временной нетрудоспособности, оплачиваемых работникам организации за первые два дня нетрудоспособности за счет средств работодателя, необходимо исходить из следующего. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, а также выполнением работ, оказанием услуг и отвечающие определению расходов организации, являются расходами по обычным видам деятельности.
Суммы выплачиваемых пособий по временной нетрудоспособности следует включать в затраты на изготовление и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг. В бухгалтерском учете указанные суммы отражаются как прочие затраты на тех счетах учета затрат на производство (расходов на продажу), на которые отнесены затраты по оплате труда работников, получающих указанные пособия.
При налогообложении пособий по временной нетрудоспособности необходимо учитывать следующее. А именно в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в частности, пособия по временной нетрудоспособности), не являются объектом обложения единым социальным налогом.
Следовательно, с сумм пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам организации, не нужно исчислять и перечислять в бюджет единый социальный налог. Причем это правило относится и к оплате за счет средств работодателя первых двух дней временной нетрудоспособности работника (письмо N 02-18/07-1243).
Также отдельного рассмотрения заслуживает вопрос об обложении единым социальным налогом разницы между фактически выплаченным пособием по временной нетрудоспособности, исчисленным, исходя из продолжительности непрерывного трудового стажа работника и его заработка, и максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ.
В соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ налогоплательщик имеет право отнести к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли, расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности. В этом случае сумма доплаты работнику разницы между суммой пособия по временной нетрудоспособности, исчисленной работодателем, и максимальным размером пособия, выплачиваемого из средств ФСС РФ, подлежит обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Пример 7.1.
В феврале 2009 г. в связи с полученной травмой Н.Г. Павлов был на больничном с 6-го по 10-е число включительно. Его страховой стаж 9 лет. Сумма исчисленного среднего дневного заработка Н.Г. Павлова 800 руб.
Исходя из ограничения размера пособия по временной нетрудоспособности (18 720 руб.), определяется максимально возможная величина дневного пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ. Она составит 668,57 руб. (18 720 руб. : 28 дней).
Таким образом, при определении размера пособия должна быть учтена максимально возможная величина пособия - 668,57 руб. за день болезни. Значит, размер пособия составит 3342,85 руб. (668,57 руб. x 5 дн.). С указанной суммы единый социальный налог не исчисляется и не уплачивается.
Если же будет принято решение об оплате больничного листа, исходя из фактического среднего дневного заработка работника - 800 руб., то размер выплаченного пособия составит 4000 руб. (800 руб. x 5 дн.). В этом случае облагаться единым социальным налогом будет сумма 657,15 руб. (4000 руб. - 3342,85 руб.), а сумма единого социального налога составит 170,86 руб. (657,15 руб. x 26%).

Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления являются в соответствии с п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с выплаченных сумм пособий по временной нетрудоспособности исчисляются и уплачиваются в порядке, рассмотренном выше.
Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184 утверждены Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Согласно п. 3 этих Правил страховые взносы, в частности, начисляются с сумм начисленной по всем основаниям оплаты труда (дохода) в пользу наемных работников.
Исключение составляют выплаты, предусмотренные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765. В соответствии с этим документом к числу выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, отнесены пособия по временной нетрудоспособности.
Следовательно, с сумм выплачиваемых работникам пособий по временной нетрудоспособности страховые взносы начисляться не должны. Эта норма действует и применительно к части пособия, оплачиваемой за счет средств работодателя (письмо ФСС РФ от 15 февраля 2005 г. N 02-18/07-1243).
Следует иметь в виду, что если работодатель за счет своих собственных средств на основании коллективного договора или другого локального нормативного акта произведет доплату, превышающую размер пособия, исчисленного в установленном законодательством порядке (например, до размера среднего заработка работника, превышающего 18 720 руб.), то с указанной доплаты необходимо исчислить и уплатить страховые взносы в ФСС РФ на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве.
Вернемся к примеру 7.1 и предположим, что организация, в которой служит Н.Г. Павлов, относится к 11 классу профессионального риска и уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС РФ, исходя из страхового тарифа - 1,2%, то размер взносов, подлежащих к уплате, составит 7,88 руб. (657,15 руб. x 1,2%).
Рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с назначением и выплатой пособия по временной нетрудоспособности.

Пример 7.2.
В феврале 2009 г. работник экономической службы организации был болен с 6-го по 10-е число включительно.
Страховой стаж работника составляет 9 лет. Расчетный период (с февраля 2008 г. по январь 2009 г.) отработан работником полностью (366 дней). Сумма заработка, учитываемая при исчислении пособия по временной нетрудоспособности, за расчетный период составляет 120 000 руб. Размер пособия, причитающегося работнику, составляет 1639,34 руб. Заработная плата, начисленная в целом по организации, составляет 658 000 руб.
В бухгалтерском учете организации нужно сделать следующие проводки.
Дебет 20, 25, 26 Кредит 70 - 658 000 руб. - начислена заработная плата работникам организации;
Дебет 20, 25, 26 Кредит 69-1 - 21 056 руб. - начислен единый социальный налог в части, подлежащей перечислению в ФСС РФ;
Дебет 69-1 Кредит 70 - 983,58 руб. (327,86 руб. x 3 дн.) - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ;
Дебет 26 Кредит 70 - 655,76 руб. (327,86 руб. x 2 дн.) - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;
Дебет 70 Кредит 68-1 - 213,11 руб. (1639,34 руб. x 13%) - удержан НДФЛ с суммы пособия;
Дебет 69-1 Кредит 51 - 20 072,42 руб. (21 056 руб. - 983,58 руб.) - перечислен единый социальный налог в части, подлежащей перечислению в ФСС РФ.

8. Подсчет и подтверждение страхового стажа работника

Для подсчета и подтверждения страхового стажа работника в целях определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам были разработаны и утверждены Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 6 февраля 2007 г. N 91 одноименные Правила.
Указанные Правила устанавливают порядок подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с законодательством РФ, в том числе определяют документы, подтверждающие страховой стаж.
Таким образом, в страховой стаж включаются:
- периоды работы по трудовому договору;
- периоды государственной гражданской или муниципальной службы;
- периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в том числе:
периоды деятельности индивидуального предпринимателя, индивидуальной трудовой деятельности, трудовой деятельности на условиях индивидуальной или групповой аренды. А также периоды деятельности физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, то есть занимающихся частной практикой нотариусов, частных детективов, частных охранников, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой. Кроме того, периоды деятельности члена крестьянского (фермерского) хозяйства, родовой, семейной общины малочисленных народов Севера. И все это до 1 января 2001 г. и после 1 января 2003 г., за которые уплачены платежи на социальное страхование;
периоды деятельности в качестве адвоката до 1 января 2001 г., а также периоды указанной деятельности, за которые уплачены платежи на социальное страхование, после 1 января 2003 г.;
периоды работы члена колхоза, члена производственного кооператива, принимающего личное трудовое участие в его деятельности, до 1 января 2001 г., а также периоды указанной работы, за которые уплачены платежи на социальное страхование, после 1 января 2001 г.;
периоды исполнения полномочий членом (депутатом) Совета Федерации Федерального Собрания РФ, депутатом Государственной Думы Федерального Собрания РФ;
периоды деятельности в качестве священнослужителя, за которые уплачены платежи на социальное страхование;
периоды привлечения к оплачиваемому труду лица, осужденного к лишению свободы, при условии выполнения им установленного графика работы, после 1 ноября 2001 г.
При этом под платежами на социальное страхование в данном случае понимаются:
- за период до 1 января 1991 г. - взносы на государственное социальное страхование;
- за период с 1 января 1991 г. по 31 декабря 2000 г. - страховые взносы в ФСС РФ;
- за период после 1 января 2001 г. - налоги, зачисляемые в ФСС РФ (единый социальный налог, единый налог, уплачиваемый организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единый сельскохозяйственный налог);
- за период после 1 января 2003 г. - страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемые адвокатами, индивидуальными предпринимателями, в том числе членами крестьянских (фермерских) хозяйств, физическими лицами, не признаваемыми индивидуальными предпринимателями, родовыми, семейными общинами малочисленных народов Севера в соответствии с Законом N 190-ФЗ.
При подтверждении уплаты платежей на социальное страхование за периоды соответствующей деятельности могут быть использованы следующие документы:
- документы финансовых органов или справки архивных учреждений - при подтверждении взносов на государственное социальное страхование за период до 1 января 1991 г.;
- документы территориальных органов ФСС РФ - при подтверждении страховых взносов в ФСС РФ за период с 1 января 1991 г. по 31 декабря 2000 г.;
- документы колхоза, производственного кооператива, религиозной или иной организации (физического лица) об уплате за застрахованное лицо указанных налогов, зачисляемых в ФСС РФ, - при подтверждении платежей за период после 1 января 2001 г.;
- документы территориальных органов ФСС РФ - при подтверждении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Законом N 190-ФЗ за период после 1 января 2003 г.
Если пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначается и выплачивается застрахованному лицу территориальным органом ФСС РФ, то документы, указанные выше в пунктах "б" и "г", застрахованным лицом не представляются.
Если у территориального органа ФСС РФ, осуществляющего назначение и выплату пособия, отсутствуют сведения об уплате платежей на социальное страхование за соответствующие периоды деятельности застрахованного лица в связи с тем, что их уплата производилась на счет другого территориального органа ФСС РФ, указанные сведения (документы, подтверждающие уплату платежей на социальное страхование) запрашиваются территориальным органом ФСС РФ, осуществляющим назначение и выплату пособия, непосредственно у этого территориального органа ФСС РФ.
Международным договором РФ могут быть установлены иные правила подсчета и подтверждения страхового стажа, и в таком случае будут применены именно правила международного договора РФ.
Продолжительность страхового стажа должна определяться при назначении пособия работодателем, а в случаях, предусмотренных Законом N 255-ФЗ, территориальным органом ФСС РФ на день наступления соответствующего страхового случая (временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам).
Основным документом, используемым для подтверждения периодов работы по трудовому договору, периодов государственной гражданской или муниципальной службы, а также периодов исполнения полномочий членом (депутатом) Совета Федерации Федерального Собрания РФ, депутатом Государственной Думы Федерального Собрания РФ, является трудовая книжка установленного образца.
В ситуациях, когда трудовая книжка либо отсутствует, либо в ней содержатся неверные, неточные сведения, или же записи об отдельных периодах работы отсутствуют вовсе, в подтверждение периодов работы принимаются:
- трудовые договоры, оформленные в соответствии с трудовым законодательством, действующим на день возникновения соответствующих правоотношений;
- справки, выдаваемые работодателями или соответствующими государственными (муниципальными) органами;
- выписки из приказов;
- лицевые счета и ведомости на выдачу заработной платы.
В случае, когда трудовая книжка не ведется, периоды работы по трудовому договору подтверждаются письменным трудовым договором, оформленным в соответствии с трудовым законодательством, действовавшим на день возникновения соответствующих правоотношений.
Периоды работы у отдельных граждан по договорам (домашние работницы, няни, секретари, машинистки и другие) за время до заключения трудовых договоров подтверждаются договором между работодателем и работником, зарегистрированным в профсоюзных органах, и документом работодателя об уплате за период этой работы платежей на социальное страхование.
Периоды деятельности индивидуального предпринимателя, индивидуальной трудовой деятельности, трудовой деятельности на условиях индивидуальной или групповой аренды подтверждаются:
- за период до 1 января 1991 г. - документом финансовых органов или справками архивных учреждений об уплате платежей на социальное страхование;
- за период с 1 января 1991 г. по 31 декабря 2000 г., а также за период после 1 января 2003 г. - документом территориального органа ФСС РФ об уплате платежей на социальное страхование.
Периоды деятельности в качестве члена крестьянского (фермерского) хозяйства за периоды до 1 января 2001 г. и после 1 января 2003 г. подтверждаются документом территориального органа ФСС РФ об уплате платежей на социальное страхование.
Периоды деятельности в качестве члена родовой, семейной общины малочисленных народов Севера за периоды до 1 января 2001 г. и после 1 января 2003 г. подтверждаются документом соответствующей общины о периоде этой деятельности и документом территориального органа ФСС РФ об уплате платежей на социальное страхование.
Периоды деятельности физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (занимающихся частной практикой нотариусов, частных детективов, частных охранников, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой), за периоды до 1 января 2001 г. и после 1 января 2003 г. подтверждаются документом территориального органа ФСС РФ об уплате платежей на социальное страхование.
Периоды деятельности в качестве адвоката подтверждаются за период до 1 января 2001 г. трудовой книжкой, а за период после 1 января 2003 г. - документом территориального органа ФСС РФ об уплате платежей на социальное страхование.
Периоды работы члена колхоза, члена производственного кооператива, принимающего личное трудовое участие в его деятельности, подтверждаются за период до 1 января 2001 г. трудовой книжкой (трудовой книжкой колхозника), а за период после 1 января 2001 г. - трудовой книжкой (трудовой книжкой колхозника) и документом колхоза, производственного кооператива об уплате платежей на социальное страхование.
Периоды деятельности в качестве священнослужителя подтверждаются трудовой книжкой и документом религиозной организации об уплате платежей на социальное страхование.
Периоды привлечения к оплачиваемому труду лица, осужденного к лишению свободы, в течение которых им выполнялся установленный график работы, после 1 ноября 2001 г. подтверждаются трудовой книжкой и документами учреждения, исполняющего наказание.
Периоды иной деятельности подтверждаются документами о периоде этой деятельности и документами, подтверждающими уплату платежей на социальное страхование.
Документы, подтверждающие периоды работы (службы, деятельности), включаемые в страховой стаж, представляются застрахованным лицом по месту назначения и выплаты пособия (работодателю либо территориальному органу ФСС РФ), за исключением случаев, когда пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначается и выплачивается застрахованному лицу территориальным органом ФСС РФ.
Порядок определения периодов работы (службы, деятельности) также определен в указанных Правилах.
Так, исчисление периодов работы производится в календарном порядке из расчета полных месяцев (30 дней) и полного года (12 месяцев). При этом каждые 30 дней указанных периодов переводятся в полные месяцы, а каждые 12 месяцев этих периодов переводятся в полные годы.
В случае совпадения по времени периодов работы, включаемых в страховой стаж, учитывается один из таких периодов по выбору застрахованного лица, подтвержденный заявлением, в котором указывается выбранный для включения в страховой стаж период.
Документы, выдаваемые в целях подтверждения периодов работы, включаемых в страховой стаж, должны содержать:
- номер и дату выдачи;
- фамилию, имя, отчество застрахованного лица, которому выдается документ;
- число, месяц и год его рождения;
- место работы, период работы;
- профессию (должность);
- основания их выдачи (приказы, лицевые счета и другие документы).
Документы, выданные работодателями застрахованному лицу при увольнении с работы, могут приниматься в подтверждение страхового стажа и в том случае, если не содержат основания для их выдачи.
Записи в трудовой книжке, учитываемые при подсчете страхового стажа, должны быть оформлены в соответствии с трудовым законодательством, действовавшим на день их внесения в трудовую книжку.
Когда имя, отчество или фамилия гражданина в документе о страховом стаже не совпадает с его именем, отчеством или фамилией, указанными в паспорте или свидетельстве о рождении, факт принадлежности этого документа данному гражданину устанавливается на основании:
- свидетельства о браке;
- свидетельства о перемене имени;
- справок компетентных органов (должностных лиц) иностранных государств;
- в судебном порядке.
В случае, если в представленном документе о периодах работы (службы, деятельности) указаны только годы без обозначения точных дат, за дату принимается 1 июля соответствующего года, а если не указано число месяца, то таковым является 15 число соответствующего месяца.

9. Определение максимально допустимой величины
дневного пособия

Законом N 216-ФЗ были установлены, в частности, следующие величины:
1) максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием), величина которого за полный календарный месяц не может превышать:
- в 2009 году - 18 720 рублей;
- в 2010 году - 20 030 рублей;
- в 2011 году - 21 390 рублей;
2) максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц, величина которого не может превышать:
- в 2009 году - 25 390 рублей;
- в 2010 году - 27 170 рублей;
- в 2011 году - 29 020 рублей;
3) сумма, из которой исчисляется размер единовременной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, величина которой составляет:
- в 2009 году - 56 200 рублей;
- в 2010 году - 60 100 рублей;
- в 2011 году - 64 200 рублей;
4) максимальный размер ежемесячной страховой выплаты, исчисленный в соответствии со ст. 12 Закона N 125-ФЗ, величина которой не может превышать:
- в 2009 году - 43 230 рублей;
- в 2010 году - 46 260 рублей;
- в 2011 году - 49 410 рублей.
В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам определяются с учетом этих районных коэффициентов.
Как уже упоминалось, расчет пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам происходит, исходя из среднего заработка застрахованного лица за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам (ст. 14 ФЗ N 255-ФЗ).
Средний заработок исчисляется в порядке, установленном Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922. Он считается путем деления фактически начисленной работнику в расчетном периоде заработной платы на количество фактически отработанных в этом периоде дней. Размер дневного пособия определяется как средний дневной заработок, скорректированный на процент, зависящий от продолжительности непрерывного трудового стажа работника.
Соответственно максимально допустимый размер дневного пособия определяется путем деления максимального размера пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц на количество календарных дней в месяце временной нетрудоспособности.
Так, на период 2009 года максимально допустимый размер дневного пособия по временной нетрудоспособности составит:
1) в январе - 603,87 руб.;
2) в феврале - 668,57 руб.;
3) в марте - 603,87 руб.;
4) в апреле - 624 руб.;
5) в мае - 603,87 руб.;
6) в июне - 624 руб.;
7) в июле - 603,87 руб.;
8) в августе - 603,87 руб.;
9) в сентябре - 624 руб.;
10) в октябре - 603,87 руб.;
11) в ноябре - 624 руб.;
12) в декабре - 603,87 руб.
Застрахованному лицу, которое в течение последних 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам проработало фактически менее трех месяцев, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) и пособие по беременности и родам выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, - минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.
В случае если застрахованное лицо в течение последних 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам работало у нескольких работодателей, при определении периода фактической работы учитывается также период (периоды) его работы у предыдущего (предыдущих) работодателя (работодателей).

Пример 9.1.
Менеджер ООО "Астра" А.Л. Рыжова была принята на работу 8 января 2008 года. Однако с 9 января 2008 года она взяла отпуск по уходу за ребенком и вышла на работу только 5 января 2009 года.
А с 12 по 15 января 2009 года (четыре календарных дня) А.Л. Рыжова была на больничном, что подтверждает листок нетрудоспособности. За период с 5 по 11 января 2009 года ей начислили 1200 руб. Расчетный период для исчисления пособия январь - декабрь 2008 года.
Страховой стаж А.Л. Рыжовой 4 года. Так как менеджер фирмы ООО "Астра" фактически в 2008 году (расчетном периоде) не отработала трех месяцев, то претендовать на то, чтобы пособие ей выплатили, исходя из средней зарплаты, она не может. В этом случае размер пособия не должен быть больше 4330 руб. за полный календарный месяц.
Определим средний дневной заработок, исходя из 1 МРОТ. Продолжительность непрерывного трудового стажа при этом не учитывается. Он будет таким:
4330 руб. : 31 дн. = 139,67 руб.
Получается, что пособие по временной нетрудоспособности в данном случае за 1 день не должно превышать 139,67 руб. Т.е. за время болезни Рыжовой выплатят 558,7 руб. (139,67 руб. x 4 дн.).

10. Источник выплаты пособий

Как уже упоминалось ранее, финансирование выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованным лицам осуществляется за счет средств ФСС РФ, а также за счет средств работодателя в предусмотренных законодательством случаях.
Средства ФСС РФ формируются за счет:
- страховых взносов работодателей (администраций предприятий, организаций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности);
- страховых взносов граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью и обязанных уплачивать взносы на социальное страхование в соответствии с законодательством;
- страховых взносов граждан, осуществляющих трудовую деятельность на иных условиях и имеющих право на обеспечение по государственному социальному страхованию, установленному для работников, при условии уплаты ими страховых взносов в Фонд;
- доходов от инвестирования части временно свободных средств Фонда в ликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады. Помещение этих средств Фонда в банковские вклады производится в пределах средств, предусмотренных в бюджете фонда на соответствующий период;
- добровольных взносов граждан и юридических лиц, а также за счет поступления иных финансовых средств, не запрещенных законодательством;
- ассигнований из федерального бюджета на покрытие расходов, связанных с предоставлением льгот (пособий и компенсаций) лицам, пострадавшим вследствие чернобыльской катастрофы или радиационных аварий на других атомных объектах гражданского или военного назначения и их последствий, а также в других установленных законом случаях;
- прочих поступлений (например, возмещаемых страхователем расходов, не принятых к зачету в счет страховых взносов).
Напомним, что пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается работнику за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС РФ (п. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ) в случаях:
1) утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы, в том числе в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения;
2) необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;
3) карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;
4) осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;
5) долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения.
Данный порядок применяется всеми организациями, являющимися плательщиками единого социального налога.
Финансирование выплаты пособия по временной нетрудоспособности застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы (перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога), а также лицам, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, осуществляется в соответствии с Законом N 190-ФЗ. В данном случае выплата пособий происходит за счет:
- средств ФСС РФ, поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом;
- средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.

11. Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности по общим правилам исчисляется из фактического заработка работающих граждан и не может превышать максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, установленного федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год. В случае, если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать указанный максимальный размер указанного пособия по каждому месту работы.
Пособие рассчитывается в установленном порядке в процентах к среднедневному заработку работника в зависимости от продолжительности страхового стажа и других обстоятельств.
Некоторым категориям граждан на основании ряда федеральных законов в качестве одной из мер социальной поддержки пособие по временной нетрудоспособности назначается независимо от продолжительности страхового стажа. Среди подобных нормативных актов:
- Федеральный закон от 7 ноября 2000 г. N 136-ФЗ "О социальной защите граждан, занятых на работах с химическим оружием";
- Федеральный закон от 17 сентября 1998 г. N 157-ФЗ "Об иммунопрофилактике инфекционных болезней";
- Закон РФ от 9 июня 1993 г. N 5142-1 "О донорстве крови и ее компонентов";
- Закон РФ от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях";
- Закон РФ от 15 мая 1991 г. N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС".
Рассмотрим на примерах порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности.

Пример 11.1.
В.С. Горячев болел в январе 2009 года и представил больничный лист на 5 дней. На предприятии В.С. Горячева установлена повременная система оплаты труда, выплачиваются премии.
Для определения заработка, исходя из которого в дальнейшем будет произведен расчет пособия по временной нетрудоспособности, необходимо учесть все выплаты, которые были получены работником на протяжении предшествующих 12 календарных месяцев (январь - декабрь 2008 г.). Расчетный период отработан работником полностью. Страховой стаж работника составляет 11 лет.
Оклад сотрудника равен 8300 руб. В течение 2008 года были начислены премии в следующих размерах:
- январь - 1000 руб.;

<< Предыдущая

стр. 3
(из 7 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>