<< Предыдущая

стр. 11
(из 42 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>

Таким образом, в этих строках баланса должны быть указаны дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 71, 73, 75 и 76.
В строке 230 отражают дебиторскую задолженность, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Это долгосрочная дебиторская задолженность.
В строке 240 отражают дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты. Это краткосрочная дебиторская задолженность.
Задолженность и покупателей, и заказчиков нужно указать отдельно - по строкам "В том числе покупатели и заказчики" следующим образом:
- по строке 231 - задолженность, которая будет погашена более чем через 12 месяцев после отчетной даты;
- по строке 241 - задолженность, которая будет погашена менее чем через 12 месяцев после отчетной даты.
При заполнении строк 230 и 240 следует учитывать, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами надо показать в балансе развернуто, то есть дебетовое сальдо - в активе баланса (строки 230 и 240), кредитовое - в пассиве (строки 620 и 625).

Пример. На счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами" на конец отчетного года числятся дебиторская задолженность Ларионова по выданному ему авансу в сумме 1000 руб. и кредиторская задолженность перед Уваровым (перерасход выданного аванса) в той же сумме.
В балансе задолженность Ларионова отражается по строке 240 актива баланса, а кредиторская задолженность Уварова - по строкам 620 и 625 пассива баланса.

Формирование задолженности

Если ваша фирма отгрузила покупателю товары (продукцию), то после того, как к покупателю перешло право собственности на них, сделайте проводку:
Дебет 62 Кредит 90-1
- учтена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).
Если ваша организация выполнила для заказчика работы (оказала услуги) и заказчик их принял, сделайте запись:
Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)
- учтена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).
Отразить задолженность покупателя (заказчика) вы должны независимо от того, получили вы от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.

Пример. В отчетном году ЗАО "Актив" продало товар, цена которого составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Покупатель должен был оплатить товар не позднее чем через один месяц после его отгрузки. На конец года товар оплачен покупателем не был. Бухгалтер "Актива" сделал проводку:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи. Эта сумма указывается по строкам 240 и 241 баланса за отчетный год.
Исключение из этого порядка предусмотрено для фирм, которые применяют в бухгалтерском учете кассовый метод учета доходов и расходов.
У таких фирм задолженность по отгруженным, но не оплаченным товарам в учете и балансе не отражается.

Как учесть задолженность по договору
с особым порядком перехода права собственности

Договор с покупателем может предусматривать, что право собственности на товары (продукцию) переходит к нему только после их оплаты.
В этой ситуации при отгрузке товаров (готовой продукции) сделайте проводку:
Дебет 45 Кредит 41 (43)
- отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым порядком перехода права собственности.
Стоимость таких товаров, не оплаченных на конец отчетного периода, указывают по строкам 210 и 215 бухгалтерского баланса.
Задолженность покупателя вы должны отразить только после оплаты товаров (продукции).
Для этого сделайте записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражены выручка от продажи товаров (готовой продукции) и дебиторская задолженность покупателя;
Дебет 50 (51) Кредит 62
- поступили деньги от покупателя.
Сумму этой задолженности в балансе не отражают. Дело в том, что после поступления денег задолженность гасится.

Как отразить задолженность,
выраженную в условных денежных единицах

В договоре купли-продажи может быть предусмотрено, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем. В такой ситуации вы должны:
- отразить задолженность покупателя на момент перехода к нему права собственности на отгруженные ценности (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);
- скорректировать дебиторскую задолженность исходя из суммы, фактически перечисленной покупателем;
- возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).
Если курс иностранной валюты на отчетную дату или дату оплаты товара больше, чем на дату его отгрузки, возникает положительная курсовая разница.
Она является прочим доходом фирмы.
В бухгалтерском учете его начисляют проводкой:
Дебет 62 Кредит 91-1
- отражена положительная курсовая разница по расчетам с покупателями.
Если товары, отгруженные по договору, облагают НДС, то с положительной курсовой разницы придется заплатить налог. Его начисляют проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС с положительной курсовой разницы по расчетам с покупателями.
Если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей или на предшествующую отчетную дату будет ниже, чем на день их отгрузки, то возникнет отрицательная курсовая разница. В бухгалтерском учете нужно сделать проводку:
Дебет 91-2 Кредит 62
- отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями.
Отрицательная курсовая разница налоговую базу по НДС не уменьшает (см. Письма УФНС России по г. Москве от 31 октября 2006 г. N 21-11/95156@, ФНС России от 25 января 2006 г. N ММ-6-03/62@).

Пример. В марте отчетного года ЗАО "Актив" реализовало партию товаров ООО "Пассив" по договору купли-продажи на сумму 11 800 долл. США (в том числе НДС - 1800 долл. США). Оплата осуществляется в рублях по курсу Банка России на день платежа. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент его передачи.
Курс доллара составил:
- на дату отгрузки товаров - 26,4 руб/USD;
- на последний день отчетного периода - 26,35 руб/USD;
- на дату оплаты товаров - 26,3 руб/USD.
На конец квартала товар оплачен не был.
После отгрузки товаров в бухгалтерском учете "Актива" сделаны проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 311 520 руб. (11 800 USD x 26,4 руб/USD) - отражена задолженность покупателя; Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 47 520 руб. (1800 USD x 26,4 руб/USD) - начислен НДС;
Дебет 91-2 Кредит 62
- 590 руб. (11800 USD x (26,40 руб/USD - 26,35 руб/USD) - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями по состоянию на конец отчетного периода.
В балансе "Актива" за I квартал отчетного года по строкам 240 и 241 должна быть указана задолженность "Пассива" в сумме 310 930 руб. (311 520 - 590).
После поступления денег в апреле отчетного года в бухгалтерском учете "Актива" сделаны проводки:
Дебет 51 Кредит 62
- 310 340 руб. (11 800 USD x 26,3 руб./USD) - поступила оплата от покупателя;
Дебет 91-2 Кредит 62
- 590 руб. (310 930 - 310 340) - отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями.
В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность "Пассива" отсутствует.

Как отразить задолженность, оформленную векселем

Получение векселя покупателя (товарного векселя) не является погашением его задолженности. Такой вексель выдается только для отсрочки платежа. Поэтому долг покупателя, оформленный векселем, отражают по строке 230 или 240 бухгалтерского баланса.
Для учета задолженности, оформленной векселем, откройте к счету 62 отдельный субсчет "Векселя полученные". Операции, связанные с получением векселя, отражают записями:
Дебет 62 Кредит 90-1
- продана продукция (товары, прочее имущество; выполнены работы, оказаны услуги);
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС;
Дебет 62, субсчет "Векселя полученные", Кредит 62
- получен от покупателя вексель;
Дебет 50 (51, 52, 55...) Кредит 62, субсчет "Расчеты по векселям полученным"
- покупатель погасил вексель.
Обычно номинальная стоимость товарного векселя, выдаваемого покупателем поставщику, превышает сумму его задолженности. В этом случае разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности покупателя по договору рассматривается как процент, уплаченный за отсрочку платежа. На эту разницу увеличивается сумма дебиторской задолженности, которая учитывается по строке 230 или 240 баланса.

Пример. В декабре отчетного года ООО "Пассив" продало ЗАО "Актив" товары на сумму 118 000 руб. с отсрочкой платежа сроком на два месяца.
В счет оплаты товаров "Актив" выдал продавцу товарный вексель номинальной стоимостью 132 000 руб. Для упрощения примера порядок начисления НДС не рассматривается. На конец отчетного года вексель погашен не был.
Бухгалтер "Пассива" должен сделать следующие записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров покупателю;
Дебет 62, субсчет "Векселя полученные", Кредит 62
- 118 000 руб. - получен вексель от покупателя;
Дебет 62, субсчет "Векселя полученные", Кредит 90-1
- 14 000 руб. (132 000 - 118 000) - отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью товаров. В годовом балансе "Пассива" по строке 240 указывается сумма задолженности покупателя в размере 132 000 руб.

Как отразить выданные авансы

Чтобы учесть суммы авансов, к счету 60 необходимо открыть отдельный субсчет "Расчеты по авансам выданным".
Выданный аванс отражается так:
Дебет 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", Кредит 50 (51, 52...)
- выдан аванс поставщику (подрядчику).
Сумму выданных авансов, не погашенную на конец отчетного периода, отражают по строке 230 или 240 баланса.
При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных работ, оказанных услуг), в счет которых был перечислен аванс, в учете делаются записи:
Дебет 08 (10, 20, 26, 41...) Кредит 60
- оприходованы материальные ценности (приняты выполненные работы, оказанные услуги), в счет оплаты которых ранее был перечислен аванс;
Дебет 19 Кредит 60
- учтена сумма НДС на основании счета-фактуры поставщика (подрядчика);
Дебет 60 Кредит 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным"
- зачтен аванс.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" перечислило ООО "Пассив" аванс в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Аванс был перечислен в счет предстоящей поставки материалов. На конец года материалы поставлены не были. Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", Кредит 51
- 118 000 руб. - перечислен аванс поставщику.
В годовом балансе "Актива" по строке 240 указывается сумма задолженности поставщика в размере 118 000 руб.
После поступления материалов в учете "Актива" делаются проводки:
Дебет 10 Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы поступившие материалы;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;
Дебет 60 Кредит 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным"
- 118 000 руб. - зачтен аванс;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 18 000 руб. - произведен вычет по НДС.
После этого задолженность "Пассива" в балансе фирмы не отражается.

Возможна другая ситуация. С 1 января 2009 г. покупатель, который перечислил аванс, может принять к вычету НДС, не дожидаясь момента, когда поставщик отгрузит товар.
Для того чтобы принять к вычету сумму НДС необходимо иметь документы, которые установлены п. 9 ст. 172 Налогового кодекса:
- счет-фактура на сумму аванса;
- документы, которые подтверждают перечисление аванса;
- наличие договора, который предусматривает перечисление предоплаты.
После отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) продавец должен выставит покупателю счет-фактура на полную сумму. Покупатель принимает к вычету полную сумму, но в этом же квартале НДС, принятый к вычету с аванса, он должен восстановить (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановить налог необходимо и в том случае, если договор будет расторгнут и поставщик вернет аванс, с которого ранее был принят вычет по НДС.

Пример. ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор на поставку материалов. По условиям договора "Актив" перечисляет "Пассиву" аванс под предстоящую поставку материалов в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). После отгрузки материалов "Актив" должен перечислить оставшуюся сумму 236 000 (в том числе НДС 36 000 руб.). Общая стоимость материалов составляет 354 000 (в том числе НДС - 54 000).
Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие проводки:
Дебет 60, субсчет "Авансы выданные", Кредит 51
- 118 000 руб. - перечислена предоплата поставщику;
Дебет 68 Кредит 76, субсчет "НДС с авансов выданных"
- 18 000 руб. - принят к вычету НДС с аванса согласно счету-фактуре "Пассива".
После получения материалов:
Дебет 10 Кредит 60, субсчет "Расчеты по полученным материалам"
- 300 000 руб. - оприходованы материалы;
Дебет 19 Кредит 60, субсчет "Расчеты по полученным материалам"
- 54 000 руб. - отражен входной НДС по полученным материалам;
Дебет 60, субсчет "Расчеты по полученным материалам", Кредит 60, субсчет "Авансы выданные"
- 118 000 руб. - зачтен аванс;
Дебет 76, субсчет "НДС с авансов выданных", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС";
- 18 000 руб. - восстановлен НДС, принятый к вычету с перечисленного аванса;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 54 000 руб. - принят к вычету НДС с полученных материалов, согласно счету-фактуре "Пассива"

Погашение или списание дебиторской задолженности

Погашение дебиторской задолженности производится в порядке, определенном договором.
При поступлении от покупателя (заказчика) денег в оплату задолженности сделайте проводку:
Дебет 50 (51, 52...) Кредит 62
- поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.

Как учесть списание задолженности

Вы должны списать непогашенную дебиторскую задолженность:
- если истек срок исковой давности (три года с того момента, как должник должен был исполнить свои обязательства, но не сделал этого);
- если вам стало известно о том, что долг не реален для взыскания (например, должник обанкротился или ликвидирован).
Обратите внимание: исключения вашего должника из ЕГРЮЛ за отсутствие деятельности еще недостаточно, чтобы вы могли списать его долги (Письмо Минфина России от 27 июля 2005 г. N 03-01-10/6-347).
Сумму списанной задолженности в бухгалтерском учете отражают в составе прочих расходов.
Списание задолженности отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 62
- списана задолженность покупателя (заказчика).
Списанную задолженность нужно учитывать на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет. Поэтому после ее списания сделайте запись:
Дебет 007
- дебиторская задолженность учтена на забалансовом счете.
После списания или погашения задолженности по строке 230 или 240 баланса ее не отражают.

Как списать задолженность
за счет резерва по сомнительным долгам

Если фирма определяет выручку по методу начисления, списать просроченную дебиторскую задолженность она может и за счет резерва по сомнительным долгам (если его создание предусмотрено учетной политикой).

Создание резерва

Создание резерва отражают в учете проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 63
- создан резерв по сомнительным долгам.
В бухгалтерском балансе сумму образованного резерва сомнительных долгов отдельно не показывают. На эту сумму уменьшают дебиторскую задолженность, по которой создан резерв. При этом никакие дополнительные проводки в учете не делают. Таким образом, данные о дебиторской задолженности по счетам бухгалтерского учета не будут совпадать с данными баланса.
Отдельно сумму образованного резерва сомнительных долгов отражают по строке 100 "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках (форма N 2).

Пример. Дебиторская задолженность фирмы, отраженная по счету 62, по состоянию на 31 декабря отчетного года составляет 240 000 руб. Срок погашения этой задолженности не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Учитывая вероятность погашения долга, предприятие создало резерв сомнительных долгов в сумме 60 000 руб. (то есть на часть долга).
В бухгалтерской отчетности за отчетный год данные о резерве сомнительных долгов будут отражены так:
В бухгалтерском балансе:

Актив
Код
показателя
На начало
отчетного года
На конец
отчетного года
Дебиторская задолженность
(платежи по которой ожидаются в
течение 12 месяцев после
отчетной даты)
240
-
180
в том числе покупатели и
заказчики
241
-
180

В Отчете о прибылях и убытках:

Наименование показателя
Код
За отчетный период
За аналогичный период
прошлого года
Прочие расходы
100
60
-

Списание нереальной для взыскания задолженности, по которой ранее был создан резерв, отразите так:
Дебет 63 Кредит 62 (76...)
- нереальный для взыскания долг списан за счет резерва.
Одновременно сумму списанного долга вам нужно отнести на забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов":
Дебет 007
- учтена сомнительная задолженность.

Списание резерва

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности требует, чтобы неиспользованные суммы резерва, созданного в предыдущем году, присоединялись к прибыли отчетного периода:
Дебет 63 Кредит 91-1
- неиспользованная сумма резерва по сомнительному долгу отнесена на финансовые результаты.
По правилам налогового учета резерв присоединяется к прибыли, если по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного или налогового периода, организация может создать резерв в сумме меньшей, чем остаток неизрасходованного резерва.
К прибыли присоединяется разница между остатком резерва и той суммой, на которую организация может создать резерв по итогам инвентаризации. Эта разница включается в состав внереализационных доходов.
Может возникнуть ситуация, когда, согласно Налоговому кодексу, вы можете перенести сумму неиспользованного резерва на следующий год, а согласно требованиям бухгалтерского учета, резерв должен быть присоединен к прибыли отчетного года. В этой ситуации можно дать такой совет.
31 декабря отчетного года проведите инвентаризацию дебиторской задолженности. По итогам инвентаризации руководитель должен принять решение о создании резерва на ту сумму, которая может быть перенесена на следующий год по правилам налогового учета. В этом случае отражать в бухгалтерском учете списание всей суммы резерва не нужно.

Пример. ЗАО "Актив" определяет выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления. В учетной политике "Актива" записано, что организация создает резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом. По итогам инвентаризации на 30 сентября отчетного года была выявлена задолженность покупателей за отгруженную продукцию, числящаяся на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками":
- по расчетам с ООО "Импульс" - 60 000 руб. (задолженность просрочена на 1060 дней);
- по расчетам с ООО "Зенит" - 30 000 руб. (задолженность просрочена на 95 дней).
В состав резерва по сомнительным долгам включается дебиторская задолженность:
- ООО "Импульс" - в сумме 60 000 руб.;
- ООО "Зенит" - в сумме 30 000 руб.
Общая сумма резерва составит 90 000 руб. (60 000 + 30 000). Предположим, что она не превышает максимальной суммы резерва (10% от выручки), который может создать "Актив".
30 сентября бухгалтер "Актива" сделал проводку:
Дебет 91-2 Кредит 63
- 90 000 руб. - создан резерв по сомнительным долгам.
В IV квартале отчетного года произошли следующие события:
- истек срок исковой давности по задолженности "Импульса";
- "Зенит" погасил свою задолженность на сумму 10 000 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие проводки:
Дебет 63 Кредит 62
- 60 000 руб. - задолженность "Импульса" списана за счет образованного резерва;
Дебет 007
- 60 000 руб. - задолженность "Импульса" учтена на забалансовом счете;
Дебет 51 Кредит 62

<< Предыдущая

стр. 11
(из 42 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>