<< Предыдущая

стр. 6
(из 7 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>

1 303 02 730
1 302 13 830

В бюджетном учете производятся следующие бухгалтерские проводки:
- Дебет счета 1 401 01 211 Кредит счета 1 302 01 730, субсчет 11 "Пособие по нетрудоспособности", - начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня больничного;
- Дебет счета 1 303 02 830 Кредит счета 1 302 13 730, субсчет 1 "Пособие по временной нетрудоспособности", - начислено пособие повременной нетрудоспособности за счет средств государственного социального страхования;
- Дебет счета 1 303 02 830 Кредит счета 1 302 13 730, субсчет 2 "Пособие по беременности и родам", - начислено пособие по беременности и родам;
- Дебет счета 1 303 02 830 Кредит счета 1 302 13 730, субсчет 3 "Пособие по рождению ребенка", - начислено единовременное пособие при рождении ребенка;
- Дебет счета 1 303 02 830 Кредит счета 1 302 13 730, субсчет 4 "Путевки соцстраха", - приобретены путевки за счет средств ФСС РФ;
- Дебет счета 1 401 01 212 Кредит счета 1 302 01 730 - 350 руб. - начислены пособия сотрудникам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и находящимся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет;
- Дебет счета 1 401 01 213 Кредит счета 1 303 02 730, субсчет 4 "ЕСН в ФСС РФ", - начислена сумма ЕСН, подлежащая перечислению в ФСС РФ;
- Дебет счета 1 401 01 213 Кредит счета 1 303 06 730 - начислены взносы на страхование от несчастных случаев;
- Дебет счета 1 302 13 830 Кредит счета 1 201 04 610 - выплачены из кассы суммы пособий государственного социального страхования;
- Дебет счета 1 302 14 830 Кредит счета 1 201 04 610 - выплачены из кассы учреждения пособия за счет средств на содержание учреждений ПФР.

16. Уплата взносов на обязательное страхование
от несчастных случаев

Взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний должны оплачивать все организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, которые заключили с гражданами трудовые договоры. Это следует из ст. 5 Закона N 125-ФЗ. Взносы нужно начислять и на выплаты по гражданско-правовым договорам, но только в том случае, если это прямо указано в них.
Под несчастным случаем на производстве, согласно ст. 3 Закона N 125-ФЗ, понимается событие, в результате которого:
- застрахованный работник получил увечье или иное повреждение здоровья при исполнении им обязанностей по трудовому договору (или в других перечисленных случаях) как на территории работодателя, так и за ее пределами, во время следования к месту работы и возвращения с работы на транспорте, предоставленном работодателем;
- возникла временная или стойкая утрата профессиональной трудоспособности работника, либо его смерть, либо необходимость перевода застрахованного работника на другую работу.
К несчастным случаям относятся:
- травма (в т.ч. полученная в результате нанесения телесных повреждений другим лицом);
- острое отравление;
- тепловой удар;
- ожог;
- обморожение;
- утопление;
- поражение электрическим током, молнией, излучением;
- укусы насекомых и пресмыкающихся;
- телесные повреждения, нанесенные животными;
- повреждения, полученные в результате взрывов, аварий, разрушения зданий, сооружений, конструкций, стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций.
Профессиональным заболеванием является хроническое или острое заболевание застрахованного работника, возникшее в результате воздействия на него вредного производственного фактора (совокупности факторов) и повлекшее за собой временную или стойкую утрату работоспособности сотрудника. Степень утраты профессиональной трудоспособности выражается в процентах.
Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев начисляют на сумму заработной платы (дохода) работников (в т.ч. внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству) и лиц, привлекаемых к труду, а в соответствующих случаях - на вознаграждения по гражданско-правовым договорам. На это указано в п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утвержденные Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184).
Страховые взносы не начисляются на целый ряд выплат, поименованных в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765. К ним относятся государственные пособия, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, дивиденды и т.д.
Страховые взносы платятся по тарифам, которые установлены в зависимости от класса профессионального риска. Профессиональный риск - это вероятность повреждения (утраты) здоровья или смерть застрахованного работника, связанная с исполнением им обязанностей по трудовому договору (контракту).
А класс профессионального риска - уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся в отраслях (подотраслях) экономики. Для каждого класса предусмотрен свой тариф.
Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска утверждена Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 18 декабря 2006 г. N 857 "Об утверждении Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска".
Наименования отраслей, используемые в данной Классификации, соответствуют Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД). Например, если организация занимается изданием книг, то ей присваивают код 22.11 и согласно Приказу она относится к первому классу профессионального риска.
Страховые тарифы в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска установлены Федеральным законом от 22 декабря 2005 г. N 179-ФЗ:
- 1 класс профессионального риска 0,2;
- 2 класс профессионального риска 0,3;
- 3 класс профессионального риска 0,4;
- 4 класс профессионального риска 0,5;
- 5 класс профессионального риска 0,6;
- 6 класс профессионального риска 0,7;
- 7 класс профессионального риска 0,8;
- 8 класс профессионального риска 0,9;
- 9 класс профессионального риска 1,0;
- 10 класс профессионального риска 1,1;
- 11 класс профессионального риска 1,2;
- 12 класс профессионального риска 1,3;
- 13 класс профессионального риска 1,4;
- 14 класс профессионального риска 1,5;
- 15 класс профессионального риска 1,7;
- 16 класс профессионального риска 1,9;
- 17 класс профессионального риска 2,1;
- 18 класс профессионального риска 2,3;
- 19 класс профессионального риска 2,5;
- 20 класс профессионального риска 2,8;
- 21 класс профессионального риска 3,1;
- 22 класс профессионального риска 3,4;
- 23 класс профессионального риска 3,7;
- 24 класс профессионального риска 4,1;
- 25 класс профессионального риска 4,5;
- 26 класс профессионального риска 5,0;
- 27 класс профессионального риска 5,5;
- 28 класс профессионального риска 6,1;
- 29 класс профессионального риска 6,7;
- 30 класс профессионального риска 7,4;
- 31 класс профессионального риска 8,1;
- 32 класс профессионального риска 8,5.
Если организация занимается каким-то одним видом бизнеса, то все ясно: зная код по ОКВЭД, можно легко определить, к какому классу профессионального риска она относится. Сложнее обстоит дело, когда у организации несколько видов деятельности, а чаще так и бывает. И не исключено, что для каждого из них установлен свой класс профессионального риска. Какой же тариф использовать, начисляя взносы? В этом случае взносы нужно платить по тому тарифу, который установлен для основного вида деятельности. Об этом говорится в Правилах отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2005 г. N 713 "Об утверждении Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска".
Им считается тот вид деятельности, от которого в предыдущем году был получен наибольший доход. При этом выручка от каждого вида продукции (работ, услуг) берется без НДС.

Пример 16.1.
У организации три вида деятельности: парикмахерская (код по ОКВЭД - 93.02), кафе (код по ОКВЭД - 55.30), ремонт мотоциклов (код по ОКВЭД - 50.40.4). В 2008 г. организация выручила за ремонт мотоциклов - 300 000 руб., кафе принесло 1 200 000 руб., а доходы парикмахерской составили 1 700 000 руб.
То есть вся выручка равна:
300 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 700 000 руб. = 3 200 000 руб.
В общей сумме выручки удельный вес доходов от каждого из видов деятельности будет такой:
- 9,38 процента (300 000 руб. : 3 200 000 руб. x 100%) - ремонт мотоциклов;
- 37,5 процента (1 200 000 руб. : 3 200 000 руб. x 100%) - кафе;
- 53,12 процента (1 700 000 руб. : 3 200 000 руб. x 100%) - парикмахерская.
То есть наибольший доход фирма получает от парикмахерской. Следовательно, основной вид деятельности организации - оказание этого вида услуг. Этому виду деятельности присвоен 1 класс профессионального риска, а тариф равен 0,2.

Ежегодно до 15 апреля организациям необходимо подтвердить в отделении ФСС РФ свой вид деятельности. Это необходимо для того, чтобы определить, по каким тарифам платить страховые взносы от несчастных случаев в следующем году. Пока организация не получит из соцстраха уведомление о классе риска, она должна платить взносы, исходя из вида деятельности, который подтвердила в предыдущем году. Об этом говорится в п. 11 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами. Он утвержден Приказом Минздравсоцразвития России от 31 января 2006 г. N 55.
В случае, когда страхователю, которые подтвердит свой вид деятельности в региональном отделении ФСС РФ, будет присвоен другой класс, суммы взносов понадобится пересчитать. Если же при этом у организации окажется недоплата, пени платить не придется. Ведь фирма действовала по всем правилам.
Если фирма не подтвердит вид деятельности, то Фонд присвоит класс профессионального риска самостоятельно. При этом сотрудники ФСС РФ выберут из видов деятельности тот, по которому присвоена максимальная ставка взносов от несчастных случаев. Поэтому лучше самостоятельно подтвердить свой вид деятельности.
В бухгалтерском учете взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев отражают на субсчете "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев", который открывают к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Дебет 20 (08, 23...) Кредит 69, субсчет "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев", - начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев.
Страховые платежи учитываются при расчете налога на прибыль на основании пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ, т.е. уменьшают налогооблагаемый доход организации, где сказано, что взносы на обязательное страхование от несчастных случаев включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Пример 16.2.
Организация занимается аудитом. В марте 2008 г. она начислила своим сотрудникам, которые работают по трудовым договорам, зарплату в сумме 1 500 000 руб.
Кроме того, были выплачены ежемесячные премии - 160 000 руб. Также за этот месяц организация выдала компенсацию за неиспользованный отпуск - 7300 руб. В бухгалтерском учете фирмы была сделана следующая запись:
Дебет 20 Кредит 70 - 1 667 300 руб. (1 500 000 + 160 000 + 7300) - начислены зарплата, премии, а также компенсация за неиспользованный отпуск.
Деятельность организации отнесена к 1 классу профессионального риска.
Следовательно, страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний эта организация должна уплачивать в размере 0,2 процента. На сумму компенсации за неиспользованный отпуск страховые взносы не начисляются.
Фирма заплатит взносы с 1 660 000 руб. (1 500 000 + 160 000) и отразит в бухгалтерском учете следующими записями:
Дебет 20 Кредит 69, субсчет "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев", - 3320 руб. (1 660 000 руб. x 0,2%) - начислен взнос на обязательное страхование от несчастных случаев.
На всю сумму взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (3320 руб.) организация может уменьшить свой налогооблагаемый доход.

Однако в этом случае остается нерешенным вопрос об уплате взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве с суммы оплаты больничных листов работодателем за первые два дня нетрудоспособности. Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве не начисляются на пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые в соответствии с законодательством. Страхователи обязаны выплачивать страховое возмещение, в том числе и за счет собственных средств. Оплата пособия работодателем производится за первые два дня нетрудоспособности и не является заработной платой застрахованного, следовательно, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве на нее не начисляются.

17. Уплата единого социального налога
в Фонд социального страхования

Все работодатели обязаны уплачивать страховые взносы в ФСС РФ. При этом они должны вести учет начисленных страховых взносов и представлять в Фонд социального страхования соответствующую отчетность.
Страховые взносы по государственному социальному страхованию работодатели уплачивают в составе единого социального налога. Регулирует порядок исчисления и уплаты единого социального налога гл. 24 НК РФ.
Все организации, предприниматели и физические лица, если они производят выплаты физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями согласно ст. 235 НК РФ, признаются плательщиками единого социального налога.
Единым социальным налогом облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ), а вот что касается взносов, зачисляемых в ФСС РФ, то выплаты по гражданско-правовым и авторским договорам ими не облагаются. На это указано в п. 3 ст. 238 НК РФ.
Облагаемая база по единому социальному налогу определяется, исходя из суммы произведенных выплат ежемесячно нарастающим итогом с начала года, а сам налог рассчитывается ежемесячно. Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год (ст. 240 НК РФ). При этом ст. 241 НК РФ предусмотрена регрессивная шкала ставок по единому социальному налогу (эти данные для организаций, за исключением сельхозорганизаций, мы привели в таблице 2).

Таблица 2

Ставки единого социального налога

Налоговая база
на каждое
физическое лицо
нарастающим
итогом с начала
года
Федеральный
бюджет
ФСС РФ
ФФОМС
федеральный
территориальные
Итого
До 280 000 руб.
20%
2,9%
1,1%
2%
26%
От 280 001 до
600 000 руб.
56 000 руб.
+ 7,9%
с суммы,
превышающей
280 000
руб.
8 120 руб.
+ 1,0%
с суммы,
превышающей
280 000
руб.
3 080 руб.
+ 0,6%
с суммы,
превышающей
280 000
руб.
5 600 руб.
+ 0,5%
с суммы,
превышающей
280 000 руб.
72 800 руб.
+ 10,0%
с суммы,
превышающей
280 000 руб.
Свыше 600 000
руб.
81 280 руб.
+ 2,0%
с суммы,
превышающей
600 000
руб.
11 320 руб.
5 000 руб.
7 200 руб.
104 800 руб.
+ 2,0% с
суммы,
превышающей
600 000 руб.

18. Налогообложение пособий

Налогообложение пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам имеет свои особенности. Рассмотрим, каким образом пособия влияют на различные налоги.
Налог на доходы физических лиц не удерживается с государственных пособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам. Так гласит п. 1 ст. 217 НК РФ.
Таким образом, удержать НДФЛ с сумм больничного, в том числе выданного за счет предприятия, придется.
Не облагаются налогом на доходы с физических лиц следующие пособия:
- пособие по беременности и родам;
- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
- единовременное пособие при рождении ребенка;
- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
- единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью;
- единовременное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву;
- ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву.
Указанные пособия выплачиваются в соответствии с Законом N 81-ФЗ.
При расчете налога на прибыль в расходы не включаются государственные пособия, которые выплачиваются за счет средств ФСС РФ. Ведь при выплате этих пособий организация никаких расходов не несет. Это касается как детских пособий, так и больничных, а вот пособие по временной нетрудоспособности, которое выдано организацией, за первые два дня нетрудоспособности будет учитываться при налогообложении прибыли согласно подп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Организация по своему усмотрению может выплатить работнику больничные или декретные в размере, превышающем максимально установленный, - произвести доплату до среднего заработка. Такие доплаты можно учитывать при расчете налога на прибыль. Такой точки зрения придерживается Минфин России в письме от 15 июня 2004 г. N 03-02-05/4/19. Специалисты этого ведомства разъяснили: сумму доплаты до среднего заработка можно учесть при налогообложении прибыли. Это касается и суммы превышения фактически выплаченного пособия над его максимальным размером.
В ст. 183 ТК РФ указано, что размеры пособий и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами. Это не означает, что фактический размер пособия не может превышать лимита. Сумму превышения фактически выплачиваемого пособия над его максимальным размером можно учесть при расчете налога на прибыль. То есть разница также будет считаться пособием, только выплачивать его организация будет за свой счет.
Единым социальным налогом и страховыми взносами пособия по временной нетрудоспособности, а также детские пособия не облагаются. Не облагаются единым социальным налогом и пособия, выплаченные за счет работодателя. Об этом сказано в подп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, также на их сумму не начисляют страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, поскольку согласно п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ базой для исчисления пенсионных страховых взносов служит та же, что и для расчета единого социального налога.
Согласно п. 2 Перечня выплат, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765, взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не облагаются пособия по временной нетрудоспособности, а также государственные пособия гражданам, имеющим детей.
Доплата до фактического заработка при расчете больничных и пособия по беременности и родам также считается пособием.
Организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения, могут учесть сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности при расчете единого налога.
Организации, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, вправе включить в состав расходов сумму выплаченных в соответствии с законодательством пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет средств фирмы (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Уменьшить налогооблагаемые доходы на сумму пособий (в т.ч. и детских), выданных за счет средств ФСС РФ (не больше одного МРОТ за полный календарный месяц), нельзя. Ведь больничные, декретные и иные государственные пособия на детей за счет соцстраха расходами организации не являются.
Пособия учитываются при налогообложении в порядке, установленном для налога на прибыль, а именно ст. 255 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). При налогообложении можно учесть пособие, выплаченное за счет средств фирмы, в т.ч. сверх максимального размера, но в пределах среднего заработка.
Если организация решит добровольно уплачивать взносы в ФСС РФ, то вся сумма по больничным листам будет выплачиваться за счет средств соцстраха. В этом случае организация не сможет уменьшить на сумму выплаченных пособий полученный доход, поскольку это не ее расходы.
Организации, которые рассчитывают налог с доходов, могут также уменьшить его величину на сумму пособий, выплаченных за счет собственных средств фирмы (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). В НК РФ прямо это не сказано: "Сумма налога (авансовых платежей по налогу)... уменьшается... на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности..." Однако в декларации по единому налогу (утв. Приказом Минфина России от 17 января 2006 г. N 7н) в строке 110 указано, что единый налог уменьшают выплаченные работникам в течение налогового (отчетного) периода из средств налогоплательщика пособия по временной нетрудоспособности.
Если организация переведена на уплату ЕНВД, то она в соответствии со ст. 346.32 НК РФ вправе уменьшить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на величину выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. Налог при этом уменьшают только те больничные, что выплачены за свой счет.
У плательщиков единого сельскохозяйственного налога в целях налогообложения также учитываются расходы на оплату больничного листа. Об этом сказано в подп. 6 п. 2 ст. 346.5 НК РФ. В расчет берется только та часть пособия, которая выплачена за счет фирмы.

19. Путевки за счет ФСС РФ

За счет средств соцстраха организация может оплатить для своих работников путевки на санаторно-курортное лечение или в детские оздоровительные лагеря. Оформить такую путевку можно в строго определенных случаях.
Каждый год бюджет Фонда предусматривает определенные статьи расходов на оплату путевок. Законом N 216-ФЗ предусмотрен порядок полной или частичной оплаты стоимости путевок для детей, чьи родители (или законные представители) застрахованы в Фонде.
Приобрести путевки за счет соцстраха для детей сотрудников можно в детские санатории и санаторные лагеря, которые работают круглый год, а также в загородные стационарные оздоровительные лагеря. Однако сделать это можно только в том случае, если соблюдается несколько условий:
- с заработка родителя (или законного представителя) ребенка предприятие должно платить взносы в ФСС РФ;
- санатории и лагеря, в которые собираются ехать лечиться и отдыхать дети, должны находиться на территории РФ. Обязательно и наличие соответствующей лицензии и санитарно-эпидемиологического заключения о том, что условия в этих учреждениях соответствуют действующим санитарным нормам;
- в санатории соцстрах оплачивает путевки детям, возраст которых от 4 до 14 лет включительно. Что касается лечения в оздоровительных или санаторных лагерях, то на него могут рассчитывать дети до 15 лет включительно. Другими словами, если на день начала смены (он указан в путевке) подростку еще нет 16 лет (15 лет 11 месяцев и 29 дней), то он вполне может отправиться в лагерь. При этом часть расходов по оплате путевки возьмет на себя соцстрах.
Количество путевок и сумму компенсации ФСС РФ определяет для каждой организации. Для этого в региональное отделение соцстраха, где организация состоит на учете, подается заявка. ФСС РФ утвердил форму заявки страхователя об оказании помощи в оплате путевок для оздоровления детей застрахованных граждан в детских санаториях и санаторных оздоровительных лагерях круглогодичного действия. Она приведена в письме ФСС РФ от 13 декабря 2005 г. N 02-18/11-12870.
В данной заявке указывается количество детей, нуждающихся в путевках. На основании заявки с учетом суммы фактических расходов на оздоровление детей в предшествующем году Фондом устанавливается норматив ассигнований, который сообщают организации. В дальнейшем, по мере покупки и выдачи путевок, бухгалтер фирмы уменьшает на их стоимость (конечно, в пределах норматива) сумму единого социального налога, уплачиваемую в ФСС РФ.
В ст. 6 Закона N 216-ФЗ приведены размеры частичной компенсации стоимости путевок для детей сотрудников на 2009 год (таблица 3):

Таблица 3

Виды учреждений
Срок путевки или
оплаты питания, дн.
Сколько можно отнести
за счет соцстраха,
руб.
Детские санатории или
санаторные оздоровительные
лагеря, работающие круглый
год, расположенные на
территории РФ
21 - 24
До 600 руб. в сутки на
одного ребенка
Загородные стационарные
оздоровительные лагеря,
действующие в период
школьных каникул
не более 24
в одну смену
Порядок определяется
Правительством РФ
Дневные лагеря с двух-,
трехразовым питанием
не более 21
Стоимость набора
продуктов, исходя из
фактически сложившихся
цен в данном регионе

Если санаторий или оздоровительный лагерь находится в регионе, где установлен районный коэффициент, расходы на путевки возмещают с его учетом. Кроме того, за счет средств Фонда организации могут покрыть также суммы, которые уплачены за питание детей, отдыхающих в дневных лагерях, которые организуются на базе школы. Стоимость продуктов, которая оплачивается за счет соцстраха, устанавливается в договорах между ФСС РФ и исполнительными органами власти (или местного самоуправления), т.е. с учреждениями, которые организуют и финансируют дневные детские лагеря на базе школ. За основу берут сложившиеся цены на продукты в том регионе, где работает лагерь.
Чтобы получить путевку в санаторий для своего ребенка, сотрудник организации должен написать заявление. К нему нужно приложить медицинское заключение, которое может выдать любое лечебное учреждение, у которого есть лицензия. В заключении указывают диагноз, рекомендуемый курорт, а также срок лечения. Для поездки ребенка в летний лагерь такое медицинское заключение не требуется. Исключение составляют санаторно-оздоровительные лагеря. В такие места дети отправляются только при наличии медицинских показаний.
Покупать путевку детям конкретного сотрудника или нет, решает комиссия по социальному страхованию, действующая на предприятии. В нее входят представители администрации, члены профсоюза или обычные работники. Свои выводы они оформляют протоколом. Если же на предприятии такой комиссии нет, то решение принимает уполномоченный по социальному страхованию, которого назначают из числа сотрудников фирмы. На практике обычно подобные решения принимает руководитель организации, издавая соответствующие приказы.
Если решение принято, организация покупает путевку, заполняет ее и выдает работнику. У бланка путевки в детское оздоровительное учреждение есть отрывной талон. Его заполняют уже в лагере, а после того как ребенок вернется, сотрудник должен принести данный талон в бухгалтерию. Если стоимость путевки превышает норматив, установленный ФСС РФ, оставшуюся часть удерживают из зарплаты сотрудников, чьи дети ездили в лагеря, или оплачивают за счет средств фирмы.

Пример 19.1.
Организация приобрела путевки для детей своих сотрудников в оздоровительный лагерь, работающий в дни летних школьных каникул. Продолжительность смены - 24 дня. Региональное отделение ФСС РФ установило для данной организации на 2008 г. норматив, равный 53 000 руб. Организация приобрела 10 путевок по 3500 руб. за штуку. Всего на 35 000 руб. (3500 руб. x 10 шт.). Лагерь передал фирме копии лицензии на медицинскую деятельность и сертификата о том, что питание в лагере соответствует санитарным нормам.
Средняя цена путевки в оздоровительные загородные лагеря, работающие в дни школьных каникул, - 3100 руб. Отделение ФСС РФ компенсирует 40 процентов этой суммы. Т.е. сумма, которую можно отнести на счет соцстраха, будет равна 12 400 руб. (3100 руб. x 40% x 10 шт.). Т.е. некомпенсируемая часть стоимости путевок составит 22 600 руб. (35 000 - 12 400). Эту сумму удержали из зарплаты сотрудников, дети которых отдохнули в лагере.

Налогообложение путевок. Давайте разберемся, облагается ли налогами стоимость приобретенных путевок в оздоровительные лагеря и санатории.
Стоимость путевок в санатории и оздоровительные лагеря в расходы организации не включается. Причем это касается как части стоимости путевок, купленных за счет соцстраха или оплаченных работниками, так и возмещенных фирмой. В первом случае организация никаких затрат не несет. Во втором - расходы организации на оплату путевок на лечение или отдых, произведенные в пользу работников, при налогообложении не учитываются согласно п. 29 ст. 270 НК РФ.
Учитывая, что расходы по приобретению путевки не уменьшают налогооблагаемые доходы, на стоимость путевок не нужно начислять ЕСН и пенсионные взносы (п. 3 ст. 236 НК РФ, ст. 10 Закона N 167-ФЗ), а также страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Об этом сказано в п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765).
Пункт 9 ст. 217 НК РФ прямо предписывает: полная или частичная компенсация стоимости детских путевок не включается в налогооблагаемый доход родителей. Однако чтобы воспользоваться льготой, нужно выполнить следующие условия:

<< Предыдущая

стр. 6
(из 7 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>