<< Предыдущая

стр. 16
(из 42 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>

Они возникают, например, когда:
- фирма начислила выручку от реализации товаров, но фактически деньги не получила (для тех, кто использует кассовый метод);
- сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском;
- у фирмы есть отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль.
Налогооблагаемые временные разницы рассчитывают по формуле:

---------------------------¬ ----------------------¬ -----------------¬
¦ Сумма данного вида ¦ ¦ Сумма данного вида ¦ ¦Налогооблагаемая¦
¦ расходов (доходов), ¦ + ¦ расходов (доходов), ¦ ¦ временная ¦
¦ признанная в налоговом ¦ - ¦признанная в бухучете¦ = ¦ разница ¦
¦ учете ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L--------------------------- L---------------------- L-----------------

Налогооблагаемые временные разницы отражают на субсчетах тех счетов, по которым они возникли.

Пример. В феврале ЗАО "Актив" ввело в эксплуатацию новое оборудование стоимостью 480 000 руб. Срок его полезного использования - 4 года.
В целях налогового учета "Актив" начисляет амортизацию нелинейным методом, в целях бухгалтерского учета - линейным.
Начислять амортизацию бухгалтер должен с 1 марта отчетного года.
Как это сделать, показано в таблице:

Условия
В бухучете, руб.
В налоговом учете, руб.
Первоначальная стоимость
станка
480 000
480 000
Сумма начисленной
амортизации за март
10 000
(480 000 руб. :
4 года : 12 мес.)
20 000 (480 000 руб. :
4 года : 12 мес. x 2)
Остаточная стоимость на
1 апреля
470 000 (480 000 -
10 000)
460 000 (480 000 -
20 000)

Налогооблагаемая временная разница составит 10 000 руб. (20 000 - 10 000).
В конце I квартала бухгалтер "Актива" сделает проводку:
Дебет 02, субсчет "Налогооблагаемые временные разницы", Кредит 02, субсчет "Амортизация по оборудованию"
- 10 000 руб. - отражена налогооблагаемая временная разница.
Одновременно с налогооблагаемой временной разницей нужно рассчитать и сумму отложенного налогового обязательства. Она отражается проводкой:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 77
- отражена сумма отложенного налогового обязательства.

Пример. В IV квартале отчетного года ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Покупатель" товары на сумму 340 000 руб. (без НДС). Однако "Покупатель" заплатил "Активу" лишь 200 000 руб. (без НДС).
"Актив" ведет налоговый учет по кассовому методу.
Таким образом, в бухгалтерском учете "Актива" доходы будут признаны в размере 340 000 руб., а в налоговом - в сумме 200 000 руб. Налогооблагаемая временная разница составит 140 000 руб. (340 000 - 200 000).
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 51 Кредит 62
- 200 000 руб. - поступили деньги от "Покупателя";
Дебет 62 Кредит 90-1
- 340 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-1, субсчет "Налогооблагаемые временные разницы", Кредит 90-1
- 140 000 руб. - отражена налогооблагаемая временная разница.
По итогам IV квартала бухгалтер "Актива" сделал проводку:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 77
- 28 000 руб. (140 000 руб. x 20%) - отражена сумма отложенных налоговых обязательств.
Эту сумму нужно указать по строке 515 баланса за отчетный год.

Списание отложенных налоговых обязательств

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц надо делать проводку:
Дебет 77 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- уменьшена сумма отложенных налоговых обязательств.

Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Предположим, что в IV квартале отчетного года "Покупатель" полностью погасил свою задолженность перед "Активом", перечислив ему 140 000 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Налогооблагаемые временные разницы"
- 140 000 руб. - поступили деньги от "Покупателя";
Дебет 77 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 28 000 руб. (140 000 руб. x 20%) - погашено отложенное налоговое обязательство.
В этой ситуации по строке 515 баланса за отчетный год ставят прочерк.
Если объект, по которому вы отразили отложенное налоговое обязательство, выбыл, то сумму обязательства и временную разницу также надо списать. Для этого сделайте запись:
Дебет 77 Кредит 99
- списана сумма отложенного налогового обязательства.

Пример. В июне отчетного года ЗАО "Актив" продало станок. Сумма начисленной амортизации к моменту выбытия составила:
- в бухгалтерском учете - 44 000 руб.;
- в налоговом учете - 50 000 руб.
Сумма отложенного налогового обязательства, числящаяся на счете 77 по амортизационным отчислениям на этот объект, - 1200 руб. (6000 руб. x 20%).
При списании станка с баланса бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:
Дебет 77 Кредит 99
- 1200 руб. - списана сумма отложенного налогового обязательства.

Строка 520 "Прочие долгосрочные обязательства"

По данной строке баланса указывают сумму привлеченных долгосрочных средств фирмы, не поименованных в строках 510 "Займы и кредиты" и 515 "Отложенные налоговые обязательства".

Строка 590 "Итого по разделу IV"

По строке 590 Бухгалтерского баланса укажите сумму строк:
- 510 "Займы и кредиты";
- 515 "Отложенные налоговые обязательства";
- 520 "Прочие долгосрочные обязательства".

Краткосрочные обязательства

Строка 610 "Займы и кредиты"

При заполнении строки 610 используйте новое ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам". Отразите по этой строке остаток заемных средств, полученных на срок не более года. Строку 610 заполняют по аналогии строки 510.
Для учета краткосрочных кредитов банков и займов небанковских организаций предусмотрен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Кредиты и займы отражают в учете раздельно.
Поэтому к счету 66 откройте субсчета:
- 66-1-1 "Расчеты по основной сумме краткосрочного кредита";
- 66-2-1 "Расчеты по основной сумме краткосрочного займа";
- 66-1-2 "Расчеты по процентам по кредиту";
- 66-2-2 "Расчеты по процентам по займу".
По строке 610 укажите кредитовое сальдо счета 66 по состоянию на отчетную дату.
Обратите внимание: в балансе нужно указать не только саму сумму кредитов (займов), но и сумму процентов, которые по ним должна заплатить ваша фирма.

Пример. ЗАО "Актив" в январе отчетного года взяло в банке "Коммерческий" кредит на сумму 500 000 руб. на 90 дней. Кредит предназначен для пополнения оборотных средств. Согласно договору, проценты за кредит уплачиваются банку при его погашении исходя из 20% годовых. Бухгалтер "Актива" сделал проводку:
Дебет 51 Кредит 66-1-1
- 500 000 руб. - получен кредит на пополнение оборотных средств.
Сумму процентов, подлежащих уплате банку, рассчитывают так:
500 000 руб. x 20% : 365 дн. x 90 дн. = 24 657 руб.
На сумму процентов бухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 91-2 Кредит 66-1-2
- 24 657 руб. - начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому кредиту.
В балансе за I квартал отчетного года по строке 610 нужно показать задолженность в сумме 524 657 руб. (500 000 + 24 657).

По строке 611 укажите основную сумму кредита, а по строке 612 проценты по кредиту.

Строка 620 "Кредиторская задолженность"

По строке 620 отражают общую сумму кредиторской задолженности фирмы, не погашенной на отчетную дату.
В балансе приводят ее расшифровку.
Так, отдельно нужно указать задолженность:
- перед поставщиками и подрядчиками (строка 621);
- перед персоналом фирмы (строка 622);
- перед государственными внебюджетными фондами (строка 623);
- по налогам и сборам (строка 624);
- перед прочими кредиторами (строка 625).
По строке 620 отразите сумму строк с 621-й по 625-ю.

Строка 621 "Поставщики и подрядчики"

Здесь покажите задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие и неоплаченные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги).
Эту задолженность отражают по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
По строке 621 нужно указать кредитовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода.

Формирование задолженности

Задолженность перед поставщиком возникает после оприходования тех или иных материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг).

Пример. В отчетном году ЗАО "Актив" приобрело материалы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 10 Кредит 60
- 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - оприходованы материалы;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - учтен НДС по материалам (на основании счета-фактуры поставщика).
На конец отчетного года материалы оплачены не были. По строке 621 баланса "Актива" нужно указать сумму задолженности перед поставщиком в размере 118 000 руб.
Если вы расплатились с поставщиком собственным векселем, то задолженность перед ним не гасится. Ее сумму также нужно записать по строке 621.
Для учета задолженности, оформленной векселем, откройте к счету 60 отдельный субсчет "Векселя выданные". Выдачу векселя отразите записями:
Дебет 08 (10, 41...) Кредит 60
- оприходованы приобретенные материальные ценности;
Дебет 19 Кредит 60
- отражен НДС по приобретенным материальным ценностям;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- произведен вычет по НДС.
Дебет 60 Кредит 60, субсчет "Векселя выданные"
- выдан вексель в оплату полученных ценностей;
Дебет 60, субсчет "Векселя выданные", Кредит 50 (51, 52, 55...)
- погашена задолженность по векселю, выданному поставщику;

Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком рассматривается как процент по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу учитывают в прочих доходах и увеличивают кредиторскую задолженность перед поставщиком.

Пример. В отчетном году ООО "Сатурн" приобрело у ЗАО "Юпитер" материалы на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.) с отсрочкой платежа сроком на 2 месяца. В счет оплаты материалов ООО "Сатурн" выдало продавцу товарный вексель номинальной стоимостью 12 980 руб. В учете "Сатурна" эту операцию нужно отразить так:
Дебет 10 Кредит 60
- 10 000 руб. - оприходованы материалы, в оплату которых выдан вексель;
Дебет 19 Кредит 60
- 1800 руб. - отражен НДС по материалам;
Дебет 60 Кредит 60, субсчет "Векселя выданные"
- 11 800 руб. - задолженность оформлена векселем;
Дебет 91-1 Кредит 60, субсчет "Векселя выданные"
- 1000 руб. (12 980 - 11 800 - 180) - отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью материалов (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60, субсчет "Векселя выданные"
- 180 руб. - учтен НДС с суммы превышения;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 1980 руб. (1800 + 180) - принят к вычету НДС.
На конец года задолженность погашена не была.
В балансе "Сатурна" по строке 621 отражают кредиторскую задолженность перед поставщиком, оформленную векселем, в сумме 12 980 руб. (10 000 + 1800 + 1000 + 180).

Списание кредиторской задолженности

Если вы не погасите кредиторскую задолженность перед поставщиком, то ее придется списать.
Сделать это нужно в двух случаях:
- по задолженности истек срок исковой давности (три года с того момента, как вы должны были заплатить поставщику);
- фирме стало известно о том, что кредитор ликвидирован.
Сумму списанной кредиторской задолженности включите в состав прочих расходов в бухгалтерском учете и в состав внереализационных доходов в налоговом учете. Это правило применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Списание кредиторской задолженности отражают записью:
Дебет 60 Кредит 91-1
- списана кредиторская задолженность.
После списания задолженности ее сумму в балансе не отражают.

Когда кредиторскую задолженность выгодно списать

Сумма списанной кредиторской задолженности увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы.
Получается, что списать задолженность фирме выгоднее в том налоговом периоде, когда у нее есть убытки, сумма которых больше размера задолженности.
В этом случае налог на прибыль с суммы задолженности фирме платить не придется.

Пример. На начало IV квартала отчетного года у ООО "Пассив" числится кредиторская задолженность по полученным, но не оплаченным товарам, срок исковой давности которой в этом квартале истекает.
Сумма задолженности - 59 000 руб.
Фирма определяет выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления. Налог она платит ежеквартально.
Предположим, что по итогам года фирма получила убыток в сумме 120 000 руб. (без учета списанной задолженности).
Бухгалтер "Пассива" списал задолженность по истечении срока исковой давности проводкой:
Дебет 60 Кредит 91-1
- 59 000 руб. - списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.
Сумму задолженности в годовом балансе "Пассива" отражать не нужно.
После списания кредиторской задолженности убыток фирмы составит:
120 000 - 59 000 = 61 000 руб.
Налог на прибыль "Пассиву" платить не надо.

Когда кредиторскую задолженность списывать невыгодно

Невыгодно списывать кредиторскую задолженность, если в текущем налоговом периоде фирма получила прибыль или убыток, сумма которого значительно меньше размера долга.
Списав кредиторскую задолженность, фирма будет вынуждена увеличить на нее налогооблагаемую прибыль.
В этой ситуации фирма заинтересована продлить срок исковой давности.
По общему правилу срок исковой давности начинают отсчитывать с даты, не позже которой покупатель должен перечислить деньги по договору. Если же такая дата в договоре не установлена, срок исковой давности исчисляют с момента, когда право собственности на товар перешло от продавца к покупателю.
Это установлено ст. 200 Гражданского кодекса.
Чтобы срок исковой давности прервался и начал отсчитываться снова, поставщик должен обратиться в суд с иском к должнику. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление.
Кроме того, срок исковой давности прерывается, если ваша фирма признала за собой долг.
Подтвердить это нужно письменно, прислав письмо или акт сверки расчетов поставщику.
Также подтверждением будет перечисление поставщику хоть какой-то суммы денег. В этом случае фирма-должник кредиторскую задолженность списывать не должна.

Строка 622 "Задолженность перед персоналом организации"

По этой строке учитывают задолженность организации перед работниками по начисленной и невыплаченной заработной плате. Иными словами, в строке 622 надо отразить кредитовое сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" по состоянию на отчетную дату.
Обратите внимание: по кредиту счета 70 начисляют не только заработную плату, но и премии, материальную помощь, а также пособия по временной нетрудоспособности.

Как начислить зарплату

Если вы начисляете заработную плату работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, сделайте проводку:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 70
- начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
Если вы начисляете заработную плату работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отразите это так:
Дебет 25 (26) Кредит 70
- начислена зарплата работникам, занятым в обслуживании основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).
Заработную плату работникам, занятым продажей готовой продукции или товаров, начисляйте проводкой:
Дебет 44 Кредит 70
- начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи.
Если ваша организация ведет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то заработную плату работникам начисляйте в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы":
Дебет 08 Кредит 70
- начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве (реконструкции) основных средств.
Если ваша организация получает прочие доходы и это требует трудовых затрат, то работникам, обеспечивающим получение таких доходов, начислите зарплату проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 70
- начислена заработная плата работникам, занятым в процессе получения прочих доходов.

Пример. ООО "Пассив" занимается производством. Фирма начислила работникам основного производства зарплату за декабрь отчетного года в сумме 30 000 руб.
Кроме того, "Пассив" сдает часть помещений в аренду. Это занятие не является для фирмы обычным видом деятельности.
Согласно договору аренды, в обязанности "Пассива" входит охрана этих помещений.
Заработная плата работникам, которые охраняют объект, начислена в сумме 10 000 руб.
В учете нужно сделать записи:
Дебет 20 Кредит 70
- 30 000 руб. - начислена заработная плата работникам организации.
Дебет 91-2 Кредит 70
- 10 000 руб. - начислена заработная плата работникам организации.
В балансе "Пассива" на конец отчетного года по строке 622 отражается задолженность перед работниками в сумме 40 000 руб. (30 000 + 10 000).

Как отразить удержания из заработной платы

Из заработной платы сотрудников могут производиться различные удержания. Так, сумма заработной платы, подлежащая выдаче, уменьшается:
- на сумму налога на доходы физических лиц;
- на суммы, подлежащие уплате в Фонд социального страхования РФ (например, часть стоимости путевок, приобретенных за счет средств социального страхования);
- на суммы, ранее выданные под отчет и не возвращенные сотрудником в срок;
- на суммы материального ущерба, нанесенного сотрудником организации, и т.д.
Все удержания из заработной платы уменьшают сумму задолженности перед работниками, которую указывают по строке 622 баланса.
Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая из заработной платы работника, отражается проводкой:
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

<< Предыдущая

стр. 16
(из 42 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>