<< Предыдущая

стр. 5
(из 9 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>


Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств

Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте

Снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода

Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности



210

220



230


240



250



270





Отчет о прибылях и убытках состоит из 4-х разделов:
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности;
II. Операционные доходы и расходы;
III. Внереализационные доходы и расходы;
IV. Чрезвычайные доходы и расходы.
Кроме того, в отчете о прибылях и убытках приводится справочная информация о дивидендах, приходящихся на одну акцию, и расшифровка отдельных прибылей и убытков, которая содержит детальную информацию о некоторых внереализационных доходах и расходах.
В российской практике отчет о прибылях и убытках (форма № 2) является обязательной формой и промежуточной, и годовой бухгалтерской отчетности. Отчетные показатели отражаются в форме № 2 нарастающим итогом с начала отчетного года. При составлении отчета о прибылях и убытках необходимо руководствоваться положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
При составлении отчета о прибылях и убытках организации должны соблюдать следующие положения:
— в случае, если величина какого-либо дохода (расхода) превышает 5% от общей суммы доходов организации, то его необходимо указывать отдельно, т.е. расшифровывать по строкам;
— отчет о прибылях и убытках не предполагает зачет суммы прибыли в счет убытков или наоборот, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен положениями по бухгалтерскому учету;
— показатели, подлежащие вычету или имеющие отрицательные значения, необходимо показывать в круглых скобках;
— в графе 3 приводятся обороты по соответствующим счетам за отчетный период текущего года, а в графе 4 — за аналогичный период предыдущего года.

Раздел I. «Доходы и расходы по обычным видам
деятельности»

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражаются доходы, которые организация получает от обычных видов деятельности. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации», к ним относится выручка от продажи продукции и товаров, выполненных работ и оказанных услуг.
Арендную плату, лицензионные платежи и выручку, полученную от участия в уставных капиталах других организаций, необходимо показывать только в том случае, если такие доходы организация получает регулярно, и, кроме того, выручка от таких видов деятельности должна превышать 5% от общего дохода организации за отчетный период
При определении выручки необходимо учитывать:
— отрицательные и положительные суммовые разницы;
— предусмотренные договором скидки и накидки;
— вознаграждения за коммерческий кредит.
Выручку по строке 010 показывается без учета НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, так как в соответствии с ПБУ 9/99 они не являются доходами организации.
Расчет данных, отражаемых по строке 010 формы № 2, производится следующим образом: из кредитового оборота по субсчету «Выручка» счета 90 «Продажи» вычитаются дебетовые обороты субсчетов «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Налог с продаж», «Экспортные пошлины» счета 90.
Расшифровка показателей выручки осуществляется по строкам 011—013 при условии, что их доля в общей сумме выручки организации превышает 5 процентов от общего дохода.
По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» показывается сумма расходов по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 010 Отчета о прибылях и убытках. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации» к таким расходам относятся затраты на изготовление продукции, приобретение и продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг. Сумма, которая приводится по строке 020 формы № 2, формируется следующим образом:
Дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные».
Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж», а если ниже — то вычитается из него.
Расшифровка показателей расходов по обычным видам деятельности осуществляется по строкам 021—023 при условии, что эти расходы соответствуют доходам, которые отражены по строкам 011—013.
По строке 029 «Валовая прибыль» отражается величина валовой прибыли организации, которая является разницей выручки от продажи (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью продаж.
По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные со сбытом продукции и издержками обращения, т.е. расходы на продажу: например, затраты на транспортировку, хранение, рекламу продукции и пр.
Сумма, отражаемая в строке 030, равна дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу».
В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» коммерческие расходы можно списывать на себестоимость двумя способами:
— распределять между реализованной и нереализованной продукцией;
— включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.
По строке 040 «Управленческие расходы» приводятся итоговые данные по общехозяйственным расходам предприятия. Такими затратами являются:
— зарплата общехозяйственного персонала;
— расходы по содержанию основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
— оплата консультационных и других услуг;
— другие расходы.
В соответствии П БУ 10/99 «Расходы организации» управленческие расходы можно списывать на себестоимость, так же как и коммерческие расходы, то есть:
— распределять между реализованной и нереализованной продукцией;
— включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.
По строке 040 необходимо отразить дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы».
Строку 040 заполняют только те организации, которые распределяют управленческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией и относят эти расходы непосредственно в дебет счета 26.
Другие предприятия включают эти расходы в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), т.е. отражают их по строке 020.
По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Его определяют как строка 010 — строка 020 — строка 030 — строка 040.

Раздел П. «Операционные доходы и расходы»

По строке 060 «Проценты к получению» указывается сумма процентов, которые предприятие должно получить, т.е. сумма начисленных процентов к получению:
— по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;
— от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете;
— от других организаций за предоставленные им займы. По строке 060 отражается кредитовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет второго порядка «Проценты к получению» и «Прочие доходы»).
По строке 070 «Проценты к уплате» отражаются проценты, которые организация должна уплатить по облигациям, а также по кредитам и займам. По этой строке нужно отразить:
Дебетовый оборот по счету 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет второго порядка «Проценты к уплате» субсчета «Прочие расходы»).
По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы от участия в уставных капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям и т. д.), но только в том случае, если эти доходы не были показаны по строке 010 формы № 2, следовательно, эту строку заполняют только те организации, которые получают указанный доход нерегулярно. Кроме того, доля этого дохода должна быть несущественна, т.е. не должна превышать 5% от общей суммы дохода.
Сумма по строке 080 равна кредитовому обороту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет второго порядка «Доходы от долевого участия в других организациях» субсчета «Прочие доходы»).
По строке 090 «Прочие операционные доходы» в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» отражаются операционные доходы, которые не вошли в предыдущие группы. К ним относятся:
— доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов организации;
— прибыль, которую организация получила по договору простого товарищества, и вознаграждение за имущество, переданное в общее владение или пользование;
— прибыль, которую организация получила при разделе имущества простого товарищества.
По строке 090 указывается кредитовый оборот счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет второго порядка «Прочие операционные доходы» субсчета «Прочие доходы»).
Из кредитового оборота вычитается сумма -налога на добавленную стоимость, которая равна дебетовому обороту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет второго порядка «Налог на добавленную стоимость» субсчета «Прочие расходы») в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»).
По строке 100 «Прочие операционные расходы» в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» отражаются суммы операционных расходов, которые не вошли в предыдущие статьи формы № 2:
— остаточная стоимость реализованных активов;
— расходы по оплате услуг кредитных организаций;
— налоги и сборы, которые уплачиваются за счет прибыли (например, налог на имущество, налог на рекламу).
По строке 110 «Прочие операционные расходы» отражается дебетовый оборот счета 91 «Прочие доходы и расходы (субсчет второго порядка «Прочие операционные расходы» субсчета «Прочие расходы»).
Этот дебетовый оборот счета 91 «Прочие доходы и расходы» уменьшается на сумму налога на добавленную стоимость.

Раздел III. «Внереализационные доходы
и расходы»

По строке 120 «Внереализационные доходы» отражается сумма внереализационных доходов организации.
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» к внереализационным относятся следующие доходы:
— штрафы, пени, неустойки, которые организация должна получить в отчетном периоде;
— стоимость безвозмездно полученных активов, списанная со счета, доходы будущих периодов;
— компенсации за убытки, причиненные организации;
— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
— суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;
— курсовые разницы;
— сумма дооценки активов;
— имущество, излишек которого выявлен при инвентаризации.
Сумма, отражаемая по строке 120, рассчитывается следующим образом:
Из кредитового оборота счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет второго порядка «Внереализационные доходы» субсчета «Прочие доходы») вычитается сумма налога на добавленную стоимость. Эта сумма равна дебетовому обороту по субсчету второго порядка «Налог на добавленную стоимость» субсчета «Прочие расходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» или счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчетом «Расчеты по неоплаченному НДС».
По строке 130 «Внереализационные расходы» указывается сумма внереализационных расходов организации. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» к внереализационным относятся следующие расходы:
— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
— возмещение убытков, которые причинила организация;
— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
— курсовые разницы;
— сумма уценки активов;
— затраты на благотворительную деятельность;
— затраты на спортивные и культурно-просветительские мероприятия, отдых и развлечения.
По строке 130 показывается дебетовый оборот счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет второго порядка «Внереализационные расходы» субсчета «Прочие расходы»). Указанный дебетовый оборот уменьшается на сумму налога на добавленную стоимость.
По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат (прибыль и убыток) деятельности организации за отчетный период. Он определяется на основании данных формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по строкам:
Прибыль (убыток) = строка 050 + строка 060 — строка 070 + строка 080 + строка 090 — строка 100 + строка 120 — строка 130.
По строке 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» отражается начисленная сумма налога на прибыль, а также величина штрафных санкций за нарушение налогового законодательства.
По строке 150 отражается дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» и «Расчеты по штрафным санкциям»). -
По строке 160 «Прибыль (убыток) от обычной деятельности» отражается прибыль (убыток) организации от обычных видов деятельности. Расчет выполняется на основании отчета о прибылях и убытках и является разницей между строками 140 и 150.

Раздел IV. «Чрезвычайные доходы и расходы»

В соответствии с Гражданским кодексом РФ к чрезвычайным обстоятельствам относятся: стихийные бедствия, аварии, эпидемии и иные обстоятельства, носящие чрезвычайный характер .
По строке 170 «Чрезвычайные доходы» указывается величина чрезвычайных доходов. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» к чрезвычайным относятся доходы, которые поступили вследствие чрезвычайных обстоятельств, т.е.:
— суммы страхового возмещения;
— суммы материальных ценностей, оставшихся, в результате чрезвычайных событий, после списания непригодных к восстановлению активов;
— других непредсказуемых обстоятельств.
По строке 170 указывается кредитовый оборот по субсчету «Чрезвычайные доходы» счета 99 «Прибыли и убытки».
По строке 180 «Чрезвычайные расходы» указывается величина чрезвычайных расходов. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» к чрезвычайным относятся расходы, которые организация понесла в результате чрезвычайных обстоятельств.
По строке 180 нужно отразить отражается дебетовый оборот по субсчету «Чрезвычайные расходы» счета 99 «Прибыли и убытки».
По строке 190 «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)» указывается сумма чистой прибыли (убытка) организации за отчетный период. Расчет выполняется на основании данных отчета о прибылях и убытках по следующей формуле:
Чистая прибыль = строка 160 + строка 170 — строка 180.
Справочные данные
Отчет о прибылях и убытках дополняют справочные данные о дивидендах, приходящихся на одну акцию. Такая информация представляется только в составе годовой бухгалтерской отчетности.
По строкам 201—204 представляются данные о сумме дивидендов, приходящихся на одну привилегированную или обыкновенную акцию организации. В этом же разделе указываются данные о предполагаемой сумме дивидендов на одну акцию, которая будет выплачена в следующем году.
Расшифровка отдельных прибылей и убытков
Основные показатели формы № 2 дополняются расшифровкой по строкам 210—270 отдельных прибылей и убытков.
В рассматриваемом разделе расшифровывается информация о некоторых внереализационных доходах и расходах.
По строке 210 показываются суммы штрафов, пени и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, как полученные, так и уплаченные организацией. Они принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, которые присудил суд или добровольно признала сама организация.
По строке 220 указывается прибыль (или убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году.
По строке 230 отражается сумма полученного (возмещенного) убытка, причиненного ненадлежащим исполнением обязательств.
По строке 240 указывается сумму курсовых разниц, возникающих при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
По строке 250 указывают сумму уценки материально-производственных запасов.
По строке 260 отражают сумму дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности, и которые в отчетном периоде были списаны на финансовые результаты.
3.2. Международные формы отчета о прибылях
и убытках

В международной практике к составлению отчетности о прибыли или убытках сложились два основных подхода (формата).
Первый формат основан на раскрытии затрат на производство по элементам затрат (формат расходов):
Доход от реализации:
затраты (расходы);
изменение запасов;
прибыль.
Второй формат основан на себестоимости продукции (формат себестоимости):
Доход от реализации:
себестоимость;
- прибыль.
Оба формата позволяют получить совершенно идентичный результат, но по-разному раскрывают данные о формировании финансовых результатов.

Исчисление операционной прибыли по характеру затрат


Первый формат


Поступления от реализации
Затраты на производство:
Материалы
Заработная плата
Амортизация
Прочие расходы
Себестоимость запасов готовой продукции и незавершенного производства:

На начало года
На конец года
Операционная прибыль
Иные доходы и поступления
Иные расходы и убытки
Валовая балансовая прибыль
Налог на прибыль
Чистая прибыль




При исчислении операционной прибыли по формату расходов определяются:
1. Поступления от реализации, которые включают:
• доходы от реализации, проката и сдачи в аренду при обычной хозяйственной деятельности, уменьшенные на сумму налогов с оборота и других, включаемых в цену товаров, а также на стоимость возвратов от покупателей;
• работа, выполненная для собственных нужд, капитализированная на предприятии;
• прочие виды хозяйственной деятельности, нетипичные для основной деятельности предприятия.
2. Затраты на производство и оперативную хозяйственную деятельность включают:
• стоимость сырья и материалов, расходы на промышленные работы и услуги со стороны, на приобретение электрической, тепловой и другой энергии и пр.;
• расходы на оплату персонала, на социальное обеспечение, установленные законом обязательные взносы. Расходы на пенсионное, медицинское обеспечение, обязательные взносы в ПФ;
• амортизационные отчисления и другие суммы, списываемые в погашение стоимости материальных и нематериальных долгосрочно эксплуатируемых активов;
• прочие эксплуатационные затраты (реклама, фрахт, комиссионные, телефон и др. виды связи, аудиторские услуги, внутренние административно-управленческие расходы и пр.).
Изменения в запасах готовых изделий и незавершенного производства (разность остатков на начало и конец отчетного периода) — вычитаются;
Для определения операционной прибыли складывают все доходы по статьям и вычитают сумму всех расходов.

Формирование финансовых результатов по функции затрат себестоимости

Второй формат



Поступления от реализации
Себестоимость реализованной продукции
Общехозяйственные расходы
Коммерческие расходы
Операционный результат от реализации
Иные доходы и поступления
Иные расходы и убытки
Валовая балансовая прибыль
Налог на прибыль
Чистая прибыль




1. Поступления от реализации включают доходы от реализации товаров и услуг обычной хозяйственной деятельности, ненужных материальных запасов, собственных полуфабрикатов и другие доходы, а также изменения в стоимости запасов и незавершенного производства
2. В себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг включаются: производственная себестоимость реализованной продукции и сданных услуг, независимо от периода, к которому относятся издержки; производственные накладные расходы и другие затраты, относящиеся к производственной сфере — исследования и разработки новой продукции, гарантии, ответственность за качество; стоимость покупных товаров, проценты и налоги, включаемые в себестоимость.
3. Общехозяйственные расходы — административно-управленческие расходы за отчетный период.
4. Коммерческие расходы — все расходы, связанные с реализацией, учитываются в том отчетном периоде, к которому они относятся (расходы отделов сбыта, рекламы и др.
Операционный финансовый результат от реализации равен 1—2—3—4.
Иные доходы (расходы) и поступления (убытки), включаемые в Отчет о прибылях и убытках — это доходы и расходы, не связанные непосредственно с операциями по реализации. Это доходы от долевого участия в других предприятиях: дивиденды, проценты по ссудам, доходы от облигаций курсовые валютные разницы и пр.
В странах с развитыми рыночными отношениями обычно ежегодно торговой палатой, промышленными ассоциациями или правительством публикуется информация о «нормальных» значениях показателя рентабельности. Сопоставление этого показателя с их допустимыми величинами позволяет сделать вывод о состоянии финансового положения организации. В России эта практика отсутствует, поэтому единственной базой для сравнения является информация о величине показателей в предыдущие годы.
Тема 4
ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА

Отчет о движении капитала является приложением к бухгалтерскому балансу и дополняет годовую бухгалтерскую отчетность. В этой форме показывается структура и движение собственного капитала организации за отчетный год, то есть собственный капитал организации представлен на начало и конец отчетного года. Кроме того, эти данные дополняются информацией о поступлении и использовании собственных средств организации за отчетный год.
Отчет об изменениях капитала состоит из четырех разделов справки:
Раздел I. Капитал
Раздел II. Резервы предстоящих расходов
Раздел III. Оценочные резервы
Раздел IV. Изменение капитала
Справка.
В разделе «Капитал» представляется информация о собственном капитале организации, который состоит из:
— уставного (складочного) капитала;
— добавочного капитала;
— резервного капитала;
— нераспределенной прибыли;
— прочих резервов.
В разделе «Резервы предстоящих расходов» отражаются данные о резервах предстоящих расходов и платежей, образуемых организацией:
— на предстоящую оплату отпусков работникам;
— гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
— ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет;
— выплату вознаграждения по итогам работы за год;
— погашение предстоящих затрат по ремонту предметов Проката;
— покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством.
В разделе «Оценочные резервы» указывается общая сумма оценочных резервов, состоящих:
— из резервов под обеспечение вложений в ценные бумаги;
— резервов по сомнительным долгам.
Раздел «Изменение капитала» заполняется только хозяйственными товариществами и обществами. В разделе детализируется информация, представленная в первом разделе «Капитал» Отчета об изменениях капитала.
В Справке к Отчету об изменениях капитала отражаются данные о стоимости чистых активов (строка 150), которую заполняют все коммерческие организации на основании приказа Минфина и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».
Далее, по строкам 160—163 Справки указывается сумма средств, полученных на расходы по обычным видам деятельности.

<< Предыдущая

стр. 5
(из 9 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>