<< Предыдущая

стр. 18
(из 42 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>

- начислен сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов;
д) плата за древесину, отпускаемую на корню:
Дебет 97 Кредит 68 (76), субсчет "Расчеты по плате за древесину, отпускаемую на корню"
- начислена плата за древесину, отпускаемую на корню, согласно лесорубочным билетам;
Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 97
- передана древесина в производство;
е) платежи за загрязнение окружающей среды:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 68 (76), субсчет "Расчеты по платежам за загрязнение окружающей среды"
- начислены платежи за загрязнение окружающей среды.
Платежи за загрязнение окружающей среды сверх установленных норм налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают (ст. 270 НК РФ).
Есть налоги, которые относятся на финансовые результаты фирмы, например налог на игорный бизнес. Такие налоги начисляют проводкой:
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на игорный бизнес"
- начислен налог на игорный бизнес.
Ввозные таможенные пошлины включаются в покупную стоимость имущества:
Дебет 41 (08, 10, 15) Кредит 76, субсчет "Расчеты по таможенным пошлинам"
- начислены ввозные таможенные пошлины.

Строка 625 "Прочие кредиторы"

Здесь покажите задолженность вашей фирмы по расчетам, не нашедшим отражения по предыдущим строкам баланса. В частности: по авансам, полученным от покупателей, по обязательному и добровольному страхованию, по депонированной заработной плате, по долгам перед подотчетными лицами и т.д.

Как отразить полученный аванс

Сумму аванса, которую вы получили от покупателей, отразите по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным". По строке 625 нужно указать кредитовое сальдо по этому счету, не списанное на отчетную дату.
Обратите внимание: сумму аванса, поступившую от покупателей, указывают по строке 625 за вычетом НДС, который был с нее начислен.
При поступлении аванса сделайте проводку:
Дебет 50 (51, 52...) Кредит 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным"
- получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Дебет 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС с полученного аванса.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" получило от ООО "Пассив" аванс в сумме 118 000 руб. Аванс был получен в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%.
На конец отчетного года товары, в счет оплаты которых получен аванс, отгружены покупателю не были.
Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:
Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным"
- 118 000 руб. - получен аванс на расчетный счет;
Дебет 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 18 000 руб. (118 000 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС с полученного аванса.
По строке 625 баланса за отчетный год нужно указать сумму аванса в размере 100 000 руб. (118 000 - 18 000).

Как отразить расчеты с подотчетными лицами

В строке 625 нужно указать кредитовое сальдо по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами", не списанное на конец отчетного периода (то есть долг перед подотчетными лицами). Этот долг возникает, если подотчетные лица купили для фирмы те или иные ценности, а она с ними не рассчиталась или истратили денег больше, чем им было выдано.
Выдача работнику денег под отчет из кассы оформляется проводкой:
Дебет 71 Кредит 50
- выданы сотруднику денежные средства под отчет из кассы.
Сотрудник, получивший деньги, должен за них отчитаться. Для этого ему необходимо представить в бухгалтерию авансовый отчет по форме N АО-1 (с приложением всех документов, подтверждающих его расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации.
Если произведенные расходы носят производственный характер, то затраты подотчетного лица отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счетов учета затрат или ценностей, которые он купил.

Покупка подотчетными лицами ценностей (оплата работ, услуг)

При покупке подотчетными лицами того или иного имущества в учете делается запись:
Дебет 08 (10, 41) Кредит 71
- оприходовано имущество, приобретенное подотчетным лицом.
Если расходы подотчетного лица связаны с нуждами основного (вспомогательного или обслуживающего) производства, то затраты отражаются проводкой:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 71
- списаны расходы подотчетного лица, необходимые для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
Если деньги выдают для оплаты расходов, связанных с управленческой деятельностью, то эту операцию отражают так:
Дебет 25 (26) Кредит 71
- оплачены подотчетными лицами общепроизводственные (общехозяйственные) расходы.
Если подотчетное лицо оплатило расходы непроизводственного характера (например, расходы на проведение спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и т.п.), в учете делают запись:
Дебет 91-2 Кредит 71
- затраты подотчетного лица непроизводственного характера учтены в составе прочих расходов.
Сумму НДС по расходам или имуществу, оплаченному подотчетным лицом, отражают проводками:
Дебет 19 Кредит 71
- учтена сумма НДС по расходам подотчетных лиц;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- произведен налоговый вычет НДС.
Сумму НДС по расходам непроизводственного характера к вычету не принимают. Такую сумму списывают проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 19
- списан НДС по расходам непроизводственного характера.
Если сотрудник израсходовал сумму большую, чем ему было выдано из кассы, то эту сумму ему необходимо возместить.
Такую операцию отражают записью:
Дебет 71 Кредит 50
- возмещены сотруднику затраты, превышающие сумму денег, выданных из кассы.
Если на конец отчетного периода эта сумма не была возмещена, ее нужно указать в строке 625.

Пример. Работнику ООО "Пассив" Петрову в декабре отчетного года были выданы деньги под отчет в сумме 7000 руб.
На подотчетную сумму Петров приобрел материалы. Стоимость материалов - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).
Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:
Дебет 71 Кредит 50
- 7000 руб. - выданы деньги Петрову под отчет;
Дебет 10 Кредит 71
- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - оприходованы материалы;
Дебет 19 Кредит 71
- 1800 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам на основании счета-фактуры поставщика;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 1800 руб. - НДС по оприходованным материалам принят к вычету.
По состоянию на конец года кредитовое сальдо по счету 71 составляет 4800 руб. (11 800 - 7000). Его надо показать по строке 625 баланса.
Если "Пассив" возместил Петрову расходы, то в учете надо сделать проводку:
Дебет 71 Кредит 50
- 4800 руб. - возмещены затраты, превышающие подотчетную сумму.
В этой ситуации по строке 625 баланса ставят прочерк.

Командировочные расходы

В командировку можно отправить только того работника, с которым заключен трудовой договор. Поездка в другую местность человека, с которым заключен гражданско-правовой договор (например, договор подряда или поручения), командировкой не считается. Если такому сотруднику возмещаются расходы по той или иной поездке, то сумма возмещения является частью его вознаграждения по договору.
Командированному работнику оплачивают:
- расходы по найму жилого помещения;
- расходы по проезду к месту командировки и обратно;
- суточные;
- другие расходы (например, оплата услуг связи или почты).
На оплату таких расходов работнику перед его отъездом в командировку выдают аванс.
После возвращения из командировки сотрудник представляет в бухгалтерию авансовый отчет о фактических расходах с приложением всех подтверждающих документов. Обоснованность расходов руководитель организации должен подтвердить своей подписью на авансовом отчете.
Расходы подотчетника могут быть как больше, так и меньше суммы, выданной под отчет.
Если расходы работника превышают подотчетную сумму, то задолженность перед ним, не погашенную на конец отчетного периода, нужно показать по строке 625 баланса.
Если расходы работника меньше подотчетной суммы, то его задолженность, не погашенную на конец отчетного периода, нужно показать по строке 240 баланса.

Пример. В декабре отчетного года сотрудник ООО "Пассив" Петров был направлен в командировку в Самару на 8 дней.
Расходы Петрова составили:
- на приобретение авиационных билетов - 3540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.);
- на проживание в гостинице - 6254 руб. (в том числе НДС - 954 руб.);
- на оплату услуг связи - 236 руб. (в том числе НДС - 36 руб.).
Все расходы подтверждены документально.
Кроме того, суточные за время командировки составили 800 руб. (100 руб/дн. x 8 дн.).
Перед командировкой Петрову был выдан аванс в сумме 10 000 руб.
Сумма НДС по командировочным расходам, подлежащая налоговому вычету, составит 1530 руб. (540 + 954 + 36).
Петров направлен в командировку для заключения договора о продаже готовой продукции "Пассива". Следовательно, командировочные расходы должны быть учтены в составе расходов на продажу. Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:
Дебет 71 Кредит 50
- 10 000 руб. - выдан аванс на командировку;
Дебет 44 Кредит 71
- 9300 руб. (3540 + 6254 + 236 + 800 - 1530) - списаны расходы по командировке, связанной с продажей готовой продукции;
Дебет 19 Кредит 71
- 1530 руб. - учтен НДС по командировочным расходам.
Фактические расходы превысили сумму выданного аванса на 830 руб. (9300 + 1530 - 10 000). Сумму превышения отражают по строке 625 баланса за отчетный год.

Как учесть расчеты по страхованию

По строке 625 баланса учитывают кредиторскую задолженность фирмы по страхованию имущества и работников, не погашенную по состоянию на отчетную дату.
Страхование бывает двух видов:
- обязательное (в соответствии с требованиями законодательства);
- добровольное (по решению организации).
Расходы по добровольному страхованию принимаются для целей налогообложения только в пределах установленных норм (п. 1 ст. 263 НК РФ), расходы по обязательному страхованию - в полном объеме (ст. 263 НК РФ).

Страхование имущества

Начисление страховых платежей отражайте по кредиту счета 76, субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".
Если застраховано имущество, которое используется в производственной деятельности организации, то суммы страховых платежей включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) или в состав расходов на продажу:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 76-1
- учтена в составе затрат сумма платежей по страхованию имущества.
Если застраховано имущество, которое используется для целей, не связанных с производственной деятельностью, то суммы страховых платежей учитываются в составе прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 76-1
- учтена в составе прочих расходов сумма страховых платежей.
По строке 625 баланса укажите кредитовое сальдо по счету 76-1, не списанное на конец отчетного периода.
Перечисление страховых платежей учитывается по дебету счета 76-1. Сумму начисленных платежей можно выплатить страховой организации из кассы или перечислить с банковского счета:
Дебет 76-1 Кредит 50 (51, 52)
- перечислены платежи по договору страхования.
При наступлении случая, от которого страховалось имущество организации (например, пожара), сумму страхового возмещения, поступившую в кассу, на расчетный или валютный счет, в учете отразите записью:
Дебет 50 (51, 52) Кредит 76-1
- поступила сумма страхового возмещения.
Стоимость имущества, утраченного в результате наступления страхового случая, нужно списать:
Дебет 76-1 Кредит 10 (41, 43...)
- списана остаточная стоимость застрахованного имущества, испорченного или уничтоженного при наступлении страхового случая.
Если имущество, пострадавшее в результате страхового случая, можно отремонтировать, то связанные с этим расходы также относятся за счет страхового возмещения. Для этого в учете делается запись:
Дебет 76-1 Кредит 20 (23, 25, 26, 29, 70, 69...)
- списаны расходы по восстановлению застрахованного имущества.
Если по условиям договора страхования потери или часть потерь не подлежат компенсации за счет страхового возмещения, то они считаются прочими расходами организации.
На сумму таких потерь нужно сделать проводку:
Дебет 91-2 Кредит 76-1
- учтена в составе прочих расходов сумма потерь от страхового случая, не возмещаемая за счет страхового возмещения.
Если сумма страхового возмещения превышает потери организации от порчи или утраты имущества, то сумма такого превышения считается прочим доходом.
На сумму этого превышения сделайте в учете запись:
Дебет 76-1 Кредит 91-2
- учтена сумма превышения страхового возмещения над потерями, понесенными в результате порчи или утраты имущества.

Пример. ООО "Пассив" на текущий год застраховало помещение своего склада на случай пожара. Сумма страхового возмещения при наступлении страхового случая составляет 600 000 руб.
В I квартале текущего года на складе возник пожар, и помещение склада пострадало. Страховая организация выплатила сумму страхового возмещения в соответствии с договором в полном объеме.
В I квартале бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:
Дебет 51 Кредит 76-1
- 600 000 руб. - получена сумма страхового возмещения.
В балансе за I квартал по строке 625 надо показать кредитовое сальдо по субсчету 76-1 в сумме 600 000 руб.
Во II квартале "Пассив" отремонтировал помещение склада собственными силами.
Стоимость ремонта составила 454 000 руб., в том числе:
- 354 000 руб. - стоимость материалов (в том числе НДС - 54 000 руб.);
- 100 000 руб. - затраты на оплату труда работников, занятых на ремонтных работах (включая сумму единого социального налога и взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве).
Во II квартале надо сделать записи:
Дебет 10 Кредит 60
- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - приобретены материалы для ремонтных работ;
Дебет 19 Кредит 60
- 54 000 руб. - учтена сумма НДС по приобретенным материалам;
Дебет 60 Кредит 51
- 354 000 руб. - оплачены полученные материалы;
Дебет 20 Кредит 10
- 300 000 руб. - переданы материалы на производство ремонтных работ;
Дебет 20 Кредит 68 (69, 70)
- 100 000 руб. - начислены оплата труда, единый социальный налог и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве;
Дебет 76-1 Кредит 20
- 400 000 руб. (300 000 + 100 000) - списаны за счет страхового возмещения расходы по ремонту склада;
Дебет 76-1 Кредит 19
- 54 000 руб. - списана за счет страхового возмещения сумма НДС по приобретенным для ремонта материалам;
Дебет 76-1 Кредит 91-1
- 146 000 руб. (600 000 - 454 000) - превышение суммы страхового возмещения над понесенными потерями учтено в составе прочих доходов.
Фирма может заключить договор страхования имущества на длительный срок, например на три года, с уплатой страхового взноса вперед за весь период страхования.
Суммы страховых взносов при длительных договорах страхования нужно учитывать на счете 97 "Расходы будущих периодов". В дальнейшем суммы, отраженные по дебету счета 97, списываются на счета по учету затрат. До этого момента сумма страховых платежей отражается по строке 216 "Расходы будущих периодов" бухгалтерского баланса.

Пример. ООО "Пассив" заключило в январе отчетного года договор страхования имущества на сумму 10 000 000 руб. Срок действия договора - 3 года. Страховой взнос составил 500 000 руб. Оплата, согласно договору, была произведена единовременно в январе.
Бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:
Дебет 97 Кредит 76-1
- 500 000 руб. - заключен договор страхования имущества, и принят к оплате счет страховой компании;
Дебет 76-1 Кредит 51
- 500 000 руб. - перечислен страховой взнос.
Начиная с января бухгалтер "Пассива" должен ежемесячно делать запись:
Дебет 26, 44 Кредит 97
- 13 889 руб. (500 000 руб. : 36 мес.) - списана на расходы часть страхового взноса.
За отчетный год в состав расходов будут включены страховые платежи фирмы в сумме 166 668 руб. (13 889 руб. x 12 мес.). Остаток страховых платежей, не включенных в состав расходов, в сумме 333 332 руб. (500 000 - 166 668) отражают по строке 216 годового баланса.

Страхование работников

Начисление и перечисление страховых взносов при страховании работников организации отражают в том же порядке, что и при страховании имущества.
При наступлении страхового случая застрахованному работнику полагается выплата возмещения. Возмещение выплачивается страховой организацией непосредственно застрахованному работнику.
Обратите внимание: независимо от метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль (метода начисления или кассового метода) затраты по добровольному страхованию сотрудников уменьшают облагаемую прибыль только после их оплаты (ст. 272 НК РФ).

Как учесть депонированную заработную плату

Сумму депонированной заработной платы, которая не была выдана работникам по состоянию на отчетную дату, отражают по строке 625.
Сроки выплаты заработной платы определяются соглашением между администрацией и сотрудниками организации и фиксируются в трудовом договоре.
Заработную плату выплачивают в течение 3 дней начиная с установленной даты ее выдачи. Не полученная в срок заработная плата депонируется.

Как оформить депонирование

По истечении 3 дней, установленных для выдачи заработной платы, кассир должен построчно проверить в расчетно-платежной ведомости расписки в получении денег и суммировать выданную заработную плату. Напротив фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе "Деньги получил" (при выдаче денег по форме N Т-49) или "Подпись в получении" (при выдаче денег по форме N Т-53) он ставит штамп или пишет от руки "Депонировано".
Учет расчетов с депонентами (сотрудниками, чья заработная плата была депонирована) ведут в книге учета депонированной заработной платы или специальном реестре. Книга депонентов открывается на год.
В книге учета депонированной заработной платы каждому депоненту отводится отдельная строка, в которой необходимо указать его табельный номер, фамилию, имя и отчество, депонированную сумму.
Депонированные суммы нужно сдать в банк и на сданные суммы составить один общий расходный кассовый ордер.
Депонированная заработная плата выдается сотрудникам по расходному кассовому ордеру.
Дата и номер расходного кассового ордера указываются в книге депонентов или реестре депонированной заработной платы.

Как отразить депонирование в учете

Сумму депонированной зарплаты учитывают по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам". В балансе по строке 625 отражают кредитовое сальдо по этому счету, не погашенное на отчетную дату.
Депонирование заработной платы отражают проводками:
Дебет 70 Кредит 76-4
- депонирована не полученная работниками заработная плата;
Дебет 51 Кредит 50
- депонированная заработная плата внесена на расчетный счет.
Обратите внимание: налог на доходы физических лиц с депонированной заработной платы в бюджет не уплачивается (разд. VIII Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации).
При выдаче депонированной заработной платы в учете делаются записи:
Дебет 50 Кредит 51
- получены денежные средства в банке на выдачу депонированной заработной платы;
Дебет 76-4 Кредит 50
- депонированная заработная плата выдана сотрудникам.

Пример. В ноябре отчетного года сотрудникам основного производства ООО "Пассив" начислена заработная плата в сумме 9600 руб. Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию из начисленной заработной платы, составила 1200 руб.
Сотрудник "Пассива" Иванов из-за болезни заработную плату за ноябрь не получил. Ему было начислено 2700 руб.
Сумма налога на доходы, подлежащая удержанию с заработной платы Иванова, составляет 350 руб. Заработная плата должна быть выдана Иванову в сумме 2350 руб. (2700 - 350).
В ноябре бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:
Дебет 20 Кредит 70
- 9600 руб. - начислена зарплата за ноябрь;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- 1200 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы, начисленной сотрудникам организации.
В день выдачи заработной платы бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:
Дебет 50 Кредит 51
- 8400 руб. (9600 - 1200) - оприходованы денежные средства, снятые с расчетного счета на выдачу заработной платы за ноябрь;
Дебет 70 Кредит 50
- 6050 руб. (8400 - 2350) - выдана заработная плата сотрудникам "Пассива" (за исключением Иванова);
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц", Кредит 51
- 850 руб. (1200 - 350) - перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц (за вычетом налога, начисленного с заработной платы Иванова).
В день депонирования заработной платы бухгалтер "Пассива" должен сделать записи:
Дебет 70 Кредит 76-4
- 2350 руб. - депонирована заработная плата Иванова;
Дебет 51 Кредит 50
- 2350 руб. - депонированная заработная плата Иванова сдана на расчетный счет в банк.
Предположим, что Иванов в отчетном году зарплату не получил. В этой ситуации сумма его заработной платы в размере 2350 руб. должна быть указана по строке 625 баланса за отчетный год.

Если депонированная заработная плата не была востребована работником в течение трех лет, то ее включают в состав прочих доходов.
Такую операцию следует отразить записью:
Дебет 76-4 Кредит 91-1
- невостребованная заработная плата включена в состав прочих доходов.
В этой ситуации задолженность по списанной зарплате не отражают.

<< Предыдущая

стр. 18
(из 42 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>