<< Предыдущая

стр. 10
(из 42 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>

Дебет 44 Кредит 76
- начислено вознаграждение посреднической организации;
Дебет 19 Кредит 76
- учтен НДС по посредническому вознаграждению;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- принят к вычету НДС по посредническому вознаграждению;
Дебет 76 Кредит 51
- оплачено вознаграждение посреднику;
Дебет 90-2 Кредит 44
- списана сумма посреднического вознаграждения.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" передало ООО "Пассив" по договору комиссии товары для реализации. Согласно договору, товары должны быть проданы за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость товаров - 60 000 руб.
Сумма комиссионного вознаграждения установлена в размере 10% от стоимости проданных товаров. Комиссионер в расчетах не участвует.
Сумма вознаграждения "Пассива" составит: 118 000 руб. x 10% = 11 800 руб.
Товары были проданы посредником только в следующем году. В декабре бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:
Дебет 45 Кредит 41
- 60 000 руб. - отгружены товары посреднику для продажи. Стоимость товаров, отгруженных посреднику (60 000 руб.), нужно указать по строке 215 баланса за отчетный год. После продажи товаров посредником бухгалтер "Актива" должен сделать записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 60 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 18 000 руб. - начислен НДС с выручки от продажи товаров;
Дебет 51 Кредит 62
- 118 000 руб. - поступили деньги от покупателей;
Дебет 44 Кредит 76
- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - начислено вознаграждение "Пассиву";
Дебет 19 Кредит 76
- 1800 руб. (11 800 руб. : 18% : 118%) - учтен НДС по посредническому вознаграждению;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 1800 руб. - произведен налоговый вычет по НДС;
Дебет 76 Кредит 51
- 11 800 руб. - оплачено вознаграждение "Пассиву";
Дебет 90-2 Кредит 44
- 10 000 руб. - списана сумма посреднического вознаграждения. Так как товары были проданы, их стоимость в балансе отражать не нужно.

Передача товаров по товарообменному (бартерному) договору

Как правило, право собственности на товар, который вы передаете по бартерному договору, переходит к покупателю только после того, как вы получите от него имущество, которое он должен передать взамен (если иное не предусмотрено договором). До этого момента стоимость товара, который вы передали покупателю по бартерному договору, нужно учитывать на счете 45 и отражать по строке 215 баланса.
Обратите внимание: с 1 января 2009 г. при бартере, для того чтобы принять к вычету НДС, его не нужно перечислять отдельным платежным поручением. Пункт 4 ст. 168 Налогового кодекса, который устанавливал эту обязанность, исключен. Теперь сумма налогового вычета исчисляется в общеустановленном порядке. То есть при оприходовании товара и надлежаще оформленного счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Операции, связанные с реализацией имущества по товарообменному договору, отражают записями:
Дебет 45 Кредит 41 (43)
- отгружены товары (готовая продукция) по товарообменному договору;
Дебет 41 (08, 10...) Кредит 60
- оприходованы материальные ценности, поступившие по товарообменному договору;
Дебет 19 Кредит 60
- учтен НДС по оприходованным ценностям;
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции) по товарообменному договору;
Дебет 90-2 Кредит 45
- списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции);
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС с выручки от продажи;
Дебет 90-2 Кредит 44
- списаны расходы на продажу.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор мены. "Актив" передает по договору партию товаров. Себестоимость товаров - 20 000 руб. В обычных условиях "Актив" реализует такую же партию товаров за 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). В обмен на товары "Актив" получает от "Пассива" партию материалов. В обычных условиях "Актив" покупает такую же партию материалов за 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.). Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 45 Кредит 41
- 20 000 руб. - списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;
Дебет 10 Кредит 60
- 30 000 руб. (35 400 - 5400) - оприходованы материалы, полученные по товарообменному договору;
Дебет 19 Кредит 60
- 5400 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 35 400 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 20 000 руб. - списана себестоимость товаров, ранее отгруженных по товарообменному договору;
Дебет 60 Кредит 62
- 35 400 руб. - проведен зачет задолженностей;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 5400 руб. - НДС по материалам принят к вычету. Так как товары были проданы, их стоимость в балансе отражать не нужно. Стоимость материалов, полученных взамен, нужно указать по строке 211 баланса.

Строка 216 "Расходы будущих периодов"

По этой строке отражают затраты, понесенные фирмой в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. К таким затратам, например, относят расходы по ремонту основных средств, если он производится неравномерно в течение года; подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности.
В качестве расходов будущих периодов, в частности, могут быть также учтены:
- затраты фирмы на получение лицензий на право осуществления определенного вида деятельности;
- затраты по обязательной или добровольной сертификации.

Как учесть расходы будущих периодов

Сумму расходов будущих периодов учитывают по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов". В балансе по строке 216 указывают дебетовое сальдо по этому счету, не погашенное по состоянию на конец отчетного периода.
Обратите внимание: перечисление денег в качестве аванса или в счет предварительной оплаты расходом не признается. Такие суммы учитывают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным", и отражают по строке 230 или 240 баланса.

Пример. В конце декабря отчетного года торговая организация ЗАО "Актив" поместила рекламу своей продукции в ежегодном каталоге "Мир товаров". Стоимость рекламы - 60 000 руб. (без НДС). Так как действие этой рекламы рассчитано на длительный период, а к моменту оплаты рекламные услуги были фактически оказаны, то бухгалтер "Актива" учел эту сумму в составе расходов будущих периодов:
Дебет 60 Кредит 51
- 60 000 руб. - оплачены рекламные расходы;
Дебет 97 Кредит 60
- 60 000 руб. - сумма рекламных расходов учтена как расходы будущих периодов. Эту сумму нужно указать по строке 216 баланса за отчетный год.

Как списать расходы будущих периодов

Расходы будущих периодов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, списывают на счета учета затрат. Это отражают записью:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 97
- расходы будущих периодов учтены в составе производственных затрат (расходов на продажу).
Есть два способа списания таких расходов:
- равномерно в течение определенного срока;
- пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Равномерное списание

Как отразить в учете равномерное списание расходов будущего периода, покажет пример.

Пример. В январе отчетного года ЗАО "Актив" получило лицензию на право осуществления определенного вида деятельности сроком на 3 года. Затраты на приобретение лицензии составили 18 000 руб.
При оплате лицензии бухгалтер "Актива" сделал проводку:
Дебет 97 Кредит 51
- 18 000 руб. - стоимость лицензии учтена в составе расходов будущих периодов.
Ежемесячно в течение действия лицензии бухгалтер "Актива" должен делать проводку:
Дебет 20 (44) Кредит 97
- 500 руб. (18 000 руб. : 3 года : 12 мес.) - списана часть расходов будущих периодов.
За 12 месяцев отчетного года будет списано 6000 руб. (500 руб. x 12 мес.). В балансе за отчетный год по строке 216 нужно отразить несписанную часть расходов в сумме 12 000 руб. (18 000 - 6000).

Если срок, в течение которого необходимо списать расходы будущих периодов, однозначно не определен, организация может установить его самостоятельно. Это решение должно быть утверждено приказом или распоряжением руководителя.

Списание расходов пропорционально
объему выпущенной продукции

Этот способ, как правило, применяют промышленные предприятия.
Так, например, расходы, связанные с проведением горно-подготовительных работ в добывающих отраслях промышленности, обычно списывают на затраты исходя из предполагаемого объема горных выработок.

Пример. ЗАО "Актив" решило выпускать новый вид продукции. Подготовительные расходы, связанные с освоением нового вида продукции, составили 1 200 000 руб. Эта сумма была отражена как расходы будущих периодов.
Экономический отдел "Актива" рассчитал, что данные расходы должны быть списаны в течение периода, когда будет выпущено 1000 единиц новой продукции. Руководитель "Актива" этот расчет утвердил. Фактический выпуск продукции по годам составил:
- в первый год - 600 единиц;
- во второй год - 400 единиц.
Годовая сумма расходов будущих периодов, подлежащая списанию, будет рассчитана так:
- в первый год 600 шт. : 1000 шт. x 1 200 000 руб. = 720 000 руб.;
- во второй год 400 шт. : 1000 шт. x 1 200 000 руб. = 480 000 руб.
Ежемесячно бухгалтер "Актива" должен делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):
в первый год:
Дебет 20 Кредит 97
- 60 000 руб. (720 000 руб. : 12 мес.) - списаны расходы будущих периодов в отчетном месяце. За 12 месяцев отчетного года будет списано 720 000 руб.
В балансе за отчетный год по строке 216 нужно отразить не списанную часть расходов в сумме 480 000 руб. (1 200 000 - 720 000).
Во второй год:
Дебет 20 Кредит 97
- 40 000 руб. (480 000 руб. : 12 мес.) - списаны расходы будущих периодов в отчетном месяце.
Так как за второй год расходы будут списаны полностью, их сумму в балансе по строке 216 не указывают.

Строка 217 "Прочие запасы и затраты"

В этой строке отражают запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела "Запасы" разд. II "Оборотные активы" бухгалтерского баланса.
Например, производственные организации по этой строке баланса указывают часть коммерческих расходов, относящихся к остатку нереализованной продукции и не списанных со счета 44 "Расходы на продажу".

Строка 220 "Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям"

По строке 220 покажите НДС по полученным от поставщиков товарам (работам, услугам), не принятый к вычету (например, по неподтвержденному экспорту).
Если ваша фирма получила от поставщика материальные ценности, в учете делают проводку:
Дебет 08 (10, 41...) Кредит 60 (76, 71)
- оприходованы материальные ценности.
Одновременно отражают и сумму НДС по ним (на основании счетов-фактур поставщиков):
Дебет 19 Кредит 60 (76, 71)
- отражена сумма НДС по приобретенным ценностям.
Работы или услуги, принятые у исполнителей, отражают в учете записями:
Дебет 20 (26, 44...) Кредит 60 (76, 71)
- учтены результаты выполненных работ (оказанных услуг);
Дебет 19 Кредит 60 (76, 71)
- отражена сумма НДС по выполненным работам или оказанным услугам (на основании счетов-фактур исполнителей).
По строке 220 баланса укажите дебетовое сальдо по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", не списанное по состоянию на отчетную дату.

Пример. ООО "Пассив" в октябре продало на экспорт партию своей продукции.
На ее изготовление израсходовано материалов, работ и услуг на сумму 200 000 руб.
Входной НДС по ним составил 36 000 руб.
До конца года "Пассив" не собрал необходимые документы для подтверждения экспорта, поэтому не может принять к вычету этот НДС. Бухгалтер "Пассива" сделал в учете записи:
Дебет 10, 20, 25 Кредит 60, 76
- 200 000 руб. - приобретены материалы, работы и услуги, необходимые для производства экспортных товаров;
Дебет 19 Кредит 60, 76
- 36 000 руб. - учтен НДС по материалам, работам, услугам. В балансе "Пассива" за отчетный год по строке 220 бухгалтер указал НДС в сумме 36 000 руб.

Особые случаи учета НДС

Иногда фирма, являясь налоговым агентом, должна заплатить НДС не за себя, а за другую организацию. Обязанность эта у фирмы возникает, если она:
- покупает товары (работы, услуги) на территории России у иностранной организации, которая не стоит на налоговом учете в России;
- арендует муниципальное или государственное имущество;
- по поручению государства продает конфискованное, бесхозное или скупленное имущество;
- выступает в роли посредника, участвует в расчетах и продает имущество иностранной компании, не зарегистрированной в России.
В этих случаях удержите НДС проводкой:
Дебет 60 (76) Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- удержан НДС с агента.
В некоторых ситуациях фирма должна восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету:
Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- восстановлен НДС.
Например:
- при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал;
- при переходе фирмы на "упрощенку";
- при подаче уведомления об освобождении от НДС и др.

Как списать НДС со счета 19

Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, могут быть:
- приняты к вычету;
- списаны на увеличение стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг);
- списаны за счет целевых средств.

Когда НДС принимают к вычету

В большинстве случаев суммы НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) принимают к вычету. Это отражают проводкой:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- произведен вычет по НДС.
Такую запись вы можете сделать, если выполнены следующие условия:
- приобретенные ценности оприходованы (работы выполнены, услуги оказаны);
- ценности (работы, услуги) приобретены для производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;
- на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога;
- в первичных и расчетных документах сумма налога выделена отдельной строкой.
Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, сумма НДС вычету не подлежит.

Пример. В декабре отчетного года ООО "Пассив" купило у ЗАО "Актив" партию досок на общую сумму 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).
"Актив" не выдал "Пассиву" счет-фактуру, оформленный в установленном порядке. В накладной на передачу досок НДС выделен отдельной строкой. "Пассив" приобрел доски для производства мебели, реализацию которой облагают НДС.
Бухгалтер "Пассива" в учете должен сделать такие проводки:
Дебет 10 Кредит 60
- 50 000 руб. (59 000 - 9000) - оприходованы материалы на склад;
Дебет 19 Кредит 60
- 9000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам.
Если на конец отчетного года "Пассив" не получит счет-фактуру, то по строке 220 баланса нужно указать сумму НДС в размере 9000 руб. После получения счета-фактуры в учете "Пассива" сделают запись:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 9000 руб. - НДС принят к вычету.
После списания налога в строке 220 баланса ставят прочерк.

Когда НДС списывают на увеличение
стоимости приобретенных ценностей

Если ваша фирма будет использовать приобретенные ценности (работы, услуги) в деятельности, которую не облагают НДС, то сумму налога к вычету не принимают и на счете 19 не учитывают.
Ее списывают на увеличение стоимости купленных ценностей (работ, услуг).

Пример. ЗАО "Актив", выпускающее медицинскую технику, купило материалы, необходимые для ее производства. Стоимость партии материалов - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
Продажу медицинской техники не облагают НДС.
Следовательно, бухгалтер "Актива" НДС, предъявленный поставщиком, к вычету не принимает, а учитывает в себестоимости материалов.
Бухгалтер "Актива" должен сделать записи:
Дебет 10 Кредит 60
- 118 000 руб. - оприходованы материалы (с учетом предъявленного поставщиком НДС);
Дебет 60 Кредит 51
- 118 000 руб. - оплачены материалы.
В такой ситуации по строке 220 баланса ставят прочерк.

Когда НДС списывают за счет целевых средств

Если те или иные ценности куплены за счет целевых средств (например, денег, выделенных из бюджета на их покупку), то сумму НДС по ним к вычету не принимают.
Ее включают в состав прочих расходов фирмы.
Списание НДС в этой ситуации отражают проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 19
- списана сумма НДС по имуществу, купленному за счет целевых средств.

Пример. В отчетном году ООО "Пассив" получило в качестве целевого финансирования 12 000 руб. на текущий ремонт здания.
Расходы на ремонт составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:
Дебет 51 Кредит 86
- 12 000 руб. - поступили средства целевого финансирования;
Дебет 60 Кредит 51
- 11 800 руб. - оплачены ремонтные работы;
Дебет 20 Кредит 60
- 10 000 руб. - отражены расходы на ремонт;
Дебет 19 Кредит 60
- 1800 руб. - учтена сумма НДС на ремонт;
Дебет 86 Кредит 98-2
- 12 000 руб. - средства целевого финансирования отражены как доходы будущих периодов;
Дебет 91-2 Кредит 20
- 10 000 руб. - списаны расходы по ремонту;
Дебет 91-2 Кредит 19
- 1800 руб. - списана сумма НДС;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
- 11 800 руб. - использованные средства целевого финансирования учтены в составе прочих доходов. В такой ситуации по строке 220 баланса ставят прочерк.

Строки 230 и 240 "Дебиторская задолженность..."

По строкам 230 и 240 отразите задолженность, не погашенную на отчетную дату:
- поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенную по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные";
- покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенную по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
- налоговой инспекции по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенную по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам";
- подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу фирмы подотчетным средствам, учтенную по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
- работников фирмы по предоставленным им ссудам и займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенную по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
- учредителей по вкладам в уставный капитал фирмы, учтенную по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями";
- по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учтенную по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

<< Предыдущая

стр. 10
(из 42 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>