<< Предыдущая

стр. 26
(из 42 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>


Как учесть проценты по договорам займа

Проценты, которые фирма должна получить по займу, отражают в зависимости от того, кому он предоставлен.
Если получатель займа - другое предприятие или гражданин, не являющийся работником фирмы, то причитающиеся с них проценты отражают проводкой:
Дебет 76 Кредит 91-1
- начислены проценты по договору займа.
Если фирма выдает заем своему работнику, то проценты по нему отразите проводкой:
Дебет 73 Кредит 91-1
- начислены проценты работнику по договору займа за соответствующий период.
Обратите внимание: между вами и заемщиком должен быть заключен письменный договор (п. 1 ст. 808 ГК РФ). Ни размер, ни срок погашения займа законодательство не ограничивает. Лицензия для предоставления займа не требуется.
С процентов, полученных по договору займа, налог на добавленную стоимость не платят. Это правило действует при одном условии - если заем выдан деньгами (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Проценты по займу начисляют в конце каждого отчетного периода, если фирма имеет право их получить по условиям договора (п. 16 ПБУ 9/99). Поступили деньги от заемщика или нет, не важно.

Пример. В ноябре отчетного года ООО "Пассив" заключило с ЗАО "Актив" договор займа. По его условиям "Пассив" предоставляет "Активу" 1 000 000 руб. сроком на один месяц.
"Актив" должен выплатить проценты по займу по ставке 48% годовых. Деньги поступили на расчетный счет "Актива" также в ноябре. В декабре отчетного года "Актив" вернул "Пассиву" сумму займа и уплатил проценты.
Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:
Дебет 58 Кредит 51
- 1 000 000 руб. - перечислена сумма займа "Активу";
Дебет 76 Кредит 91-1
- 39 452 руб. (1 000 000 руб. x 48%: 365 дн. x 30 дн.) - начислены проценты по договору займа;
Дебет 51 Кредит 58
- 1 000 000 руб. - возвращена сумма займа "Активом";
Дебет 51 Кредит 76
- 39 452 руб. - получены проценты от заемщика.
В форме N 2 за отчетный год по строке 060 бухгалтер должен отразить проценты в сумме 39 452 руб.

Как учесть проценты, начисленные банком

Обслуживающий фирму банк использует свободные деньги, которые находятся на ее расчетном счете. За это банк может начислять фирме вознаграждение (проценты на остаток денег на счете).
Сумму такого дохода отразите проводкой:
Дебет 51 Кредит 91-1
- начислен банком процент.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" открыло расчетный счет в банке "Коммерческий". По условиям договора на расчетно-кассовое обслуживание банк ежемесячно начисляет фирме проценты за пользование деньгами на ее счете.
По итогам декабря банк зачислил на счет "Актива" проценты в сумме 50 руб. На основании полученной от банка выписки бухгалтер "Актива" сделал проводку:
Дебет 51 Кредит 91-1
- 50 руб. - получены проценты от банка.
В форме N 2 за отчетный год по строке 060 бухгалтер должен отразить проценты в сумме 50 руб.

В аналогичном порядке начисляют проценты по депозитным вкладам в банке.

Строка 070 "Проценты к уплате"

Здесь отражают проценты, которые фирма уплачивает по полученным кредитам и займам (в том числе оформленным облигациями).
Сумму таких расходов учтите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 66-2 (67-2)
- начислены проценты за пользование кредитом (займом).
Проценты по кредиту (займу) начисляют в том отчетном периоде, в котором они должны быть уплачены кредитору (заимодавцу) по условиям договора.

Пример. В ноябре отчетного года ЗАО "Актив" заключило с ООО "Пассив" договор займа. По его условиям "Пассив" предоставляет "Активу" 1 000 000 руб. сроком на один месяц.
"Актив" должен выплатить проценты за пользование займом по ставке 48% годовых.
Деньги поступили на расчетный счет "Актива" также в ноябре. В декабре "Актив" вернул "Пассиву" сумму займа и уплатил проценты.
Бухгалтер "Актива" сделал в учете проводки:
Дебет 51 Кредит 66-1
- 1 000 000 руб. - поступили деньги по договору займа;
Дебет 91-2 Кредит 66-2
- 39 452 руб. (1 000 000 руб. x 48% : 365 дн. x 30 дн.) - начислены проценты за пользование займом;
Дебет 66-2 Кредит 51
- 39 452 руб. - перечислены проценты заимодавцу;
Дебет 66-1 Кредит 51
- 1 000 000 руб. - возвращены деньги по договору займа.
В форме N 2 за отчетный год по строке 070 бухгалтер должен отразить проценты в сумме 39 452 руб.

Особенности учета процентов по займам

В некоторых случаях проценты за пользование заемными средствами учитывают в особом порядке. Это относится к кредитам и займам:
- полученным на приобретение того или иного имущества (основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, товаров и т.д.);
- полученным в иностранной валюте или условных денежных единицах.
Имейте в виду: в налоговом учете проценты, начисленные по любым заемным средствам (кредитам, займам, векселям, облигациям и т.д.), включают в состав внереализационных расходов. При этом учесть их при налогообложении прибыли можно только в пределах норм.
Есть два способа нормирования этих расходов.
1. Исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по сопоставимым долговым обязательствам (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ).
2. Исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (если деньги получены в рублях), или 15% годовых (если деньги получены в валюте) (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ).
Обратите внимание: по кредитам взятым в рублях с 1 сентября 2008 г. до 31 декабря 2009 г. предельную величину процентов увеличивают в 1,5 раза, а по валютным кредитам принимают равной 22% годовых (Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ).
Фирма может выбрать второй способ, если у нее нет сопоставимых обязательств. На какие цели получен кредит или заем (покупку ценностей, оплату текущих расходов и т.д.), не важно.

Как учесть проценты, если кредит (заем)
получен для покупки имущества

До 1 января 2009 г. учет расходов по кредитам и займам, полученным для оплаты материальных ценностей, зависел от того, в каком порядке использовалась сумма кредита (займа).
Если кредит (заем) был использован для оплаты уже оприходованных материальных ценностей, то расходы по нему включали в состав прочих расходов. Если кредит (заем) был использован для предварительной оплаты материальных ценностей, то расходы по нему относили на увеличение дебиторской задолженности. С 1 января 2009 г. ситуация изменилась. Новое ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" упростило порядок учета расходов по кредитам, полученным для оплаты материалов. Теперь их включают в состав прочих расходов независимо от того, оприходованы материальные ценности или фирма оплачивает их авансом. При этом сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 66-2 (67-2)
- начислены проценты по кредиту, полученному на покупку основных средств.
Сумму таких процентов указывают по строке 070 "Проценты к уплате" Отчета о прибылях и убытках.

Как учесть проценты, если сумма займа выражена
в валюте или условных денежных единицах

Фирма может получить кредит или заем в иностранной валюте (например, от иностранного банка). Кроме того, сумма кредита в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. При этом на территории России расчеты производятся только в рублях. Поэтому сумму кредита и процентов по нему, выраженных в иностранной валюте (условных единицах), нужно пересчитывать в рубли. Как правило, фирмы начисляют проценты в один день, а выплачивают их кредиторам - в другой. Курсы иностранной валюты (условной единицы) на эти даты могут различаться. Если курс на дату уплаты процентов будет больше, чем на дату их начисления, то возникнет отрицательная курсовая разница.
Обратите внимание: сумму такой разницы по строке 070 "Проценты к уплате" не отражают, а указывают в строке 100 "Прочие расходы" Отчета.

Пример. По договору займа в сентябре отчетного года ООО "Пассив" получило от ЗАО "Актив" заем сроком на три месяца. Сумма займа выражена в долларах США и составляет 20 000 USD, а все расчеты производятся в рублях. За пользование займом в ноябре "Пассив" должен уплатить "Активу" 1700 USD. Проценты были перечислены "Активу" только в декабре отчетного года. Основная сумма займа возвращена не была.
Предположим, что официальный курс доллара США составил:
- на дату начисления процентов - 29,50 руб/USD;
- на дату уплаты процентов - 29,70 руб/USD.
Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:
Дебет 91-2 Кредит 66-2
- 50 150 руб. (1700 USD x 29,50 руб/USD) - начислены проценты по займу;
Дебет 91-2 Кредит 66-2
- 340 руб. ((29,70 руб/USD - 29,50 руб/USD) x 1700 USD) - сумма процентов по займу увеличена на отрицательную курсовую разницу;
Дебет 66-2 Кредит 51
- 50 490 руб. (50 150 + 340) - перечислены проценты по займу "Активу".
В форме N 2 за отчетный год по строке 070 бухгалтер должен отразить проценты в сумме 50 150 руб.
Отрицательную суммовую разницу в размере 340 руб. указывают в строке 100 Отчета.

Если курс на дату уплаты процентов будет меньше, чем на дату их начисления, то возникнет положительная курсовая разница.
Обратите внимание: проценты по кредиту (займу), которые указывают по строке 070 Отчета, на сумму такой разницы не уменьшают.

Пример. По договору займа в январе отчетного года ООО "Пассив" получило от инофирмы "Profit" 20 000 долл. США сроком на три месяца. За пользование займом в марте "Пассив" должен уплатить инофирме "Profit" 1700 долл. США. Проценты были перечислены фирме "Profit" в апреле отчетного года. Основная сумма займа возвращена не была. Предположим, что официальный курс доллара США составил:
- на дату начисления процентов - 26,40 руб/USD;
- на дату уплаты процентов - 26,20 руб/USD.
Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:
Дебет 91-2 Кредит 66-2
- 44 880 руб. (1700 USD x 26,40 руб/USD) - начислены проценты по займу;
Дебет 66-2 Кредит 91-1
- 340 руб. (1700 USD x (26,40 руб/USD - 26,20 руб/USD)) - отражена положительная курсовая разница;
Дебет 66-2 Кредит 52
- 44 540 руб. (44 880 - 340) - перечислены проценты по займу фирме "Profit".
В форме N 2 за I квартал отчетного года по строке 070 бухгалтер должен отразить проценты в сумме 44 880 руб., а положительную курсовую разницу в размере 340 руб. бухгалтер должен отразить в форме N 2 за полугодие в строке 090 "Прочие доходы".

Строка 080 "Доходы от участия в других организациях"

По этой строке отчета отражают:
- доходы от вкладов в уставные капиталы других фирм (включая проценты по ценным бумагам);
- прибыль, полученную от совместной деятельности.

Как учесть доходы от участия в уставных капиталах

Фирма может вкладывать свои деньги или имущество в уставные капиталы других предприятий. При этом она получает часть прибыли от их деятельности (дивиденды).
В бухгалтерском учете эти доходы относят к прочим и отражают по строке 080 отчета, если выполнены два условия:
- получение прибыли от вкладов в уставные капиталы других фирм (дивидендов по акциям) не является обычным видом деятельности фирмы;
- сумма доходов не превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.
Если эти условия соблюдаются, то такие поступления отразите проводкой:
Дебет 76 Кредит 91-1
- начислены доходы от долевого участия в уставном капитале (дивиденды по акциям).
Если эти условия не соблюдаются, то все полученные доходы нужно отразить по строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг...".
Дивиденды начисляют в день, когда принято решение об их распределении.
Обратите внимание: с дивидендов, полученных российской фирмой от российских и иностранных компаний, налог на прибыль начисляют поставкам 0% и 9%. При этом сумму налога удерживает фирма, их выплатившая.
В день поступления доходов (дивидендов) бухгалтер должен сделать такие проводки:
Дебет 99 Кредит 76
- отражена сумма налога на прибыль, которую удержала фирма, выплачивающая доходы (дивиденды);
Дебет 51 (50, 52...) Кредит 76
- получены доходы от долевого участия (дивиденды) за вычетом налога на прибыль.

Пример. ЗАО "Актив" принадлежит 1000 акций ОАО "Стиль". В 2008 г. собрание акционеров "Стиля" решило выплатить дивиденды за 2007 г. в размере 50 руб. на одну акцию. Общая сумма дивидендов составляет 50 000 руб., а полученных дивидендов от других фирм нет. Дивиденды выплачены деньгами. Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 50 000 руб. (1000 шт. x 50 руб/шт.) - начислена сумма дивидендов, объявленная "Стилем";
Дебет 99 Кредит 76
- 4500 руб. (50 000 руб. x 9%) - отражена сумма налога на прибыль, удержанная "Стилем" из дохода "Актива";
Дебет 51 Кредит 76
- 45 500 руб. (50 000 - 4500) - поступила сумма дивидендов на расчетный счет "Актива".
В форме N 2 за отчетный год по строке 080 бухгалтер должен отразить дивиденды в сумме 50 000 руб. Сумму удержанного "Стилем" налога нужно показать по строке 150 отчета.

Обратите внимание: если дивиденды получает иностранная компания от российской, то налог на прибыль начисляют по ставке 15%. Перечисляет в бюджет сумму налога фирма, выплатившая их.

Как учесть доходы от совместной деятельности

Фирмы могут вести совместную деятельность, объединив свои вклады (ст. 1041 ГК РФ). Для этого они заключают договор простого товарищества. При этом один из участников берет на себя обязанность вести учет доходов и расходов по общему делу. Доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределят полученную прибыль между собой (п. 16 ПБУ 9/99).
Бухгалтер фирмы, не ведущей общие дела, должен отразить свою часть прибыли проводкой:
Дебет 76, субсчет "Расчеты по договору о совместной деятельности", Кредит 91-1
- начислена сумма дохода по договору простого товарищества.
Эту сумму и указывают в строке 080 отчета.

Пример. ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор простого товарищества. Вклад "Актива" в совместную деятельность составил 30%, "Пассива" - 70%.
По условиям договора фирмы распределяют совместно полученную прибыль пропорционально размерам вкладов. Учет доходов и расходов ведет "Пассив".
В IV квартале отчетного года товарищество получило прибыль в сумме 100 000 руб. Таким образом, на долю "Актива" пришлось 30 000 руб. (100 000 руб. x 30%). Решение о распределении дохода принято в декабре отчетного года.
В этом же месяце "Пассив" перечислил деньги на расчетный счет "Актива". Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 76, субсчет "Расчеты по договору о совместной деятельности", Кредит 91-1
- 30 000 руб. - начислена сумма дохода по договору простого товарищества;
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты по договору о совместной деятельности"
- 30 000 руб. - поступила сумма дохода на расчетный счет "Актива".

В форме N 2 за отчетный год по строке 080 бухгалтер должен отразить доходы от совместной деятельности в сумме 30 000 руб.
Имейте в виду: в налоговом учете доходы от ведения совместной деятельности (простого товарищества) начисляют, если соблюдены два условия:
- доход распределен между товарищами;
- наступил конец отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль.

Строка 090 "Прочие доходы"

По этой строке отчета отражают доходы от сдачи имущества в аренду и предоставления другим организациям прав на патенты (если такая деятельность не является для фирмы основной), а также от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов).

Как учесть доходы от сдачи имущества в аренду

Фирма может сдать свое имущество в аренду. Суммы арендной платы, причитающиеся ей от арендаторов, в бухгалтерском учете отражают в составе прочих доходов, если выполнено два условия:
- сдача имущества в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе вашей фирмы;
- сумма доходов от аренды не превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.
Если эти условия соблюдаются, то доход от сдачи имущества в аренду нужно отразить проводкой:
Дебет 76 Кредит 91-1
- начислена арендная плата;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС с арендной платы.
Обратите внимание: сумму таких доходов указывают по строке 090 Отчета за вычетом НДС.
Если указанные выше условия не выполнены, то доходы от аренды отражают в составе выручки от реализации. В Отчете о прибылях и убытках их показывают по строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг...".

Пример. Производственное предприятие ЗАО "Актив" сдает в аренду 2 комнаты в своем административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает "Актив", составляет 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.).
Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности "Актива".
Бухгалтер "Актива" должен ежемесячно делать проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 17 700 руб. - отражена арендная плата;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 2700 руб. (17 700 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС;
Дебет 51 Кредит 76
- 17 700 руб. - поступила арендная плата.
В форме N 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер должен отразить общую сумму арендной платы, которая причитается "Активу" за отчетный год, за вычетом НДС. Эта сумма составит:
(17 700 - 2700) x 12 мес. = 180 000 руб.

Обратите внимание: в налоговом учете поступления от аренды относят либо к доходам от реализации, либо к внереализационным доходам.
Чтобы определить вид дохода, нужно исходить из правила "систематичности". Так, если арендная плата получена два и более раз в течение календарного года, то ее считают доходом от реализации. В противном случае - внереализационным доходом.

Как учесть доходы от предоставления прав на патенты

Фирма, владеющая исключительными правами на патенты или изобретения, может предоставлять их во временное пользование.
Для этого нужно заключить договор о передаче неисключительных прав на нематериальный актив (например неисключительного права на использование изобретения). По договору пользователь перечисляет фирме - владельцу прав лицензионные платежи.
Такие доходы в бухгалтерском учете относят к прочим, если выполнены два условия:
- передача за плату прав на патенты не обозначена как вид деятельности в уставе вашей фирмы;
- сумма причитающихся фирме лицензионных платежей не превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.
Если эти условия соблюдены, то доход нужно отразить проводкой:
Дебет 76 Кредит 91-1
- отражен доход от предоставления другим фирмам прав на патенты.
Обратите внимание: сумму таких доходов указывают по строке 090 Отчета за вычетом НДС.
Если указанные выше условия не выполнены, то доходы от передачи в пользование прав отражают в составе выручки от реализации. В Отчете о прибылях и убытках их показывают по строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг...".
Обратите внимание: нематериальный актив, права на который предоставлены во временное пользование, с баланса не списывают. Ведь исключительное право на него остаются у вашей фирмы. Кроме того, на этот нематериальный актив нужно продолжать начислять амортизацию.

Пример. На балансе ЗАО "Актив" числится нематериальный актив - исключительное право на изобретение. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по нему составляет 200 руб. В отчетном году "Актив" предоставил ООО "Пассив" неисключительное право на использование этого изобретения сроком на один год.
По договору "Пассив" должен ежемесячно выплачивать "Активу" лицензионные платежи в сумме 5900 руб.
Предоставление прав на патенты другим фирмам не является видом деятельности "Актива".
Бухгалтер "Актива" будет ежемесячно делать проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 5900 руб. - отражены лицензионные платежи, причитающиеся с "Пассива";
Дебет 51 (50) Кредит 76
- 5900 руб. - поступила оплата на расчетный счет (в кассу) "Актива";
Дебет 91-2 Кредит 05
- 200 руб. - начислена амортизация по нематериальному активу.
В форме N 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер должен отразить общую сумму дохода от предоставления прав на патент, которую "Актив" получил за отчетный год.
Эта сумма составит:
5900 руб. x 12 мес. = 70 800 руб.

Обратите внимание: в налоговом учете поступления от предоставления другим фирмам прав на патенты относят либо к доходам от реализации, либо к прочим доходам.
Так, доход считают прочим, если сделки по передаче неисключительных прав носят разовый характер (то есть фирма заключает их не чаще одного раза в год).
В противном случае доход от этих операций отражают в составе выручки.

Как учесть доходы от продажи прочего имущества

Доходы от продажи основных средств и другого имущества фирмы (нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, дебиторской задолженности и т.д.) в бухгалтерском учете относят к прочим.
Такие доходы указывают по строке 090 "Прочие доходы" Отчета о прибылях и убытках.
По этой строке также отражают стоимость материалов (деталей, узлов, агрегатов), оставшихся после списания основных средств.

Продажа основных средств

Фирма может продать свое основное средство другому предприятию.
Доход от продажи основного средства (например компьютера или автомобиля), учтите проводками:
Дебет 76 Кредит 91-1
- отражен доход от продажи основного средства;
Дебет 91-2 Кредит 68. субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС.
Сумму доходов от продажи основных средств указывают по строке 090 Отчета без НДС.
Расходы, связанные с продажей основного средства (в том числе его остаточную стоимость), отражают по дебету счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы".

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" продало принадлежащий ему легковой автомобиль за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 51 Кредит 76
- 118 000 руб. - поступили деньги от покупателя на расчетный счет "Актива";
Дебет 76 Кредит 91-1
- 118 000 руб. - отражен доход от продажи автомобиля;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 18 000 руб. (118 000 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС.
В форме N 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер должен отразить сумму дохода от продажи основного средства за вычетом НДС.
Эта сумма составит 100 000 руб. (118 000 - 18 000).

Продажа нематериальных активов

<< Предыдущая

стр. 26
(из 42 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>