<< Предыдущая

стр. 15
(из 42 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>

Плата за пользование кредитом устанавливается в процентах. В кредитном договоре оговаривается срок их уплаты. Согласно ПБУ "Расходы организации" (ПБУ 10/99), проценты по кредитам банков отражают в составе прочих расходов.
Проценты по кредиту включают в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно (п. 8 ПБУ 15/2008). Проценты по кредитам, взятым на покупку инвестиционного актива, могут быть равномерно включены в стоимость актива, но при следующих условиях (п. 9 ПБУ 15/2008):
- расходы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива признают в бухгалтерском учете;
- расходы по кредитам на приобретение, сооружение и изготовление инвестиционного актива признают в бухгалтерском учете;
- работы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива должны быть начаты.
Если условия выполняются, то сделайте проводку:
Дебет 08 Кредит 67-1-2
- начисленные проценты по кредиту включены в стоимость инвестиционного актива.
При включении процентов в прочие расходы проводка такая:
Дебет 91-2 Кредит 67-1-2
- начисленные проценты по кредиту, полученному на приобретение инвестиционного актива, отнесены к прочим расходам.
Если кредит используют для оплаты материальных ценностей, то расходы по нему включают в состав прочих расходов. Причем независимо от того, оприходованы материальные ценности или фирма оплачивает их авансом. Это правило действует с 1 января 2009 г. (п. 7 ПБУ 15/2008). При этом сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 67-1-2
- учтены расходы по кредиту, использованному на покупку материальных ценностей.

Пример. ЗАО "Актив" 1 февраля отчетного года взяло в банке "Коммерческий" кредит на сумму 1 000 000 руб. на 2 года. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств. По кредитному договору проценты за кредит уплачиваются банку ежемесячно исходя из 20% годовых.
После поступления кредита бухгалтер "Актива" должен сделать запись:
Дебет 51 Кредит 67-1-1
- 1 000 000 руб. - поступил кредит на расчетный счет "Актива".
Сумма процентов, подлежащих уплате банку за февраль, рассчитывается так:
1 000 000 руб. x 20% : 365 дн. x 28 дн. = 15 342,47 руб.
Аналогично рассчитываются проценты за каждый месяц исходя из количества дней. В конце февраля бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 91-2 Кредит 67-1-2
- 15 342,47 руб. - начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому кредиту;
Дебет 67-1-2 Кредит 51
- 15 342,47 руб. - оплачены проценты по кредиту.
В балансе фирмы за отчетный год по строке 510 будет отражена сумма кредита в размере 1 000 000 руб. Проценты по кредиту в этой строке не указывают, так как они были перечислены банку и задолженности по ним у фирмы нет.
Обратите внимание: в налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам (кредитам, займам, векселям, облигациям и т.д.), включают в состав внереализационных расходов. На какие цели получен кредит или заем (покупку ценностей, оплату текущих расходов и т.д.), не важно.
Проценты за кредит уменьшают облагаемую прибыль только в пределах установленных норм.

Как учесть кредиты в иностранной валюте

Задолженность в иностранной валюте (в том числе по кредитам) должна пересчитываться в рубли. Такой пересчет проводят:
- на дату поступления или возврата кредита;
- на дату составления бухгалтерской отчетности.

Пример. В ноябре отчетного года ООО "Пассив" получило кредит от иностранного банка в размере 50 000 долл. США.
Сумма процентов, которую должна заплатить фирма по кредиту на конец года, составила 5000 долл. США.
Курс доллара США, установленный Банком России, составил:
- на дату получения кредита - 29 руб/USD;
- на 31 декабря 2009 г. (дату составления отчетности) - 30 руб/USD.
Бухгалтер "Пассива" сделал записи:
Дебет 52 Кредит 67-1-1
- 1 450 000 руб. (50 000 USD x 29 руб/USD) - поступил кредит от иностранного банка;
На 31 декабря 2009 г. задолженность по кредиту нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на этот день. Также должны быть начислены проценты по кредиту.
При пересчете задолженности в учете "Пассива" следует сделать проводку:
Дебет 91-2 Кредит 67-1-1
- 50 000 руб. (50 000 USD x (30 руб/USD - 29 руб/USD)) -отражена курсовая разница по кредиту в иностранной валюте.
Дебет 91-2 Кредит 67-1-2
- 150 000 руб. (5000 USD x 30 руб/USD).
В балансе за отчетный год по строке 510 указывают сумму кредита в размере 1 650 000 руб. (1 450 000 + 50 000 + 150 000).

Займы

По строке 510 баланса отражают остаток заемных средств (с учетом начисленных процентов), не возвращенных заимодавцам по состоянию на отчетную дату.
Ваша фирма может получить заемные средства:
- в денежной форме;
- в натуральной форме;
- в форме отсрочки оплаты долга, возникшего из другого договора;
- в облигационной форме.

Как учесть заем в денежной форме

Заем получен в рублях

Если вы получили заем в рублях, сделайте проводку:
Дебет 51 Кредит 67-2
- получен денежный заем.
После возврата займа сделайте запись:
Дебет 67-2 Кредит 51
- возвращен денежный заем.

Пример. По договору беспроцентного займа ООО "Пассив" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) деньги в сумме 100 000 руб.
Заем был перечислен на расчетный счет "Пассива".
Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводку:
Дебет 51 Кредит 67-2
- 100 000 руб. - получен заем от ЗАО "Актив".
Если на конец отчетного года сумма займа (100 000 руб.) возвращена не будет, то ее указывают по строке 510 баланса.
При возврате займа бухгалтер должен сделать запись:
Дебет 67-2 Кредит 51
- 100 000 руб. - возвращен заем.
Если на конец отчетного года сумма займа была возвращена, то в балансе ее не указывают.

Сумма займа выражена в условных единицах

Если сумма займа выражена в условных денежных единицах (например, в долларах США, евро и т.д.), а получение и возврат займа производятся в рублях, бухгалтеру необходимо:
- учесть сумму займа по курсу иностранной валюты, установленному ЦБ РФ на дату поступления денег, или по курсу, установленному соглашением сторон;
- увеличить или уменьшить задолженность по займу, исходя из курса иностранной валюты, установленного ЦБ РФ или соглашением сторон, на дату возврата денег или составления бухгалтерской отчетности.
Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (составления отчетности) будет больше, чем на дату их получения или пересчета на предыдущую отчетную дату возникает отрицательная курсовая разница. Она является прочими расходами фирмы. На ее сумму возрастает задолженность по займу.
Обратите внимание: в течение года сумму займа, выраженную в условных единицах, нужно пересчитывать на каждую отчетную дату, как по официальному курсу Банка России, так и по курсу, согласованному сторонами.

Пример. По договору займа ООО "Пассив" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) деньги.
Сумма займа выражена в условных единицах и составляет 1000 долл. США. Все расчеты производятся в рублях.
Официальный курс доллара США составил:
- на дату поступления займа - 27 руб/USD;
- на отчетную дату - 28 руб/USD;
- на дату возврата займа - 30 руб/USD.
Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:
при получении займа
Дебет 51 Кредит 67-2
- 27 000 руб. (1000 USD x 27 руб/USD) - получен заем от "Актива".
на отчетную дату
Дебет 91-2 Кредит 67-2
- 1 000 руб. (1000 USD x (28 руб/USD - 27 руб/USD) - отражена отрицательная курсовая разница на отчетную дату.
По строке 510 баланса отражают 28 000 руб. (27 000 руб. + 1000 руб.).
При возврате займа бухгалтеру надо сделать записи:
Дебет 91-2 Кредит 67-2
- 2000 руб. (1000 USD x (30 руб/USD - 28 руб/USD) - отражена отрицательная курсовая разница на дату возврата.
Дебет 67-2 Кредит 51
- 30 000 руб. (27 000 + 1000 + 2000) - возвращен заем.

Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (составления отчетности) будет меньше, чем на дату их получения или пересчета на предыдущую отчетную дату, возникает положительная курсовая разница. На эту сумму надо увеличить задолженность по займу и отразить положительную курсовую разницу в составе прочих доходов.

Пример. По договору займа ООО "Пассив" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) деньги.
Сумма займа выражена в условных единицах и составляет 1000 долл. США. Все расчеты производятся в рублях.
Официальный курс доллара США составил:
- на дату поступления займа - 30 руб/USD;
- на отчетную дату - 29 руб/USD;
- на дату возврата займа - 27 руб/USD.
Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:
при получении займа
Дебет 51 Кредит 67-2
- 30 000 руб.(1000 USD x 30 руб/USD) - получен заем от "Актива";
на отчетную дату
Дебет 67-2 Кредит 91-1
- 1000 руб. (1000 USD x (30 руб/USD - 29 руб/USD)) - отражена положительная курсовая разница на отчетную дату.
По строке 510 баланса отражают 29 000 руб. (30 000 руб. - 1000 руб.).
При возврате займа бухгалтеру надо сделать записи:
Дебет 67-2 Кредит 91-1
- 2000 руб. (1000 USD x (29 руб/USD - 27 руб/USD)) - отражена положительная курсовая разница на дату возврата.
Дебет 67-2 Кредит 51
- 27 000 руб. (30 000 руб. - 1000 руб. - 2000 руб.) - возвращен заем.

Заем получен в иностранной валюте

Если заем получен в иностранной валюте, бухгалтеру нужно:
- учесть сумму займа по официальному курсу иностранной валюты на дату поступления денег;
- увеличить или уменьшить задолженность по займу исходя из официального курса иностранной валюты на дату возврата денег или на дату составления бухгалтерской отчетности.
Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (составления отчетности) будет больше, чем на дату их получения, возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму необходимо увеличить задолженность по займу и отразить отрицательную курсовую разницу в составе прочих расходов.
Если курс иностранной валюты на дату возврата денежных средств (составления отчетности) будет меньше, чем на дату их получения, то возникает положительная курсовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность по займу и отразить положительную курсовую разницу в составе прочих доходов.

Пример. В ноябре отчетного года ООО "Пассив" получил заем от иностранной организации в размере 100 000 долл. США.
Курс доллара США, установленный Банком России, составил:
- на дату получения займа - 29 руб/USD;
- на 31 декабря отчетного года (дату составления отчетности) - 30 руб/USD.
Бухгалтер "Пассива" сделал записи:
Дебет 52 Кредит 67-2
- 2 900 000 руб. (100 000 USD x 29 руб/USD) - поступил заем.
На 31 декабря отчетного года задолженность по займу должна быть пересчитана в рубли по курсу Банка России на этот день. При пересчете задолженности в учете "Пассива" делается проводка:
Дебет 91-2 Кредит 67-2
- 100 000 руб. (100 000 USD x (30 руб/USD - 29 руб/USD)) - отражена курсовая разница по займу в иностранной валюте.
В балансе за отчетный год по строке 510 указывают сумму займа в размере 3 000 000 руб. (2 900 000 + 100 000).

Как учесть заем в натуральной форме

По договору займа фирма может получить те или иные предметы и обязуется их вернуть. Причем предметом договора займа в натуральной форме могут быть только вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками. Например, если фирма получила материалы, то заимодавцу возвращаются не те же самые материалы, а такое же количество материалов той же марки и того же качества.

Пример. Согласно договору беспроцентного займа, ООО "Пассив" (заемщик) получило от ЗАО "Актив" (заимодавец) 10 000 штук красного кирпича. Сумма займа - 100 000 руб.
Бухгалтер "Пассива" сделал проводку:
Дебет 10 Кредит 67-2
- 100 000 руб. - получены материалы по договору займа от "Актива".
Если на конец отчетного года кирпич "Активу" не был возвращен, то сумму займа (100 000 руб.) отражают по строке 510 годового баланса "Пассива".
Если заем был возвращен, то бухгалтер должен сделать запись:
Дебет 67-2 Кредит 10
- 100 000 руб. - возвращены материалы в том же количестве и того же качества.
После этого сумму займа в балансе не указывают.

Как учесть заем в форме отсрочки платежа

Такой заем называется заменой (новацией) долга в заемное обязательство. Как отразить такой заем, покажет пример.

Пример. В отчетном году ООО "Пассив" получило от ЗАО "Актив" товары по договору купли-продажи. Стоимость товаров - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:
Дебет 41 Кредит 60
- 100 000 руб. - получены товары;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - учтен НДС.
ООО "Пассив" сумму задолженности вовремя не оплатило. По договоренности с ЗАО "Актив" задолженность была переоформлена в долгосрочный заем. Между "Активом" и "Пассивом" был заключен договор займа.
Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводку:
Дебет 60 Кредит 67-2
- 118 000 руб. - получен заем в форме отсрочки оплаты долга.
Если на конец отчетного года заем "Активу" возвращен не будет, то его сумму (118 000 руб.) отражают по строке 510 годового баланса "Пассива".
Возврат суммы займа бухгалтер "Пассива" отразит так:
Дебет 67-2 Кредит 51
- 118 000 руб. - возвращен заем.
После этого сумму займа в балансе не указывают.

Как учесть облигационный заем

Деньги можно привлекать не только по договору займа, но и путем выпуска и продажи облигаций.
Такие займы нужно учитывать обособленно. Для этого к счету 67 откройте субсчет "Облигационный заем". Поступление такого займа отражают в учете записью:
Дебет 51 Кредит 67, субсчет "Облигационный заем"
- получены деньги по облигациям.
Облигации могут размещаться среди первых покупателей по цене, как превышающей их номинальную стоимость, так и ниже номинальной стоимости (то есть с дисконтом).
В любом случае разницу между ценой размещения и номинальной стоимостью списывают (доначисляют) равномерно в течение срока обращения облигаций.
Начисление процентов, которые эмитент должен выплатить держателям облигаций, отражается в учете записью:
Дебет 91-2 Кредит 67, субсчет "Облигационный заем"
- начислены проценты, подлежащие выплате по облигациям.

Пример. В июле отчетного года ЗАО "Сигма" выпустило и полностью разместило облигационный заем. Количество размещенных облигаций - 1500 штук. Номинальная стоимость одной облигации - 1000 руб.
Сумма займа составила 1 500 000 руб. (1500 шт. x 1000 руб.). Срок займа - 2 года.
Ситуация 1.
Размещение облигаций производилось по цене 1,2 номинала, то есть по 1200 руб. за облигацию. В результате было получено 1 800 000 руб. (1200 руб. x 1500 шт.), то есть на 300 000 руб. больше номинальной стоимости займа.
Бухгалтер "Сигмы" должен сделать следующие проводки:
в июле отчетного года
Дебет 51 Кредит 67, субсчет "Облигационный заем"
- 1 500 000 руб. - размещен облигационный заем;
Дебет 51 Кредит 98-1
- 300 000 руб. - отражено превышение цены размещения займа над его номинальной стоимостью;
ежемесячно в течение 2 лет
Дебет 98-1 Кредит 91-1
- 12 500 руб. (300 000 руб. : 24 мес.) - списана часть превышения цены размещения займа над его номинальной стоимостью.
Ситуация 2.
ЗАО "Сигма" разместило облигации с дисконтом 40%, то есть по 600 руб. за облигацию (1000 руб. - (1000 руб. x 40%)). Всего было получено 900 000 руб. (600 руб. x 1500 шт.), что на 600 000 руб. меньше номинальной стоимости займа.
В этом случае бухгалтер "Сигмы" должен сделать следующие проводки:
в июле отчетного года
Дебет 51 Кредит 67, субсчет "Облигационный заем"
- 900 000 руб. - размещен облигационный заем;
ежемесячно в течение 2 лет
Дебет 91-2 Кредит 67 субсчет "Облигационный заем"
- 25 000 руб. (600 000 руб. : 24 мес.) - доначислена часть превышения номинальной стоимости займа над ценой его размещения.
Таким образом, к моменту погашения облигаций сумма задолженности по облигационному займу будет отражена в бухгалтерском учете эмитента в размере номинальной стоимости займа. По этой стоимости сумма займа отражается и по строке 510 баланса фирмы.

Как учесть проценты по займам

Раньше проценты по займам отражали в том же порядке, что и по кредитам банков (либо включали в состав прочих расходов, либо в стоимость материальных ценностей). Такое правило действовало до 2009 г. С 1 января 2009 г. ситуация изменилась. Новое ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" упростило порядок учета расходов по займам, полученным для оплаты материалов. Теперь их включают в состав прочих расходов независимо от того, оприходованы материальные ценности или фирма оплачивает их авансом. При этом сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 67-2 (66-2)
- проценты за пользование займом включены в состав прочих расходов.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" получило денежный заем на приобретение материалов в размере 118 000 руб. Заем предоставлен под 30% годовых.
Договором займа предусмотрено, что проценты начисляются единовременно в момент получения денежных средств.
Стоимость оприходованных материалов в ценах поставщика составила 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Материалы были полностью списаны в производство.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 51 Кредит 67-2-1
- 118 000 руб. - поступили деньги по договору займа;
Дебет 91-2 Кредит 67-2-1
- 35 400 руб. (118 000 руб. x 30%) - начислены проценты за пользование займом в течение 12 месяцев;
Дебет 10 Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы материалы, полученные от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - учтен НДС по приобретенным материалам;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 18 000 руб. - принят к вычету НДС по материалам;
Дебет 60 Кредит 51
- 118 000 руб. - произведена оплата поставщику материалов;
Дебет 20 Кредит 10
- 100 000 - списана фактическая себестоимость материалов, отпущенных в производство.
На конец отчетного года по строке 510 баланса нужно указать сумму займа и процентов по нему в размере 153 400 руб. (118 000 + 35 400).
После возврата займа и процентов по нему бухгалтер "Актива" должен сделать записи:
Дебет 67-2-1 Кредит 51
- 118 000 руб. - возвращена сумма основного долга по договору займа;
Дебет 67-2-1 Кредит 51
- 35 400 руб. - перечислены проценты заимодавцу.
После этого сумму займа в балансе не указывают.

Строка 515 "Отложенные налоговые обязательства"

Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы - раньше.
Их сумму отражают по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". По строке 515 указывают кредитовое сальдо по этому счету, не списанное на конец отчетного периода.

Формирование отложенных налоговых обязательств

Сумму отложенного налогового обязательства рассчитывают по формуле:

------------------------¬ ------------------¬ ------------------¬
¦ Отложенное ¦ ¦ Налогооблагаемая¦ ¦ Ставка ¦
¦налоговое обязательство¦ = ¦временная разница¦ x ¦налога на прибыль¦
L------------------------ L------------------ L------------------

Налогооблагаемые временные разницы увеличивают сумму налога на прибыль в последующих периодах.

<< Предыдущая

стр. 15
(из 42 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>