<< Предыдущая

стр. 22
(из 42 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет. В форме N 2 за следующий год по строке 010 бухгалтер "Актива" должен отразить выручку в сумме 100 000 руб. (118 000 - 18 000).

Как отразить выручку, если покупателю
предоставлен коммерческий кредит

В договоре купли-продажи ваша фирма может предусмотреть предоставление покупателю отсрочки или рассрочки платежа за проданные ему товары (коммерческий кредит).
Обычно при таких условиях покупатель должен оплатить помимо стоимости самого товара еще и проценты за отсрочку оплаты. Выручка от продажи, которую получит ваша фирма, увеличивается на сумму процентов.
При предоставлении коммерческого кредита фирме следует:
а) отразить выручку в день перехода к покупателю права собственности на товары;
б) увеличить свой доход на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа.
В учете отразите это проводками:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 62 Кредит 91-1
- увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа.
Обратите внимание: в налоговом учете проценты по кредиту отражают в составе внереализационных доходов. На выручку от продаж они не влияют.

Пример. В отчетном году ООО "Пассив" продало товар, стоимость которого по договорным ценам составляет 24 000 руб. (НДС не облагается). По условиям договора покупатель должен оплатить товар через 60 дней после его получения. При этом он обязан заплатить 0,1% от стоимости товара за каждый день отсрочки.
Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товара составит:
24 000 руб. x 0,1% x 60 дн. = 1440 руб.
Бухгалтер "Пассива" отразил выручку от продажи записями:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 24 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 62 Кредит 91-1
- 1440 руб. - увеличена выручка от продажи на сумму процентов;
Дебет 51 Кредит 62
- 25 440 руб. (24 000 + 1440) - поступила оплата от покупателя.
По строке 010 формы N 2 должна быть отражена сумма выручки в размере 25 440 руб.

Аналогично доначисляется выручка, когда покупатель выдал в оплату товаров собственный вексель. Только в этом случае фирма должна увеличить свой доход на сумму процентов или дисконта по векселю.

Как отразить выручку по товарообменному
(бартерному) договору

Бартерный договор предполагает, что две фирмы обмениваются друг с другом принадлежащим им имуществом: основными средствами, нематериальными активами, товарами, работами, услугами и т.д. Это означает, что каждая сторона сделки одновременно является и продавцом, и покупателем.
Если договором не предусмотрено иное, право собственности на передаваемый по бартеру товар переходит к покупателю только после того, как взамен продавец получил от него другое имущество (ст. 570 ГК РФ).
Следовательно, пока встречная поставка от контрагента не поступила, товар, отгруженный по товарообменному договору, не считается реализованным и учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". Это значит, что ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете выручку не отражают.
Стоимость такого товара нужно отразить в строке 215 бухгалтерского баланса. По правилам бухгалтерского учета сумму выручки по бартерному договору рассчитывают исходя из стоимости того имущества, которое получено взамен. Ее устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно фирма определяет стоимость аналогичных ценностей. Если это сделать невозможно, выручку отражают исходя из той стоимости переданного имущества, по которой фирма обычно его продает.

Пример. В отчетном году ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор мены.
"Актив" передает по договору партию товаров. Их себестоимость равна 10 000 руб. В обычных условиях "Актив" реализует такую партию товара за 22 000 руб. Обмениваемые товары НДС не облагаются. В обмен на товары "Актив" получает от "Пассива" партию материалов.
Бухгалтер "Актива" отразил бартерную операцию проводками:
Дебет 45 Кредит 41
- 10 000 руб. - списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;
Дебет 10 Кредит 60
- 22 000 руб. - оприходованы материалы, полученные по товарообменному договору.
При отражении выручки в учете сделаны записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 22 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 10 000 руб. - списана себестоимость отгруженных по товарообменному договору товаров;
Дебет 60 Кредит 62
- 22 000 руб. - проведен зачет взаимных требований.
По строке 010 формы N 2 за отчетный год бухгалтер должен отразить сумму выручки в размере 22 000 руб.

Если цена товаров, реализуемых по товарообменному договору, более чем на 20% ниже рыночной, то все налоги по сделке надо рассчитать исходя из рыночной цены (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Таким образом, при бартерных операциях бухгалтер должен постоянно контролировать цены реализации, сравнивая их с рыночными.
В этой ситуации бухгалтер должен самостоятельно доначислить налоги (на прибыль, НДС, акцизы), исходя из рыночных цен.

Пример. В январе отчетного года ЗАО "Актив" решило обменять 10 000 штук силикатного (белого) кирпича на 10 000 штук красного кирпича, заключив с поставщиком договор мены. Белый кирпич числится в учете "Актива" по цене 20 руб. за штуку (без НДС). Следовательно, его передано на сумму 236 000 руб. (20 руб/шт. x 10 000 шт. x 1,18), в том числе НДС - 36 000 руб.
Обычно "Актив" покупал красный кирпич по цене 19,2 руб. за штуку, то есть дешевле, чем белый. Тем не менее обмен признан сторонами равноценным. Следовательно, красного кирпича "Актив" получил на ту же сумму.
В учете "Актива" сделаны следующие проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 236 000 руб. - отражена выручка от продажи белого кирпича;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 36 000 руб. - начислен НДС с суммы реализации;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 200 000 руб. (236 000 - 36 000) - списана фактическая себестоимость белого кирпича;
Дебет 41 Кредит 60
- 200 000 руб. (236 000 - 36 000) - принят к учету красный кирпич по продажной цене белого кирпича (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60
- 36 000 руб. - учтен НДС по красному кирпичу;
Дебет 60 Кредит 62
- 236 000 руб. - произведен зачет взаимных требований;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 36 000 руб. - предъявлен к вычету НДС по полученным товарам.
Бухгалтер "Актива" проанализировал цены на кирпич по прайс-листам различных компаний и публикациям в печатных изданиях. На основании этих данных он определил, что на момент совершения бартерной сделки рыночная цена на белый кирпич составляла 28,44 руб. (в том числе НДС - 4,34 руб.).
Следовательно, стоимость переданного белого кирпича в рыночных ценах составила 284 400 руб. (28,44 руб. x 10 000 шт.), включая НДС - 43 383 руб.
Поскольку стоимость переданного товара в рыночных ценах (284 400 руб.) оказалась выше фактической выручки от его реализации (236 000 руб.) более чем на 20%, бухгалтер "Актива" доначислил НДС и налог на прибыль, исходя из рыночных цен на белый кирпич. Общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составила 43 383 руб.
Бухгалтер "Актива" доначислил его проводкой:
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 7383 руб. (43 383 - 36 000) - доначислен НДС с суммы реализации по рыночной цене.
По строке 010 формы N 2 за отчетный год бухгалтер должен отразить сумму выручки в размере 192 617 руб. (236 000 - 36 000 - 7383).

Как отразить выручку, если цена товаров выражена
в условных денежных единицах

Цена товаров (работ, услуг) в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому цену, выраженную в иностранной валюте или условных единицах, пересчитайте в рубли.
Обычно в договоре купли-продажи предусматривают условие о том, что товар оплачивается покупателем в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег продавцу. В этой ситуации поступите таким образом:
а) отразите в учете выручку в день перехода права собственности на товары (результаты выполненных работ) к покупателю по курсу иностранной валюты, действующему в этот день;
б) пересчитайте дебиторскую задолженность на последний день отчетного периода и на последний день каждого отчетного периода, следующего за периодом отгрузки товара, выполнения работы, услуги, в рамках которого оплата не поступала.
Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату его отгрузки, то возникнет положительная курсовая разница. Ее нужно включить в состав прочих доходов:
Дебет 62 Кредит 91-1
- отражена положительная курсовая разница по расчетам с покупателями.
С положительной курсовой разницы доначислите НДС.

Пример. В марте отчетного года ЗАО "Актив" реализовало партию товаров ООО "Пассив" по договору купли-продажи на сумму 11 800 евро (в том числе НДС-1800 евро). Оплата осуществляется в рублях по курсу Банка России на день платежа.
Курс евро составил:
- на дату отгрузки товаров - 35,10 руб/евро;
- на последний день отчетного периода - 35,20 руб./евро
- на дату оплаты товаров - 35,30 руб/евро.
На конец квартала товар оплачен не был.
После отгрузки товаров в бухгалтерском учете "Актива" сделаны проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 414 180 руб. (11 800 евро x 35,10 руб/евро) - отражена задолженность покупателя;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 63 180 руб. (1800 евро x 35,10 руб/евро) - начислен НДС;
Дебет 62 Кредит 91-1
- 1180 руб. (11 800 евро x (35,20 руб/евро - 35,10 руб/евро)) - отражена положительная курсовая разница на последний день отчетного периода;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 180 руб. (1800 евро x (35,20 руб/евро - 35,10 руб/евро)) - доначислен НДС с положительной курсовой разницы на последний день отчетного периода.
По строке 010 формы N 2 за I квартал отчетного года нужно отразить выручку в сумме 351 000 руб. (414 180 - 63 180). Положительную курсовую разницу в размере 1180 руб. нужно отразить в форме N 2 по строке 090 "Прочие доходы".
После поступления денег в апреле отчетного года в бухгалтерском учете "Актива" сделаны проводки:
Дебет 51 Кредит 62
- 416 540 руб. (11 800 евро x 35,30 руб/евро) - поступила оплата от покупателя;
Дебет 62 Кредит 91-1
- 1180 руб. (416 540 руб. - 414 180 руб. - 1180 руб.) - отражена положительная курсовая разница на дату оплаты;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 180 руб. (1800 евро x (35,30 руб/евро - 35,20 руб/евро)) - доначислен НДС с положительной курсовой разницы на дату оплаты.
Положительную курсовую разницу в размере 1180 руб. нужно отразить в форме N 2 за первое полугодие отчетного года по строке 090 "Прочие доходы"
Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, то возникнет отрицательная курсовая разница. Она не влияет на выручку с продаж и относится к прочим расходам:
Дебет 91-2 Кредит 62
- отражена отрицательная курсовая разница.
Обратите внимание: НДС не корректируют на отрицательную курсовую разницу.

Пример. В марте отчетного года ЗАО "Актив" реализовало партию товаров ООО "Пассив" по договору купли-продажи на сумму 11 800 долл. США (в том числе НДС - 1800 долл. США). Оплата осуществляется в рублях по курсу Банка России на день платежа. Курс доллара составил:
- на дату отгрузки товаров - 26,4 руб/USD;
- на последний день отчетного периода - 26,35 руб/USD;
- на дату оплаты товаров - 26,3 руб/USD.
На конец квартала товар оплачен не был. После отгрузки товаров в бухгалтерском учете "Актива" сделаны проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 311 520 руб. (11 800 USD x 26,4 руб/USD) - отражена задолженность покупателя;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 47 520 руб. (1800 USD x 26,4 руб/USD) - начислен НДС;
Дебет 91-2 Кредит 62
- 590 руб. (11 800 USD x (26,40 руб/USD - 26,35 руб/USD) - отражена отрицательная курсовая разница на последний день отчетного периода.
По строке 010 формы N 2 за I квартал отчетного года нужно отразить выручку в сумме 264 000 руб. (311 520 - 47 520). Отрицательную курсовую разницу в размере 590 руб. нужно отразить в форме N 2 по строке 100 "Прочие расходы".
После поступления денег в апреле отчетного года в бухгалтерском учете "Актива" сделаны проводки:
Дебет 51 Кредит 62
- 310 340 руб. (11 800 USD x 26,3 руб/USD) - поступила оплата от покупателя;
Дебет 91-2 Кредит 62
- 590 руб. (310 930 - 310 340) - отражена отрицательная курсовая разница на день оплаты.
Отрицательную курсовую разницу в размере 590 руб. нужно отразить в форме N 2 за первое полугодие отчетного года по строке 100 "Прочие расходы".

Как отразить выручку по посредническим договорам

Договор комиссии

По такому договору заказчик (комитент) поручает посреднику (комиссионеру) совершить одну или несколько сделок. Причем в отношениях с фирмами-покупателями посредник всегда выступает от своего имени, будь то покупка или продажа чего-либо.
При продаже товаров или услуг он оформляет все документы - договоры поставки (купли-продажи), накладные, акты, счета-фактуры - от себя.
При отгрузке комитентом в адрес посредника товара право собственности на него не переходит к комиссионеру - в этом состоит главная особенность договора комиссии. Вещь, поступившая от комитента к посреднику или приобретенная посредником за счет комитента, является собственностью последнего (ст. 996 ГК РФ).
Товар, переданный на комиссию, комитент учитывает на счете 45 "Товары отгруженные" до его отгрузки конечному покупателю. При передаче товара сделайте проводку:
Дебет 45 Кредит 41
- передан товар комиссионеру для реализации.
По мнению налоговиков, в момент физической отгрузки товаров посреднику комитент должен начислить НДС:
Дебет 76 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС со стоимости отгруженных товаров.
Однако это вопрос спорный, поскольку право собственности на товары никогда не перейдет от комитента к комиссионеру. То есть между ними не произойдет реализации и, следовательно, не возникнет объекта налогообложения НДС.
До получения от комиссионера извещения об отгрузке товаров покупателям выручку от реализации в учете не начисляют. Поэтому в строку 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг..." формы N 2 ничего не вписывают. Комитент отражает в учете операции по продаже товара на основании отчета комиссионера.
В отчете посредник должен указать, кому и на какую сумму отгружен товар. После поступления отчета комитент должен сделать проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от реализации товара;
Дебет 90-2 Кредит 45
- списана себестоимость реализованного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС с суммы реализации.
Согласно позиции налоговиков, после реализации товаров нужно сделать проводки:
Дебет 76 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- сторнирован НДС с отгрузки;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС с реализации.
Обратите внимание: выручкой от реализации товаров у комитента являются все деньги, уплаченные покупателями, включая удерживаемое комиссионером вознаграждение (при его участии в расчетах). Следовательно, по строке 010 формы N 2 указывают всю сумму выручки от продажи товара, включая вознаграждение посредника.
Выручку от продажи товаров комитент отражает в учете независимо от того, поступила оплата от покупателей к нему на расчетный счет (в кассу) или нет.
Однако налог на прибыль он начисляет в зависимости от своей учетной политики - либо в момент оплаты, либо по мере отгрузки.
Как отразить выручку комитенту, если посредник в расчетах участвует, покажет пример.

Пример. В январе ЗАО "Актив" (комитент) передало на реализацию товар фирме-посреднику по договору комиссии. Себестоимость товара составляет 5500 руб. Его продажная цена, указанная комитентом в договоре, - 9000 руб. (в том числе НДС - 1372 руб.). Комиссионное вознаграждение установлено в размере 10% от стоимости проданного товара и составляет 900 руб. (в том числе НДС - 137 руб.).
По условиям договора плата за товар поступает от покупателей на расчетный счет посредника (посредник в расчетах участвует). После получения денег комиссионер перечисляет выручку на расчетный счет "Актива" за вычетом своего комиссионного вознаграждения. Товар был продан в январе.
Бухгалтер "Актива" должен сделать записи:
Дебет 45 Кредит 41
- 5500 руб. - отгружен комиссионеру товар на реализацию;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 9000 руб. - отражена выручка от продажи товара в момент представления комиссионером отчета о реализации;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 5500 руб. - списана себестоимость проданного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 1372 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 44 Кредит 76
- 763 руб. (900 - 137) - начислено комиссионное вознаграждение;
Дебет 19 Кредит 76
- 137 руб. - учтен НДС по комиссионному вознаграждению;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 137 руб. - принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 763 руб. - списано комиссионное вознаграждение;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 1365 руб. (9000 - 1372 - 5500 - 763) - отражен финансовый результат;
Дебет 76 Кредит 62
- 900 руб. - произведен зачет взаимных требований на сумму комиссионного вознаграждения;
Дебет 51 Кредит 62
- 8100 руб. (9000 - 900) - поступила комитенту от посредника выручка от продажи товаров за вычетом комиссионного вознаграждения. По строке 010 формы N 2 за отчетный год комитент отразит выручку в размере 7628 руб. (9000 - 1372).

Как отразить выручку комитенту, если посредник в расчетах не участвует, покажет другой пример.

Пример. Сохраним условия предыдущего примера с той разницей, что оплата от покупателей поступает на расчетный счет "Актива" (посредник в расчетах не участвует).
Бухгалтер "Актива" должен сделать записи:
Дебет 45 Кредит 41
- 5500 руб. - передан товар на реализацию комиссионеру;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 9000 руб. - отражена выручка за проданный товар в момент представления комиссионером отчета о реализации;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 5500 руб. - списана себестоимость проданного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 1372 руб. - начислен НДС;
Дебет 44 Кредит 76
- 763 руб. (900 - 137) - начислено комиссионное вознаграждение посреднику;
Дебет 19 Кредит 76
- 137 руб. - учтен НДС по комиссионному вознаграждению;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 137 руб. - произведен вычет НДС по комиссионному вознаграждению;
Дебет 51 Кредит 62
- 9000 руб. - поступила оплата от покупателей на расчетный счет "Актива";
Дебет 76 Кредит 51
- 900 руб. - перечислено вознаграждение комиссионеру;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 763 руб. - списаны затраты по договору комиссии;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 1365 руб. (9000 - 1372 - 5500 - 763) - отражен финансовый результат.
По строке 010 формы N 2 за отчетный год комитент отразит выручку в сумме 7628 руб. (9000 - 1372).

Товары, принятые от комитента, посредник учитывает на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию". Товары числятся на нем в ценах, указанных в товаросопроводительных документах. Это отражают проводкой:
Дебет 004
- приняты на комиссию товары.
После отгрузки товаров конечному покупателю нужно сделать запись:
Кредит 004
- отгружены товары покупателю.
Поскольку товары не принадлежат комиссионеру и их продажа не является для него реализацией, в форме N 2 по строке 010 комиссионер отразит только сумму своего вознаграждения без НДС (кредит субсчета 90-1 "Выручка" за вычетом суммы по дебету субсчета 90-3 "Налог на добавленную стоимость").
Порядок отражения выручки зависит от того, участвует комиссионер в расчетах или нет, то есть деньги за товар поступают на его расчетный счет (в кассу) или на расчетный счет (в кассу) комитента.
При отражении выручки комиссионер, который в расчетах участвует, должен сделать проводку:
Дебет 62 Кредит 76
- отражены задолженности.
В результате на счете 62 возникает дебиторская задолженность покупателей перед комиссионером за проданные товары, а на счете 76 - кредиторская задолженность комиссионера перед собственником товара (комитентом).
Затем делают записи:
Дебет 51 (50) Кредит 62
- поступила от покупателей оплата за отгруженный товар;
Дебет 76 Кредит 51
- перечислена комитенту выручка за вычетом удержанного комиссионного вознаграждения;
Дебет 76 Кредит 90-1
- отражена выручка комиссионера;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС с комиссионного вознаграждения.
Обратите внимание: вся выручка, полученная по посредническим операциям, является доходом комитента, включая дополнительную выгоду. Выгода возникает, если сделка совершена на лучших по сравнению с договором условиях (например, товары, работы или услуги проданы дороже, чем планировалось). Заказчик и посредник должны разделить "сверхплановые" деньги поровну (ст. 992 ГК РФ), если договор не предусматривает других условий.
Если комиссионер в расчетах не участвует, то выручку отражают так:
Дебет 76 Кредит 90-1
- отражена выручка комиссионера;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС;
Дебет 51 (50) Кредит 76
- поступило от комитента комиссионное вознаграждение.
Как отразить выручку посреднику, если он в расчетах не участвует, покажет пример.

Пример. ЗАО "Актив" является посредником и продает товары по договору комиссии.
В отчетном году комитент передал "Активу" товары, которые тот должен продать за 9000 руб. (в том числе НДС - 1372,88 руб.).
Комиссионное вознаграждение установлено в размере 10% от стоимости товара и составляет 900 руб. (в том числе НДС - 137 руб.).
Расходы "Актива" составили - 20 руб.
Бухгалтер "Актива" должен сделать записи:
Дебет 004
- 9000 руб. - принят товар на основании приемо-сдаточного акта;
Кредит 004

<< Предыдущая

стр. 22
(из 42 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>