<< Предыдущая

стр. 12
(из 42 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>

- 10 000 руб. - поступили денежные средства от "Зенита".
По состоянию на 31 декабря отчетного года в учете "Актива" будут числиться:
- дебиторская задолженность "Зенита" на сумму 20 000 руб. (задолженность просрочена на 187 дней);
- остаток резерва по сомнительным долгам в сумме 30 000 руб. (90 000 - 60 000).
По Налоговому кодексу на следующий год может быть перенесен резерв в сумме 20 000 руб.
По итогам инвентаризации, проведенной по состоянию на 31 декабря отчетного года, руководителю организации следует принять решение о создании резерва на эту же сумму.
В этой ситуации сумма резерва, которая превышает 20 000 руб., должна быть списана.
Бухгалтер "Актива" должен сделать запись:
Дебет 63 Кредит 91-1
- 10 000 руб. (30 000 - 20 000) - неиспользованная сумма резерва по сомнительным долгам отнесена на финансовые результаты.

Строка 250 "Краткосрочные финансовые вложения"

По строке 250 отражают вложения фирмы в акции, облигации и другие ценные бумаги, осуществленные на срок не более одного года. Здесь также указывают сумму займов, предоставленную другим организациям на срок менее 12 месяцев.
Если ваша фирма приобретает ценные бумаги или осуществляет финансовые вложения на срок, превышающий один год, то данные по таким вложениям отражают по строке 140 баланса.
Краткосрочные финансовые вложения фирмы учитывают на счете 58 "Финансовые вложения".
Чтобы получить данные о краткосрочных и долгосрочных вложениях, к субсчетам счета 58 следует открыть субсчета второго порядка. Например, к субсчету 58-3 "Предоставленные займы" - субсчета 58-3-1 "Краткосрочные займы" и 58-3-2 "Долгосрочные займы".
Таким образом, в строке 250 баланса вы должны показать дебетовое сальдо по соответствующим "краткосрочным" субсчетам счета 58 "Финансовые вложения" за вычетом кредитового сальдо по счету 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" (если такой резерв создавался фирмой).

Строка 260 "Денежные средства"

По строке 260 баланса указывают денежные средства, которыми располагает фирма по состоянию на конец отчетного периода.
Так, здесь отражают:
- деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов и путевок и т.д.), то есть дебетовое сальдо по счету 50 "Касса";
- деньги на расчетных счетах в банке (дебетовое сальдо по счету 51 "Расчетные счета");
- деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 52 "Валютные счета");
- прочие денежные средства (например, деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути и т.д.), то есть дебетовое сальдо по счету 55 "Специальные счета в банках" и счету 57 "Переводы в пути".

Как учесть деньги в кассе

В строке 260 указывается остаток наличных денежных средств (как в рублях, так и в иностранной валюте) в кассе фирмы.
Сумма наличных денег, которую можно оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена. Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе.
Лимит устанавливает банк, обслуживающий организацию. Он согласовывается банком с руководителем организации и при необходимости может быть пересмотрен.
Сверх лимита разрешается хранить в кассе наличные деньги, предназначенные только для выплаты зарплаты и пособий. Но даже в этом случае срок хранения сверхлимитной наличности не может превышать трех рабочих дней (включая день получения денег в банке), а для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, - пяти дней.
Если у организации несколько расчетных счетов в разных банках, то лимит может быть установлен в любом из них. После того как лимит будет установлен, письменно сообщите об этом в другие банки. Если лимит остатка наличных денег не согласован с банком, он считается равным нулю. В этом случае организация обязана сдавать в банк всю денежную наличность.
Если вы оставите в кассе наличные деньги свыше установленного лимита, ваша организация может быть оштрафована. Сумма штрафа - от 40 000 до 50 000 руб. За это же нарушение на руководителя вашей организации может быть наложен административный штраф в размере от 4000 до 5000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ).
Остаток денежных средств в кассе определяется на конец рабочего дня после отражения всех проведенных операций в кассовой книге и указывается в строке "Остаток на конец дня" кассовой книги.
Некоторые фирмы в нарушение установленного порядка отражают операции с денежными средствами в кассовой книге не за каждый день, а суммарно за какой-либо период времени (декаду, месяц). При этом на листе кассовой книги указывается, например: "Касса за 1 - 10 августа 2009 г.".
Многие бухгалтеры полагают, что если остаток на конец 10 августа не превышает установленного лимита, то нарушений в порядке ведения кассовых операций организация не допускает. Однако при проверках таких предприятий очень часто выявляется превышение лимита в какой-либо из дней с 1 по 10 августа.

Пример. Лимит остатка наличных денежных средств, установленный банком, составляет 1000 руб. Остаток средств в кассе на 1 августа составил 200 руб. При этом за период с 1 по 10 августа были произведены следующие операции по кассе:
- 1 августа - оприходована выручка, поступившая от покупателей, в размере 2000 руб., и выданы средства под отчет в сумме 2100 руб.;
- 2 августа - получены средства из банка на хозяйственные нужды в размере 5000 руб.;
- 4 августа - выданы средства под отчет в сумме 5000 руб.;
- 8 августа - получена выручка от покупателей в размере 10 000 руб.;
- 10 августа - денежные средства в размере 9100 руб. внесены на расчетный счет. Остаток наличных денежных средств на 10 августа составил 1000 руб. Заполнив кассовую книгу сразу за период с 1 по 10 августа, бухгалтер считает, что так как остаток средств на 10 августа не превышает установленного лимита, то нарушений в порядке ведения кассовых операций не было.
Однако, заполняя книгу в соответствии с установленным порядком, то есть за каждый день, в котором осуществлялись операции (за 1, 2, 4, 8 и 10 августа), бухгалтер выявил бы, что остаток средств составил:
- на конец 2 августа - 5100 руб. (превышение лимита со 2 по 4 августа - 4100 руб.);
- на конец 8 августа - 10 100 руб. (превышение лимита с 8 по 9 августа - 9100 руб.). Если это нарушение будет выявлено банком или налоговой инспекцией, на организацию и ее руководителя может быть наложен штраф.
Порядок ведения кассовых операций запрещает использовать наличную выручку без согласования с банком. Но даже и после такого согласования организация может расходовать поступившие деньги лишь на "оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения" (п. 7 Порядка ведения кассовых операций).
Однако никакой ответственности за нарушение этого требования законодательство не предусматривает.
Поэтому, если в кассе скопилась сверхлимитная наличность, а деньги сдать в банк по тем или иным причинам нельзя, их можно выдать под отчет работникам. В дальнейшем эти деньги можно либо использовать на приобретение товарно-материальных ценностей, либо вернуть в кассу.
Выдавая деньги из кассы, помните о предельном размере расчетов наличными. Расчеты наличными деньгами между организациями ограничены. Предельный размер расчетов наличными деньгами по одному договору между фирмами, фирмами и предпринимателями составляет 100 000 руб.
Организация, нарушившая установленный лимит расчетов наличными, может быть оштрафована. Сумма штрафа - от 40 000 до 50 000 руб. За это же нарушение на руководителя вашей организации может быть наложен административный штраф в размере от 4000 до 5000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ).

Пример. Если вы заплатите поставщику наличными по одному договору 100 001 руб. (при лимите расчетов 100 000 руб.), вашу организацию могут оштрафовать.
Если же вы внесете сумму, превышающую 100 000 руб., не по одному, а по двум разным договорам (например, по одному договору 100 000 руб., а по второму - 1 руб.), никакого нарушения не будет.

Учет кассовых операций с рублями

Приход наличных денег в кассу отражается по дебету счета 50 "Касса" на основании приходного кассового ордера.
Деньги, снятые с расчетного счета, должны быть оприходованы проводкой:
Дебет 50 Кредит 51
- поступили с расчетного счета денежные средства в кассу организации.
Расход наличных из кассы отражается по кредиту счета 50. Операции по расходованию денежных средств отражают записью:
Дебет 70 (71...) Кредит 50
- выдана работникам заработная плата (подотчетные суммы).

Учет кассовых операций с иностранной валютой

Наличная иностранная валюта, полученная в банке, может использоваться только на оплату командировочных расходов по загранкомандировкам.
Стоимость денежных знаков, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу Банка России.
Такой пересчет проводят:
- на дату оприходования или выдачи из кассы иностранной валюты;
- на дату составления бухгалтерской отчетности.
Также пересчет наличной иностранной валюты в рубли может проводиться по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России.
Если курс валюты с момента ее оприходования в кассу до момента ее выдачи или до даты составления бухгалтерской отчетности изменился, в учете возникают курсовые разницы.

Пример. ООО "Пассив" 28 декабря отчетного года получило в банке наличную иностранную валюту в сумме 3500 долл. США. Валюта предназначена для оплаты командировочных расходов.
Вариант 1.
Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил:
- на день оприходования валюты в кассу - 30 руб/USD;
- на 31 декабря отчетного года (дату составления отчетности) - 30,08 руб/USD.
Бухгалтер "Пассива" сделал записи:
Дебет 50 Кредит 52
- 105 000 руб. (3500 USD x 30,0 руб/USD) - оприходована наличная валюта;
Дебет 50 Кредит 91-1
- 280 руб. ((30,08 руб/USD - 30 руб/USD) x 3500 USD) - отражена положительная курсовая разница.
В годовом балансе по строке 260 указывают сумму денег в кассе в размере 105 280 руб. (105 000 + 280).
Вариант 2.
Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил (цифры условные):
- на день оприходования валюты в кассу - 30,08 руб/USD;
- на 31 декабря отчетного года (дату составления отчетности) - 30 руб/USD x Бухгалтер "Пассива" сделал записи:
Дебет 50 Кредит 52
- 105 280 руб. (3500 USD x 30,08 руб/USD) - оприходована наличная валюта;
Дебет 91-2 кредит 50
- 280 руб. ((30,08 руб/USD - 30 руб/USD) x 3500 USD) - отражена отрицательная курсовая разница.
В годовом балансе по строке 260 указывают сумму денег в кассе в размере 105 000 руб. (105 280 - 280).
Возникшую курсовую разницу следует отразить в кассовой книге.
Появление курсовой разницы не является поступлением или расходованием валюты. Это лишь рост (уменьшение) рублевого эквивалента с ростом (падением) курса доллара по отношению к рублю. Поэтому на сумму образовавшейся курсовой разницы заполняют мемориальный ордер, на основании которого кассир делает соответствующую запись в кассовой книге. При росте курса иностранной валюты на сумму курсовой разницы делается запись в графе кассовой книги "Приход", при его падении - в графе "Расход".

Учет денежных документов

В кассе организации могут храниться не только наличные деньги, но и денежные документы (например, почтовые марки, оплаченные авиабилеты, проездные билеты, оплаченные путевки, приобретенные за счет средств социального страхования).
По строке 260 баланса отражают номинальную стоимость почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, оплаченных путевок в дома отдыха и санатории и других денежных документов, числящихся в бухгалтерском учете по состоянию на отчетную дату.
Для учета денежных документов, которые хранятся в кассе, к счету 50 открывают отдельный субсчет 50-3 "Денежные документы".

Пример. 30 декабря отчетного года ЗАО "Актив" приобрело 10 путевок в санаторий сроком на 24 дня. Стоимость одной путевки составляет 12 000 руб. Бухгалтер "Актива" сделал следующие проводки:
Дебет 76 Кредит 51
- 120 000 руб. (12 000 руб. x 10 шт.) - перечислены деньги санаторию в оплату путевок;
Дебет 50-3 Кредит 76
- 120 000 руб. - оприходованы путевки в кассу организации. Стоимость путевок в размере 120 000 руб. отражают по строке 260 баланса за отчетный год.

Как учесть деньги на расчетном счете

Сумму денег на расчетном счете указывают в балансе на основании банковской выписки, полученной на конец отчетного периода.
Как правило, фирма получает такие выписки ежедневно или в другие согласованные с банком сроки. К выписке прилагают документы, на основании которых происходит списание или зачисление средств на расчетный счет. Деньги, поступающие на расчетный счет, вы должны отразить проводкой:
Дебет 51 Кредит 62 (76...)
- поступили на расчетный счет денежные средства.
Некоторые банки выплачивают организациям вознаграждение за использование средств (проценты на остаток денежных средств), которые остаются на расчетных счетах этих организаций. Если ваш банк выплатил вам такое вознаграждение, отразите поступившую сумму как прочие доходы. Для этого сделайте в учете запись:
Дебет 51 Кредит 91-1
- начислен банком процент на остаток средств на расчетном счете.
Деньги, списанные с расчетного счета, необходимо учесть по кредиту счета 51:
Дебет 60 (76...) Кредит 51
- списаны с расчетного счета денежные средства.
Суммы, которые ваша организация платит банку за расчетно-кассовое обслуживание, выдачу наличных денег и проведение других операций, учитывайте как прочие расходы.
Для этого сделайте запись:
Дебет 91-2 Кредит 51
- учтены расходы на оплату услуг банка согласно договору на расчетно-кассовое обслуживание.
Банк может списать деньги с расчетного счета только по вашему поручению или с вашего согласия.
Без вашего согласия (в бесспорном порядке) банк может списать с расчетного счета недоимки, пени и штрафы по требованию налоговой инспекции или по решению суда.
Если при проверке банковской выписки вы обнаружили, что какая-то сумма списана с расчетного счета ошибочно, немедленно сообщите об этом в операционный отдел банка. Пока причины ошибки не будут выяснены, спорную сумму отнесите в дебет счета 76-2 "Расчеты по претензиям".
В учете эту операцию отражают записью:
Дебет 76-2 Кредит 51
- отражена сумма, ошибочно списанная с расчетного счета.
Эту сумму указывают не по строке 260, а по строке 240 баланса.

Как учесть деньги на валютных счетах

Для правильного учета операций с иностранной валютой к счету 52 следует открыть субсчета:
- 52-1 "Валютные счета внутри страны";
- 52-2 "Валютные счета за рубежом".
К субсчету 52-1 открывают субсчета второго порядка: - 52-1-1 "Текущий валютный счет"; - 52-1-2 "Транзитный валютный счет";
Открыть счета в банке можно в различных валютах (долларах США, евро и др.). Операции по каждому виду валюты учитывают отдельно.
В строке 260 отражают остатки денежных средств по всем субсчетам, открытым к счету 52 на конец отчетного периода.

Покупка валюты

Порядок отражения операций, связанных с покупкой валюты, зависит от целей, на которые ее приобретают.
Обычно фирмы покупают валюту:
- для оплаты импортного контракта;
- на другие цели (оплату командировочных расходов, выплату заработной платы сотрудникам зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте, и т.д.).

Покупка валюты для оплаты импорта

Чтобы купить валюту, вы должны перечислить банку определенную сумму в рублях.
Деньги следует перечислить "с запасом", если считать по официальному курсу Банка России. Дело в том, что обычно коммерческие банки покупают валюту на бирже, а биржевой курс, как правило, выше курса Банка России.
Перечисление денег на покупку валюты отразите проводкой:
Дебет 57 Кредит 51
- перечислены средства для покупки валюты.
После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на ваш текущий валютный счет, сделайте проводку:
Дебет 52-1-1 Кредит 57
- приобретенная банком валюта зачислена на текущий валютный счет.
За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение. В бухгалтерском учете сумма комиссионного вознаграждения может быть включена в стоимость приобретаемых материальных ценностей.
При этом делается проводка:
Дебет 08 (10, 15, 41) Кредит 51 (52-1-1, 57)
- комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты для оплаты импортируемых ценностей, отнесено на увеличение их стоимости.
Для целей налогового учета сумма комиссионного вознаграждения включается в состав прочих расходов (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Если комиссия банка удержана после оприходования имущества или при покупке импортных работ и услуг, ее уплату отразите в учете проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 51
- отражено комиссионное вознаграждение, удержанное банком за проведение операции по покупке валюты для оплаты импортируемых ценностей, работ, услуг.
Купленную валюту вы должны учесть по официальному курсу Банка России, который действует на дату поступления денег.
Однако курс иностранной валюты, по которому она покупается банком, как правило, отличается от официального курса.
Возникающая разница называется финансовым результатом от покупки валюты.
Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена банком, то сумма возникшей разницы может быть отнесена к прочим расходам:
Дебет 91-2 Кредит 57
- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Центрального банка РФ.
Для целей налогового учета эта разница включается в состав внереализационных расходов (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Пример. ООО "Импортер" заключило контракт на покупку материалов на сумму 50 000 долл. США.
"Импортер" подал в банк "Коммерческий" заявку на приобретение валюты и перечислил ему для оплаты контракта 1 700 000 руб.
Банк "Коммерческий" приобрел валюту на бирже по курсу 33 руб/USD. Курс доллара, установленный Банком России, - 32 руб/USD.
Комиссия банка составила 5000 руб.
Бухгалтер "Импортера" сделал проводку:
Дебет 57 Кредит 51
- 1 700 000 руб. - перечислены рубли для покупки валюты. Далее купленную банком валюту нужно зачислить на текущий валютный счет по курсу Банка России (32 руб/USD):
Дебет 52-1-1 Кредит 57
- 1 600 000 руб. (50 000 USD x 32 руб/USD) - купленная валюта зачислена на текущий счет. Так как банк "Коммерческий" приобрел валюту по курсу 33 руб/USD, "Импортеру" нужно отразить разницу между этим курсом и курсом Банка России:
Дебет 91-2 Кредит 57
- 50 000 руб. (50 000 USD x (33 руб/USD - 32 руб/USD)) - отражена разница между курсом Банка России и курсом, по которому банк "Коммерческий" приобрел валюту на бирже;
Дебет 91-2 Кредит 51
- 5000 руб. - удержана комиссия банка;
Дебет 51 Кредит 57
- 50 000 руб. (1 700 000 - 1 600 000 + 50 000) - зачислены на расчетный счет средства, не израсходованные на покупку валюты.
Если официальный курс валюты выше, чем курс, по которому ее купил банк, сумму возникшей разницы отразите в составе прочих доходов:
Дебет 57 Кредит 91-1
- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Покупка валюты для операций, не связанных с импортом

Вы можете купить валюту для оплаты командировочных расходов, выплаты зарплаты сотрудникам зарубежного представительства, погашения кредитов и займов в иностранной валюте и т.д.
Перечисление денег для покупки валюты отразите проводкой:
Дебет 57 Кредит 51
- перечислены деньги на покупку валюты.
После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на ваш текущий валютный счет, сделайте проводку:
Дебет 52-1-1 Кредит 57
- приобретенная банком валюта зачислена на текущий валютный счет.
Уплату вознаграждения (комиссии) банка за покупку иностранной валюты отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 51 (52, 57)
- удержано вознаграждение за покупку валюты.
Банк может купить валюту по курсу, отличающемуся от курса Банка России.
Возникающую разницу называют финансовым результатом от покупки валюты.
Если официальный курс валюты меньше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 57
- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.
Разница между курсом Банка России и курсом, по которому ваш банк покупает валюту, уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Если официальный курс валюты выше, чем курс, по которому она была куплена, возникшую разницу учтите в составе прочих доходов:
Дебет 57 Кредит 91-1
- отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом Банка России.

Прочие поступления иностранной валюты

Обычно организации получают валюту:
- от иностранной фирмы в качестве оплаты по экспортному контракту;
- от банка или организации, у которых вы взяли валютный кредит (заем).

Поступление валютной выручки

Полученную по экспортному контракту валюту зачисляют на валютный счет.
При этом делают проводку:
Дебет 52 Кредит 62 (76)
- поступила валютная выручка на валютный счет.
Об открытии и закрытии валютного счета фирма обязана в течение 7 рабочих дней сообщить в свою налоговую инспекцию.
Если фирма этого не сделает, ее могут оштрафовать на 5000 руб. (ст. 118 НК РФ).
За это же нарушение на руководителя вашей организации могут наложить административный штраф.
Его сумма составляет от 1000 до 2000 руб. (ст. 15.4 КоАП РФ).
Всю информацию об операциях, проводимых с использованием валютного счета, банк отражает в отдельной выписке.

Кредит (заем) в валюте

Получить валютный кредит (заем) вы можете:
- от российского банка;
- от иностранного банка;
- от иностранной компании.
Если кредит или заем получен в иностранной валюте, бухгалтеру необходимо:
- учесть сумму кредита (займа) по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;
- увеличить или уменьшить задолженность по кредиту (займу) исходя из официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата кредита (займа) или на дату составления бухгалтерской отчетности.
При поступлении кредита (займа) сделайте запись:
Дебет 52 Кредит 66 (67)
- поступил кредит (заем) на валютный счет.
Возвращать такой кредит (заем) вам также нужно в валюте. Для этого ее придется купить.

Как отразить курсовые разницы по иностранной валюте

Деньги на валютных счетах отражают в бухгалтерской отчетности в рублях.
Поэтому бухгалтеру необходимо пересчитывать иностранную валюту в рубли по официальному курсу Банка России. Такой пересчет осуществляют:
- на дату зачисления или списания валютных средств с банковских счетов;
- на дату составления бухгалтерской отчетности;
- по мере изменения курсов иностранных валют.
В результате такого пересчета в учете возникают курсовые разницы. Курсовые разницы отражают в составе прочих доходов или расходов организации.
Если курс иностранной валюты вырос, по остатку средств на валютном счете возникает положительная курсовая разница. Сумму положительной курсовой разницы отражают проводкой:
Дебет 52 Кредит 91-1
- отражена положительная курсовая разница.
Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль организации.
Если курс иностранной валюты уменьшился, по остатку средств на валютном счете возникает отрицательная курсовая разница.
На сумму отрицательной курсовой разницы делают запись:
Дебет 91-2 Кредит 52
- отражена отрицательная курсовая разница.
Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

<< Предыдущая

стр. 12
(из 42 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>