<< Предыдущая

стр. 17
(из 42 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>

- удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников.
Если из заработной платы удерживаются суммы, подлежащие уплате в Фонд социального страхования РФ, то в учете следует сделать запись:
Дебет 70 Кредит 69, субсчет "Расчеты по социальному страхованию"
- удержана из заработной платы сотрудника часть стоимости путевки.
Вы можете выдавать своим работникам денежные средства под отчет. Если у работника остались неизрасходованные средства, выданные ему ранее, то он должен вернуть их в кассу фирмы.
Если же выданные работнику суммы удержаны из заработной платы, сделайте проводку:
Дебет 70 Кредит 71
- выданные работнику подотчетные суммы удержаны из заработной платы.
Нередко в процессе инвентаризации обнаруживается недостача материально-производственных запасов. Если сумма недостачи превышает нормы естественной убыли, то она возмещается за счет материально ответственных лиц. Сумма недостачи может быть удержана из заработной платы работников. На сумму, подлежащую удержанию, сделайте проводку:
Дебет 70 Кредит 73
- удержаны из заработной платы работника суммы материального ущерба.

Пример. ООО "Пассив" занимается производством. В декабре отчетного года была начислена заработная плата работникам фирмы в сумме 270 000 руб. Из заработной платы сотрудников были произведены следующие удержания:
- суммы налога на доходы физических лиц - 35 100 руб.;
- суммы, ранее выданные под отчет, - 1000 руб.;
- суммы недостач, выявленные в процессе инвентаризации, - 3120 руб.
Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:
Дебет 20 Кредит 70
- 270 000 руб. - начислена зарплата рабочим основного производства;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- 35 100 руб. - удержана сумма налога на доходы физических лиц;
Дебет 70 Кредит 71
- 1000 руб. - удержаны средства, ранее выданные под отчет;
Дебет 70 Кредит 73
- 3120 руб. - удержана сумма недостач.
В балансе по строке 622 отражается долг "Пассива" в сумме 230 780 руб. (270 000 - 35 100 - 1000 - 3120).

Как начислить премию

Премия может быть начислена:
- за счет расходов по обычным видам деятельности;
- за счет нераспределенной прибыли организации;
- за счет прочих расходов.
В первом случае она отражается так:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70
- начислена премия работникам организации.
Во втором и третьем случаях премию начисляют в том же порядке, что и материальную помощь.

Как начислить материальную помощь

Материальная помощь может быть выдана за счет нераспределенной прибыли фирмы (по решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации).
Если такое решение есть, сделайте запись:
Дебет 84 Кредит 70
- начислена материальная помощь работнику организации.
Если такое решение отсутствует, то материальную помощь включите в состав прочих расходов. Для этого сделайте запись:
Дебет 91-2 Кредит 70
- начислена материальная помощь работнику организации.

Пример. В декабре ООО "Пассив" начислило премию сотрудникам:
- за счет нераспределенной прибыли в сумме 20 000 руб.;
- за счет прочих расходов в сумме 40 000 руб. В учете нужно сделать записи:
Дебет 84 Кредит 70
- 20 000 руб. - начислена премия работникам организации за счет прибыли;
Дебет 91-2 Кредит 70
- 40 000 руб. - начислена премия работникам организации за счет прочих расходов.
В балансе "Пассива" на конец отчетного года по строке 622 отражается задолженность перед работниками в сумме 60 000 руб. (20 000 + 40 000).

Строка 623 "Задолженность перед
государственными внебюджетными фондами"

По строке 623 баланса отражают сумму задолженности перед фондами государственного социального страхования (Пенсионным фондом, Фондом социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования) по начисленному единому социальному налогу, взносам на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве.
Суммы начисленного единого социального налога (ЕСН) учитываются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
К счету 69 необходимо открыть субсчета:
- 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в Фонд социального страхования;
- 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию;
- 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.
В Фонд социального страхования зачисляют как ЕСН, так и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Поэтому субсчет 69-1 разбивается на два субсчета второго порядка:
- 69-1-1 "Расчеты с Фондом социального страхования по единому социальному налогу";
- 69-1-2 "Расчеты с Фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний".
Для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию субсчет 69-2 необходимо разбить на субсчета второго порядка:
- 69-2-1 "Расчеты по страховой части трудовой пенсии";
- 69-2-2 "Расчеты по накопительной части трудовой пенсии".
Для учета расчетов с Федеральным и территориальным фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 также разделяется на два субсчета второго порядка:
- 69-3-1 "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования";
- 69-3-2 "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования".
По строке 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" указывают кредитовое сальдо по счету 69, не погашенное по состоянию на отчетную дату.

Как начислить ЕСН и взносы на пенсионное страхование

Суммы начисленного ЕСН отразите по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражено начисление заработной платы работникам вашей фирмы.
Для этого сделайте записи:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29...) Кредит 69-1-1
- начислен ЕСН, подлежащий перечислению в Фонд социального страхования РФ;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29...) Кредит 69-3-1
- начислен ЕСН, подлежащий перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29...) Кредит 69-3-2
- начислен ЕСН, подлежащий перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29...) Кредит 68, субсчет "Расчеты по ЕСН"
- начислен ЕСН, подлежащий перечислению в федеральный бюджет.
Обратите внимание: в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывают сумму взноса на обязательное пенсионное страхование работников.
При начислении взноса сделайте проводки:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по ЕСН", Кредит 69-2-1
- начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по ЕСН", Кредит 69-2-2
- начисленные взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Пример. ООО "Пассив" занимается производством. В декабре отчетного года была начислена заработная плата работникам, занятым в основном производстве, в сумме 15 000 руб.
Единый социальный налог фирма исчисляет по ставке 26%, в том числе 20% - в федеральный бюджет, 2,9% - в Фонд социального страхования, 1,1% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 2% - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
Взносы на обязательное пенсионное страхование исчисляют по ставке 14%, в том числе 8% - страховая часть и 6% - накопительная.
Для упрощения примера порядок начисления взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний мы пока не рассматриваем.
Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:
Дебет 20 Кредит 70
- 15 000 руб. - начислена заработная плата работникам, занятым в основном производстве;
Дебет 20 Кредит 69-1-1
- 435 руб. (15 000 руб. x 2,9%) - начислен единый социальный налог, подлежащий уплате в Фонд социального страхования;
Дебет 20 Кредит 69-3-1
- 165 руб. (15 000 руб. x 1,1%) - начислен единый социальный налог, подлежащий уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 20 Кредит 69-3-2
- 300 руб. (15 000 руб. x 2%) - начислен единый социальный налог, подлежащий уплате в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
Дебет 20 Кредит 68, субсчет "Расчеты по ЕСН"
- 3000 руб. (15 000 руб. x 20%) - начислен единый социальный налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по ЕСН", Кредит 69-2-1
- 1200 руб. (15 000 руб. x 8%) - начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по ЕСН", Кредит 69-2-2
- 900 руб. (15 000 руб. x 6%) - начисленные взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.
По строке 623 годового баланса "Пассива" указывают задолженность в сумме 3000 руб. (435 + 165 + 300 + 1200 + 900).

Как начислить взнос на страхование от несчастных случаев
на производстве и профзаболеваний

Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляют по дебету тех же счетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам фирмы. Для этого нужно сделать записи:
Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 28, 29...) Кредит 69-1-2
- начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Перечисление взносов оформляется записью:
Дебет 69-1-2 Кредит 51
- перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в Фонд социального страхования РФ.
По строке 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами" баланса показывают разницу между начисленными и перечисленными взносами - кредитовое сальдо субсчета 69-1-2.

Строка 624 "Задолженность по налогам и сборам"

Здесь отражают задолженности по всем видам платежей в бюджет (налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на доходы физических лиц и т.д.).
По каждому налогу, который надо уплатить в бюджет, к счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" откройте отдельный субсчет. Начисление сумм налогов отразите по кредиту субсчетов счета 68, а уплату налогов в бюджет - по дебету соответствующих субсчетов.
В строке 624 "Задолженность по налогам и сборам" укажите кредитовое сальдо по счету 68, не погашенное по состоянию на отчетную дату.

Как начислить налог на прибыль

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете. Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называют условным расходом (доходом) по налогу на прибыль.
Его рассчитывают по формуле:

---------------¬ -----------------¬ ------------------¬
¦ Условный ¦ ¦ Бухгалтерская ¦ ¦ Ставка ¦
¦расход (доход)¦ ¦прибыль (убыток)¦ ¦налога на прибыль¦
¦ по налогу на ¦ = ¦ ¦ x ¦ ¦
¦ прибыль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L--------------- L----------------- L------------------

По итогам отчетного периода бухгалтеру надо сделать проводку:
Дебет 99, субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль", Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- начислен условный расход по налогу на прибыль или
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 99, субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль"
- начислен условный доход по налогу на прибыль.
После этого указанную сумму нужно скорректировать:

-----------¬ -------------------------------------¬ ------------------¬
¦ Текущий ¦ ¦ Постоянно налоговое обязательство ¦ ¦ Условный расход ¦
¦ налог ¦ ¦ (постоянный налоговый актив) + ¦ ¦ (доход) по ¦
¦на прибыль¦ = ¦ Отложенный налоговый актив - ¦ + ¦налогу на прибыль¦
¦ ¦ ¦ Отложенное налоговое обязательство ¦ - ¦ ¦
L----------- L------------------------------------- L------------------

Пример. Прибыль ЗАО "Актив" за I квартал отчетного года составила 1 000 000 руб.
В течение квартала произошло следующее:
- представительские расходы превысили допустимый норматив на 4000 руб.;
- амортизационные отчисления составили 7000 руб., из которых только 4000 руб. учитывают в целях налогообложения;
- начислены, но не получены дивиденды от долевого участия в российской компании - 8000 руб.
Как образовались разницы, показано в таблице:

Вид расхода/дохода
В бухучете,
руб.
В налоговом
учете, руб.
Разницы, руб.
Представительские
расходы
36 000
32 000
4000 (постоянная разница)
Сумма начисленной
амортизации
7 000
4 000
3000 (вычитаемая временная
разница)
Дивиденды
8 000
-
8000 (налогооблагаемая
временная разница)

Напомним, дивиденды, полученные российской организацией, облагают налогом на прибыль по ставке 0 или 9% (п. 3 ст. 284 НК РФ). В нашем случае с дивидендов налог нужно удержать по ставке 9%. Будем считать, что все остальные доходы "Актива" подпадают под ставку 20%.
Бухгалтер "Актива" сделает такие проводки:
Дебет 99, субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль", Кредит 68
- 199 120 руб. ((1 000 000 руб. - 8000 руб.) x 20% + 8000 руб. x 9%) - начислен условный расход по налогу на прибыль;
Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", Кредит 68
- 800 руб. (4000 руб. x 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство;
Дебет 09 Кредит 68
- 600 руб. (3000 руб. x 20%) - отражен отложенный налоговый актив;
Дебет 68 Кредит 77
- 720 руб. (8000 руб. x 9%) - отражено отложенное налоговое обязательство.
В итоге текущий налог на прибыль составит 199 800 руб. (199 120 + 800 + 600 - 720).
Перечисляя налог в бюджет, сделайте проводку:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 51
- уплачена в бюджет сумма налога на прибыль.

Обратите внимание: несмотря на то что в бухгалтерском учете начисленную сумму налога отражают по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.

Как начислить налог на добавленную стоимость

Начисление НДС отражайте с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):
Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС с сумм предоплаты в счет будущих поставок товаров, выполненных работ, оказанных услуг.
Дебет 68 Кредит 76, субсчет "НДС с авансов выданных"
- принят к вычету НДС с аванса;
Затем сделайте одну из следующих проводок:
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им товары (готовую продукцию, полуфабрикаты собственного производства, выполненные работы, оказанные услуги);
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы, материалы, другое имущество, продажа которого не является для организации обычным видом деятельности;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за оказанные услуги, реализация которых не является для организации обычным видом деятельности (например, однократная сдача в аренду основных средств);
Дебет 19 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС при строительстве хозспособом, при импорте товаров, при восстановлении НДС в момент передачи имущества в уставный капитал другой фирмы;
Дебет 60 (76) Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"
- удержан агентом НДС с доходов партнера.

Как начислить налог на доходы физических лиц

Начисление налога на доходы физических лиц отразите с помощью одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Налог на доходы физических лиц"
- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам вашей организации;
Дебет 75 Кредит 68, субсчет "Налог на доходы физических лиц"
- удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками вашей организации;
Дебет 76 Кредит 68, субсчет "Налог на доходы физических лиц"
- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных людям, которые не являются работниками вашей организации и ее учредителями.

Как начислить прочие налоги и сборы

Некоторые налоги начисляют по дебету счета 90 "Продажи".
К ним относят:
а) акцизы:
Дебет 90-4 Кредит 68, субсчет "Расчеты по акцизам"
- начислен акциз;
б) экспортные пошлины:
Дебет 90-5 Кредит 68 (76), субсчет "Расчеты по экспортным пошлинам"
- начислена экспортная пошлина.
Ряд налогов начисляют по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".
К этим налогам относят:
а) налог на имущество:
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на имущество"
- начислен налог на имущество;
б) госпошлина за участие в судебных разбирательствах или нотариальные действия:
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по госпошлине"
- начислена госпошлина.
Если налоги начисляют по дебету счетов учета затрат и расходов на продажу, то в учете делают проводки:
а) транспортный налог:
Дебет 20 (25, 26...) Кредит 68, субсчет "Расчеты по транспортному налогу"
- начислен транспортный налог.
В организациях торговли транспортный налог начисляется проводкой:
Дебет 44 Кредит 68, субсчет "Расчеты по транспортному налогу"
- начислен транспортный налог;
б) земельный налог:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 68, субсчет "Расчеты по земельному налогу"
- начислен земельный налог;
в) налог на добычу полезных ископаемых:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых"
- начислен налог на добычу полезных ископаемых;
г) сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 68, субсчет "Расчеты по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов"

<< Предыдущая

стр. 17
(из 42 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>