<< Предыдущая

стр. 19
(из 42 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>

Строка 630 "Задолженность перед участниками
(учредителями) по выплате доходов"

В этой строке отражают задолженность фирмы перед учредителями по начисленным, но не выплаченным дивидендам, не погашенную по состоянию на отчетную дату.
Сумму такой задолженности отражают по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов".
На основании решения собрания акционеров (участников) о распределении доходов, полученных фирмой, в учете делают проводку:
Дебет 84 Кредит 75
- начислены дивиденды (доходы) акционерам или участникам организации.
Обратите внимание: дивиденды, выплачиваемые акционерам (участникам), которые являются работниками организации, учитывают по кредиту счета 70.
Эту операцию отражают записью:
Дебет 84 Кредит 70
- начислены дивиденды (доходы) акционерам или участникам, которые являются работниками организации.
В балансе отразите кредитовое сальдо по счету 75 или 70 (в части задолженности по дивидендам). Выплачивая доходы (дивиденды) учредителям, ваша фирма должна удержать с выплаченных сумм налог на доходы и перечислить сумму налога в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента.
Налог нужно удержать по следующим ставкам:
- при выплате доходов (дивидендов) российским юридическим лицам - 0 или 9%;
- при выплате доходов (дивидендов) физическим лицам - налоговым резидентам РФ - 9%;
- при выплате доходов (дивидендов) иностранным юридическим лицам - 15%;
- при выплате доходов (дивидендов) нерезидентам - 15%.
Налог начисляется только при фактической выплате дивидендов. Если дивиденды не выплачиваются, налог начислять не нужно.
При начислении налога в учете следует сделать проводки:
Дебет 75 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям - юридическим лицам;
Дебет 75 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям - физическим лицам;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
- удержан налог на доходы с сумм, выплаченных учредителям - работникам организации.
Выплату дивидендов отражают записью:
Дебет 75 (70) Кредит 50 (51, 52)
- выплачены дивиденды (доходы) учредителям (за минусом суммы удержанного налога на доходы).

Пример. Чистая прибыль ООО "Пассив" по итогам прошлого года составила 100 000 руб.
Доли участников в уставном капитале ООО "Пассив" распределены так:
- Иванов - 75% уставного капитала;
- Петров - 25% уставного капитала.
На общем собрании учредителей, состоявшемся в январе отчетного года, прибыль было решено распределить между участниками ООО пропорционально их долям в уставном капитале:
- Иванову - 75 000 руб.;
- Петрову - 25 000 руб.
Иванов является работником ООО "Пассив".
В отчетном году Ивановым и Петровым дивиденды получены не были.
Начисление доходов бухгалтер "Пассива" отразит в учете следующими проводками:
Дебет 84 Кредит 70
- 75 000 руб. - начислен доход Иванову от участия в ООО;
Дебет 84 Кредит 75
- 25 000 руб. - начислен доход Петрову от участия в ООО.
Задолженность "Пассива" по начисленным и невыплаченным дивидендам в сумме 100 000 руб. (75 000 + 25 000) отражают по строке 630 баланса за отчетный год.

Если начисленные дивиденды не были востребованы акционером (участником), то по истечении трех лет они включаются в состав прочих доходов. Эту операцию следует отразить записью:
Дебет 75 Кредит 91-1
- включены в состав прочих доходов невостребованные дивиденды.
В этой ситуации по строке 630 баланса ставят прочерк.

Строка 640 "Доходы будущих периодов"

По строке 640 баланса указывают доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.
Кроме того, в составе доходов, отражаемых по строке 640 баланса, могут также учитываться:
- стоимость безвозмездно полученных ценностей;
- предстоящие поступления задолженности по недостачам прошлых лет, выявленным в отчетном периоде;
- разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица.
Все указанные доходы учитывайте по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов".
В строке 640 баланса укажите кредитовое сальдо по этому счету, не погашенное по состоянию на отчетную дату.

Как учесть доходы будущих периодов

К доходам будущих периодов относят суммы, поступившие по договорам, которые заключены на длительный срок и не предусматривают перерасчетов по факту оказания услуг (выполнения работ).
Такими доходами, в частности, являются:
- полученная вперед арендная плата;
- суммы, полученные вперед за перевозки по месячным и квартальным билетам;
- полученная абонентская плата за пользование средствами связи.
Для учета поступлений, относящихся к будущим отчетным периодам, к счету 98 следует открыть субсчет 1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов".
Обратите внимание: получение денег в качестве аванса или в счет предварительной оплаты доходами будущих периодов не признается и, следовательно, на счете 98 не отражается.
Для учета авансов и предоплат используют счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты по авансам полученным". Суммы полученных авансов отражают не по строке 640, а по строке 625 баланса.
Поступление (начисление) доходов будущих периодов отражают так:
Дебет 50 (51, 52, 55) Кредит 98-1
- отражены доходы будущих периодов.
Если доходы будущих периодов получены в счет выполнения работ (оказания услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, то сумма доходов также облагается этим налогом.
Начисление НДС отражается записью:
Дебет 98-1 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС с суммы доходов будущих периодов.
Сумму доходов будущих периодов указывают по строке 625 за вычетом НДС, который был с нее начислен.

Пример. ОАО "Телеком" оказывает услуги связи.
В декабре отчетного года фирма продала телефонных карт на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Карты дают право на годовое обслуживание с января следующего года.
Бухгалтер "Телекома" должен сделать проводки:
Дебет 51 Кредит 98-1
- 1 180 000 руб. - поступившие средства учтены как доходы будущих периодов;
Дебет 98-1 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 180 000 руб. - начислен НДС.
По строке 640 бухгалтерского баланса за отчетный год отражается сумма в размере 1 000 000 руб. (1 180 000 - 180 000).

Суммы, учтенные как доходы будущих периодов, списываются в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Эту операцию отражают проводками:
Дебет 98-1 Кредит 90-1
- суммы, ранее учтенные как доходы будущих периодов, получены в рамках обычной деятельности организации;
Дебет 98-1 Кредит 91-1
- суммы, ранее учтенные как доходы будущих периодов, являются прочими доходами.
Одновременно восстанавливается и принимается к вычету сумма НДС, ранее начисленная с доходов будущих периодов:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 98-1
- восстановлена сумма НДС, ранее начисленная с доходов будущих периодов.

Как учесть безвозмездно полученные ценности

Стоимость безвозмездно полученных ценностей учитывают в составе доходов будущих периодов.
Для учета безвозмездно полученных ценностей к счету 98 следует открыть субсчет 2 "Безвозмездные поступления".
Стоимость безвозмездно полученных ценностей определяется исходя из рыночной цены на подобное имущество. В учете эту операцию отражают так:
Дебет 08 Кредит 98-2
- получены безвозмездно основные средства (нематериальные активы);
Дебет 10 (11, 41...) Кредит 98-2
- получены безвозмездно иные материальные ценности.
Стоимость материальных ценностей, полученных безвозмездно, облагают налогом на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того отчетного периода, когда эти ценности получены.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" получило безвозмездно от органа местного самоуправления производственное оборудование.
Его рыночная цена составила 360 000 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 08 Кредит 98-2
- 360 000 руб. - оприходовано безвозмездно полученное оборудование по рыночной цене;
Дебет 01 Кредит 08
- 360 000 руб. - оборудование введено в эксплуатацию.
Рыночную стоимость оборудования нужно указать по строке 640 баланса за отчетный год.

Стоимость безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов, учтенных в составе доходов будущих периодов, списывают на счет 91 "Прочие доходы и расходы" по мере начисления на них амортизации.
Для этого в учете делают записи:
Дебет 20 (23, 44...) Кредит 02
- начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;
Дебет 20 (23, 44...) Кредит 04 (05)
- начислена амортизация по безвозмездно полученному нематериальному активу;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
- соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.
Стоимость иных материальных ценностей, безвозмездно полученных фирмой, списывают по мере передачи их в производство. Это отражают проводками:
Дебет 20 (23, 44...) Кредит 10
- отпущены в производство безвозмездно полученные материалы;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
- соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.
Стоимость безвозмездно полученных ценностей для целей налогообложения повторно не учитывается.

Пример. В январе отчетного года ЗАО "Актив" получило безвозмездно от органа местного самоуправления производственное оборудование. Его рыночная цена составила 120 000 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 08 Кредит 98-2
- 120 000 руб. - оприходовано безвозмездно полученное оборудование по рыночной цене;
Дебет 01 Кредит 08
- 120 000 руб. - оборудование введено в эксплуатацию.
Сумма ежемесячной амортизации, которую следует начислять на первоначальную стоимость оборудования, составляет 1000 руб.
Начиная с февраля отчетного года бухгалтер "Актива" ежемесячно должен делать следующие проводки:
Дебет 20 Кредит 02
- 1000 руб. - начислена амортизация по технологическому оборудованию;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
- 1000 руб. - соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.
Общая сумма доходов будущих периодов, которая в отчетном году будет списана со счета 98-2 в кредит счета 91-1, составит 11 000 руб. (1000 руб. x 11 мес.).
По строке 640 баланса за отчетный год нужно отразить стоимость безвозмездно полученного оборудования в размере 109 000 руб. (120 000 - 11 000).
В налоговом учете стоимость безвозмездно полученного оборудования в размере 120 000 руб. будет включена в состав внереализационных доходов в I квартале отчетного года.

Как отразить недостачи прошлых лет

Если в отчетном году выявлена недостача, относящаяся к прошлому году, и она была признана виновником, то ее сумму следует отразить на субсчете 3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" счета 98.
Сумму недостачи учитывают записями:
Дебет 94 Кредит 98-3
- выявлена недостача прошлого года;
Дебет 73 Кредит 94
- отражена задолженность виновного лица.
По мере того как виновник будет погашать задолженность, в учете нужно будет делать проводки:
Дебет 50 (70) Кредит 73
- поступила в кассу (удержана из зарплаты работника) сумма в погашение недостачи;
Дебет 98-3 Кредит 91-1
- соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.
Бывают случаи, когда виновник недостачи возмещает ущерб по рыночным ценам утраченных ценностей.
Как правило, эта сумма больше, чем балансовая стоимость недостающих ценностей.
Разницу между этими двумя величинами нужно учесть на субсчете 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" счета 98.
В учете такую операцию отражают записью:
Дебет 73 Кредит 98-4
- отражена разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица.
По мере того как виновник будет погашать задолженность, в учете должны быть сделаны проводки:
Дебет 50 (70) Кредит 73
- поступила в кассу (удержана из зарплаты работника) сумма в погашение недостачи;
Дебет 98-4 Кредит 91-1
- соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

Пример. В ходе инвентаризации в ЗАО "Актив" была обнаружена недостача канцтоваров, учтенных на счете 10 "Материалы". Балансовая стоимость недостающих канцтоваров - 1700 руб. В результате проведенного расследования виновным в недостаче был признан работник Иванов А.Н. Руководитель "Актива" принял решение взыскать с Иванова 1800 руб. (по рыночной цене канцтоваров).
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 94 Кредит 10
- 1700 руб. - списана балансовая стоимость недостающих канцтоваров;
Дебет 73 Кредит 94
- 1700 руб. - сумма недостачи отнесена на виновное лицо;
Дебет 73 Кредит 98-4
- 100 руб. - отражена разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей (1700 руб.) и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица (1800 руб.).
Если работник не расплатится с фирмой, эту сумму отражают по строке 640 баланса.

Строка 650 "Резервы предстоящих расходов"

В этой строке баланса отражают суммы резервов, созданных фирмой. Их формируют для равномерного включения тех или иных расходов в издержки производства или обращения. Сумму резервов отражают по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов".
В балансе отражают кредитовое сальдо счета 96 по состоянию на
отчетную дату. Фирма может зарезервировать средства:
- на дорогостоящий ремонт основных средств;
- на выплату отпускных работникам;
- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Как создать резерв

Создавать резервы или нет, фирма решает сама. Такое решение и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учетной политике. При формировании резерва делают запись:
Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 96
- сформирован резерв предстоящих расходов.

Пример. Завод "Механик" производит пылесосы, на которые установлен гарантийный срок 1 год. Учетной политикой завода предусмотрено резервирование средств на гарантийный ремонт. Рассчитаем норматив ежемесячных отчислений в этот резерв.
По статистике, из 100 проданных пылесосов в течение года выходят из строя 10. При этом усредненные затраты на ремонт одного сломанного пылесоса составляют 50% от его себестоимости. Таким образом, на гарантийный ремонт каждого пылесоса должна быть зарезервирована сумма в размере 5% (50% x 10 шт. : 100 шт.) от его себестоимости. Себестоимость одного пылесоса составляет 1200 руб. За год предполагается выпустить 1500 пылесосов. Следовательно, размер ежемесячных отчислений в резерв на год составит 7500 руб. (1200 руб. x 5% x 1500 шт. : 12 мес.).
Ежемесячно бухгалтер завода делает запись:
Дебет 20 Кредит 96
- 7500 руб. - начислена сумма резерва предстоящих расходов.
В течение года сумму накопленного резерва отражают в балансе по строке 650 по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября.

Как списать резерв

Все расходы, для оплаты которых создан резерв, списывают за его счет. Это отражают записью:
Дебет 96 Кредит 23 (69, 70, 76...)
- списаны фактические затраты, для которых ранее был образован резерв.

Пример. На декабрь отчетного года в ЗАО "Актив" запланирован дорогостоящий ремонт технологического оборудования. В учетной политике было предусмотрено создание резерва на предстоящий ремонт. Сумма ремонта должна была составить 120 000 руб. Ежемесячные отчисления в резерв на ремонт основных средств запланированы в сумме 10 000 руб. (120 000 руб. : 12 мес.). Бухгалтер "Актива" ежемесячно в течение отчетного года делал проводку:
Дебет 23 Кредит 96
- 10 000 руб. - начислен резерв на ремонт основных средств.
В декабре был проведен ремонт технологического оборудования. Фактическая сумма ремонта (включая материалы, зарплату работникам и отчисления на социальное страхование) составила 96 000 руб. В учете это было отражено так:
Дебет 96 Кредит 10 (70, 69...)
- 96 000 руб. - списаны за счет образованного резерва затраты на ремонт технологического оборудования.

В конце года проводят инвентаризацию резервов предстоящих расходов. Излишне начисленные суммы резерва сторнируют.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру.
ЗАО "Актив" на ремонт зарезервировало 120 000 руб., фактически израсходовало 96 000 руб. Неиспользованную сумму резерва в 24 000 руб. (120 000 - 96 000) необходимо сторнировать:
Дебет 23 Кредит 96 - 124 000 руб. - сторнирована неиспользованная сумма резерва на ремонт основных средств.
В этой ситуации по строке 650 баланса ставится прочерк.

В некоторых случаях излишне зарезервированные суммы в конце года можно не сторнировать. Например, если:
- ремонтные работы рассчитаны на несколько лет;
- выплаты вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год производятся в следующем году (например, в январе).
В этих случаях излишне начисленные суммы резервов сторнируют после окончания ремонта или выплаты соответствующих вознаграждений. Сумму резерва, не использованную по состоянию на отчетную дату, указывают по строке 650 баланса.

Строка 660 "Прочие краткосрочные обязательства"

По строке 660 показывают сумму краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям разд. V "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса.

Строка 690 "Итого по разделу V"

В строке 690 приводят сумму строк:
- 610 "Займы и кредиты";
- 620 "Кредиторская задолженность";
- 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов";
- 640 "Доходы будущих периодов";
- 650 "Резервы предстоящих расходов и платежей";
- 660 "Прочие краткосрочные обязательства".

Строка 700 "Баланс"

В строке 700 приводят сумму строк:
- 490 "Итого по разделу III";
- 590 "Итого по разделу IV";
- 690 "Итого по разделу V".

Справка к балансу

В этой Справке нужно отразить стоимость ценностей, право собственности на которые фирме не принадлежит (например, арендованные основные средства, товары, принятые на ответственное хранение и т.д.). Кроме того, здесь указывают те или иные хозяйственные операции фирмы, которые отражают на забалансовых счетах (например, износ жилищного фонда).

Строка 910 "Арендованные основные средства"

По строке 910 Справки отразите стоимость основных средств, которые не принадлежат вашей фирме на праве собственности, а получены от других предприятий или физических лиц по договору аренды, безвозмездного пользования или лизинга.
Такие основные средства учитывают на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной сторонами в договоре.
Обратите внимание: стоимость имущества, полученного по договору лизинга, отражают в справке отдельно по вписываемой строке 911 "В том числе по лизингу".
После того как основные средства поступят на фирму, сделайте запись:
Дебет 001
- учтены основные средства, полученные по договору аренды или безвозмездного пользования.
В строке 910 укажите дебетовое сальдо этого счета на конец отчетного периода.
После того как основные средства будут возвращены собственнику, сделайте запись:
Кредит 001 - основные средства возвращены владельцу.

<< Предыдущая

стр. 19
(из 42 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>