<< Предыдущая

стр. 27
(из 42 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>


Фирма может продать свое исключительное право на нематериальный актив (например на патент или изобретение).
Доход от продажи нематериального актива учтите так:
Дебет 76 Кредит 91-1
- отражен доход от продажи исключительных прав на патент (изобретение).

Пример. ЗАО "Актив" владеет исключительным правом на изобретение, подтвержденное патентом.
В отчетном году "Актив" продал исключительное право на это изобретение фирме "ТехИнвест" за 141 600 руб.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 51 Кредит 76
- 141 600 руб. - поступила оплата от покупателя;
Дебет 76 Кредит 91-1
- 141 600 руб. - отражен доход от продажи исключительных прав на изобретение.
В форме N 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер должен отразить сумму дохода от продажи исключительных прав. Эта сумма составит 141 600 руб.

Продажа материалов

На балансе фирмы могут числиться излишки материалов, которые она не собирается использовать в производстве. Такие материалы могут быть проданы. Доход от продажи материалов учтите проводками:
Дебет 76 Кредит 91-1
- отражена выручка от продажи материалов;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС.
Обратите внимание: сумму доходов от продажи материалов указывают по строке 090 Отчета за вычетом НДС.
Расходы, связанные с продажей материалов (в том числе их стоимость), отражают по дебету счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы".

Пример. В отчетном году ЗАО "Актив" реализовало остатки кирпича по цене 11,8 руб. за штуку (в том числе НДС - 1,8 руб.).
Всего было продано 1000 штук кирпича.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 51 Кредит 76
- 11 800 руб. - поступила оплата от покупателя на расчетный счет "Актива";
Дебет 76 Кредит 91-1
- 11 800 руб. (1000 шт. x 11,8 руб/шт.) - отражена выручка от продажи кирпича;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 1800 руб. (11 800 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС.
В форме N 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер должен отразить сумму дохода от продажи материалов за вычетом НДС.
Эта сумма составит 10 000 руб. (11 800 - 1800).

Особенности продажи прочего имущества,
стоимость которого выражена в условных денежных единицах

Продавая основные средства (или другие ценности), фирма может установить на него цену в валюте или условных денежных единицах (долларах США, евро и т.п.).
Курс валюты или условной денежной единицы на дату получения оплаты может оказаться больше курса на дату начисления дохода. В этом случае возникает положительная курсовая разница. Если курс валюты или условной денежной единицы на дату получения оплаты будет меньше курса на дату начисления дохода от продажи ценностей, возникнет отрицательная курсовая разница.
Обратите внимание: в Отчете о прибылях и убытках поступления от продажи прочего имущества указывают отдельно от курсовых разниц. Положительную курсовую разницу показывают по строке 090 "Прочие доходы", а отрицательную - по строке 100 "Прочие расходы".

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" продало деревообрабатывающий станок фирме ОАО "Стройтех". Цена станка по договору составляет 3000 долл. США. "Стройтех" должен оплатить эту сумму в рублях по курсу Банка России на дату перечисления денег "Активу". Официальный курс доллара США, установленный Банком России, составил (цифры условные):
- на дату передачи станка "Стройтеху" - 29,50 руб/USD;
- на дату оплаты станка "Стройтехом" - 30,02 руб/USD.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
- 88 500 руб. (3000 USD x 29,50 руб/USD) - отражен доход от продажи станка "Стройтеху";
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 13 500 руб. (88 500 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС;
Дебет 51 Кредит 76
- 90 034 руб. (3000 USD x 30,02 руб/USD) - поступила плата за станок от "Стройтеха";
Дебет 76 Кредит 91-1
- 1534 руб. (90 034 - 88 500) - отражена положительная курсовая разница;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 234 руб. (1534 руб. x 18% : 118%) - доначислен НДС.
В форме N 2 по строке 090 бухгалтер "Актива" должен указать сумму дохода от продажи станка за вычетом НДС - 75 000 руб. (88 500 - 13 500) и положительную курсовую разницу за вычетом НДС - 13 000 руб. (1534 - 234).

Как учесть доходы от ликвидации основных средств

Если основное средство пришло в негодность или морально устарело, фирма может его ликвидировать. После разборки или демонтажа оборудования могут остаться ценности (детали, узлы, агрегаты), которые можно использовать в производстве. Бухгалтер должен оприходовать их по рыночной стоимости (цене возможной реализации). Это правило применяется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Доходы от ликвидации основного средства отразите проводкой:
Дебет 10 Кредит 91-1
- оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации имущества.
Сумму таких доходов указывают по строке 090 "Прочие доходы" отчета о прибылях и убытках.

Пример. На балансе ООО "Пассив" числился станок, непригодный к дальнейшей эксплуатации. Руководитель "Пассива" принял решение ликвидировать этот станок.
Первоначальная стоимость станка - 380 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту выбытия - 300 000 руб.
После демонтажа и разборки станка были получены материалы и запасные части, пригодные для использования в производстве. Рыночная стоимость материалов - 50 000 руб.
При оприходовании материалов бухгалтер "Пассива" сделал запись:
Дебет 10 Кредит 91-1
- 50 000 руб. - оприходованы материалы, оставшиеся после демонтажа станка и пригодные для дальнейшего использования.
В форме N 2 за отчетный год бухгалтер укажет по строке 090 стоимость оприходованных материалов в сумме 50 000 руб.

Обратите внимание: расходы на ликвидацию основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы (п. 1 ст. 265 НК РФ).

Как учесть списание оценочных резервов

Такие резервы создают, чтобы равномерно включать в расходы убытки от подешевевших материально-производственных запасов и ценных бумаг, а также от списания крупных безнадежных долгов.
К оценочным резервам в бухгалтерском учете относят:
- резерв под снижение стоимости материальных ценностей;
- резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;
- резерв по сомнительным долгам.
Если по итогам отчетного периода резерв не использован или необходимость в нем отпала, его сумму включают в состав операционных доходов.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

Текущая рыночная стоимость принадлежащих фирме материалов может оказаться ниже их фактической себестоимости. В этом случае у фирмы возникнет убыток. Чтобы списать этот убыток в бухгалтерском учете, создают резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Сумму созданного резерва включают в состав доходов, если:
- в периоде, следующем за отчетным, рыночная стоимость материальных ценностей, по которым был создан резерв, увеличится;
- материально-производственные запасы, по которым создан резерв, были переданы в эксплуатацию или проданы.
В таких случаях бухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 14 Кредит 91-1
- списана сумма резерва по материально-производственным запасам.
Эту сумму относят к прочим доходам и указывают по строке 090 Отчета о прибылях и убытках.

Пример. На балансе ЗАО "Актив" по состоянию на 31 марта отчетного года числится 20 000 штук облицовочных кирпичей марки М-150. Фактическая себестоимость одного кирпича - 8 руб.
Таким образом, фактическая себестоимость партии кирпича марки М-150 составляет 160 000 руб. (20 000 шт. x 8 руб/шт.).
В течение года рыночные цены на кирпич этой марки устойчиво снижались. По официальным данным товарно-сырьевой биржи на 31 марта отчетного года рыночная стоимость одного кирпича марки М-150 была равна 5 руб. за штуку. Таким образом, рыночная стоимость партии кирпича марки М-150 составила 100 000 руб. (20 000 шт. x 5 руб/шт.).
Бухгалтер "Актива" принял решение создать резерв под снижение стоимости кирпича. При этом он сделал такую проводку в учете:
Дебет 91-2 Кредит 14
- 60 000 руб. (160 000 - 100 000) - создан резерв.
В апреле 10 000 штук кирпичей было продано. Поэтому бухгалтер списал сумму относящегося к ним резерва.
При этом он сделал проводку:
Дебет 14 Кредит 91-1
- 30 000 руб. (60 000 руб. : 20 000 шт. x 10 000 шт.) - списана часть резерва по проданным кирпичам.
В форме N 2 за первое полугодие отчетного года по строке 090 бухгалтер должен указать сумму списанного резерва - 30 000 руб.

Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги

Учетная стоимость ценных бумаг может оказаться ниже ее расчетной цены (средней цены по сделкам с аналогичными бумагами). В этом случае у фирмы возникнет убыток. Если вы предполагаете, что убыток может быть крупным, лучше списать его на расходы равномерно. Для этого в бухгалтерском учете создают резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Если очередная проверка на обесценение выявит, что расчетная стоимость ценных бумаг (средняя цена по сделкам с аналогичными бумагами) увеличилась, то сумму резерва нужно списать. Также его списывают, если ценные бумаги будут проданы.
Бухгалтер должен отразить это проводкой:
Дебет 59 Кредит 91-1
- списана (уменьшена) сумма резерва.
Сумму, на которую уменьшен резерв, относят к прочим доходам и указывают по строке 090 Отчета о прибылях и убытках.

Пример. На начало IV квартала отчетного года ЗАО "Актив" принадлежит 1000 облигаций. Официальных котировок по ним нет. Учетная цена - 150 руб. за облигацию.
В течение IV квартала в компанию регулярно поступала информация о большом количестве сделок с аналогичными облигациями. Средняя цена по сделкам - 90 руб. (что более чем на 5% ниже балансовой цены).
31 декабря отчетного года бухгалтер "Актива" сделал проводку:
Дебет 91-2 Кредит 59
- 60 000 руб. (1000 шт. x (150 руб. - 90 руб.)) - создан резерв под обесценение вложений в облигации.
В январе следующего года 500 штук облигаций было продано. Поэтому бухгалтер списал сумму относящегося к ним резерва.
При этом он сделал такую проводку в учете:
Дебет 59 Кредит 91-1
- 30 000 руб. (60 000 руб. : 1000 шт. x 500 шт.) - списана часть резерва по проданным облигациям.
В форме N 2 за этот год по строке 090 бухгалтер должен указать сумму списанного резерва - 30 000 руб.

Резерв по сомнительным долгам

На балансе фирмы может числиться дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена гарантиями (залогом, поручительством или банковской гарантией). Такая задолженность называется сомнительным долгом.
Если фирма единовременно спишет крупную дебиторскую задолженность, то у нее может возникнуть убыток. Кроме того, это приведет к резкому увеличению себестоимости. Поэтому сомнительные долги лучше включать в затраты равномерно.
Для этого фирма может создать резерв по сомнительным долгам.
Резерв создают на последнюю дату отчетного периода. Бухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 91-2 Кредит 63
- создан резерв по сомнительным долгам.
По итогам отчетного года фирма должна провести инвентаризацию дебиторской задолженности.
В результате может оказаться, что в отчетном году фирма не использовала суммы резерва, созданного в предыдущем году. В этом случае неиспользованный остаток резерва нужно списать.
Обратите внимание: в бухгалтерском и в налоговом учете это делают по-разному.
Так, в бухгалтерском учете сумму неиспользованного резерва нужно присоединить к прибыли отчетного периода.
По правилам налогового учета нужно действовать так. Сначала рассчитайте сумму нового резерва, который фирма может создать по итогам отчетного года. Затем сравните ее с остатком неизрасходованного резерва. Если новая сумма резерва окажется меньше старого остатка, то полученную разницу нужно присоединить к прибыли в отчетном периоде. Оставшуюся часть резерва можно перенести на следующий год.
Неиспользованную сумму резерва списывают проводкой:
Дебет 63 Кредит 91-1
- списан остаток резерва по сомнительному долгу.
Эту сумму относят к прочим доходам и указывают по строке 090 Отчета о прибылях и убытках.
По строке 090 Отчета о прибылях и убытках указывают также:
- штрафы и пени, полученные фирмой от партнеров за нарушение ими условий договоров;
- убытки, возмещенные фирме;
- стоимость безвозмездно полученного имущества;
- прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;
- суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
- положительные курсовые разницы;
- прочие доходы, перечисленные в п. 7 ПБУ 9/99.

Как учесть штрафы и пени

Контрагенты могут нарушить или не вовремя выполнить условия договоров. За это ваша фирма вправе требовать у них уплаты неустойки (ст. 330 ГК РФ).
Размер неустойки надо предусмотреть в договоре. Это может быть штраф или пени.
В бухгалтерском учете сумму штрафных санкций по договорам начисляют только после того, как должник их признал или было вынесено соответствующее судебное решение.
Бухгалтер должен отразить сумму неустойки проводкой:
Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", Кредит 91-1
- начислен признанный покупателем штраф (пени).
Сумму причитающихся вам штрафных санкций по договорам укажите по строке 090 Отчета.
Обратите внимание: налоговики требуют, чтобы фирмы платили НДС с полученных от партнеров неустоек. Они объясняют это тем, что штрафные санкции по хоздоговорам связаны с оплатой проданных товаров, работ или услуг (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Сумму налога к уплате рассчитывают по ставке:
- 18/118 - если штрафы (пени) получены за товары (работы, услуги), которые облагают НДС по ставке 18%;
- 10/110 - если штрафы (пени) получены за товары (работы, услуги), которые облагают НДС по ставке 10%.
Однако имейте в виду: арбитражные судьи считают, что неустойки по хоздоговорам связаны не с оплатой реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), а с нарушением договорных обязательств. А раз так, то и платить НДС с них не нужно.
К примеру, об этом сказано в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 27 августа 2003 г. N А33-89/03-С3н-Ф02-2684/03-С1.
Если вы готовы отстаивать свою точку зрения в суде, можете не начислять НДС с полученных штрафов.

Пример. ЗАО "Актив" занимается оптовой торговлей лечебной косметикой. По договору с ООО "Пассив" "Актив" обязуется в отчетном году отгрузить материалы на сумму 70 800 руб., а "Пассив" - оплатить их в течение 30 календарных дней после поставки.
По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств стороны должны заплатить пени. Их размер составляет 0,1% от стоимости материалов за каждый день просрочки.
"Актив" выполнил свои обязательства, а "Пассив" оплатил материалы только через 35 календарных дней после их отгрузки. Следовательно, "Пассив" должен заплатить пени в размере:
(35 дн. - 30 дн.) x 70 800 руб. x 0,1% = 354 руб.
"Актив" предъявил претензию покупателю и потребовал уплатить пени. "Пассив" в письменной форме согласился перечислить их.
"Актив" принял решение заплатить с полученных пеней НДС. Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", Кредит 91-1
- 354 руб. - отражены признанные покупателем пени;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 54 руб. (354 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС с признанных "Пассивом" пеней;
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"
- 354 руб. - получены пени.
В форме N 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер "Актива" укажет сумму пеней за вычетом НДС в размере 300 руб. (354 - 54).

Как учесть возмещенные фирме убытки

Контрагенты могут нарушить или не вовремя выполнить условия договоров (например просрочить поставку или оплату товаров).
Ваша фирма вправе потребовать компенсации понесенных в связи с этим убытков (ст. 15 ГК РФ).
В бухгалтерском учете сумму возмещения начисляют только после того, как должник согласился ее уплатить или вынесено соответствующее судебное решение.
Бухгалтер должен отразить сумму возмещения убытков проводкой:
Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", Кредит 91-1
- начислена сумма возмещения за понесенные фирмой убытки.
Сумму причитающихся фирме компенсаций укажите по строке 090 Отчета о прибылях и убытках.
Обратите внимание: эти суммы облагают НДС в том же порядке, что и штрафные санкции, полученные фирмой от партнеров за нарушение условий договоров.

Пример. В отчетном году ООО "Пассив" выполнило научно-исследовательские работы для ЗАО "Актив". Однако "Актив" выполненные работы не оплатил. В связи с этим "Пассив" обратился в суд и потребовал оплатить стоимость выполненных работ и возместить ему убытки в сумме 236 000 руб.
Суд требования "Пассива" признал правомерными.
Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:
Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", Кредит 91-1
- 236 000 руб. - начислена сумма возмещения понесенных убытков, присужденных судом;
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"
- 236 000 руб. - поступила сумма возмещения в счет понесенных убытков;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 36 000 руб. (236 000 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС с суммы возмещения.
В форме N 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер "Пассива" указал сумму пеней за вычетом НДС в размере 200 000 руб. (236 000 - 36 000).

Как учесть безвозмездно полученное имущество

Организация может безвозмездно получить основные средства, деньги, нематериальные активы, материалы и т.д.
Однако имейте в виду: безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 500 руб. между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).
Таким образом, безвозмездно получить имущество фирма может только от некоммерческих организаций, граждан, а также от государственных и муниципальных органов. Стоимость безвозмездно полученных материальных ценностей облагают налогом на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того периода, в котором имущество оприходовано. Исключение составляют ценности, полученные фирмой от физического лица или фирмы, которая имеет долю в уставном капитале вашего предприятия не менее 50%.
При этом полученное имущество не облагают налогом на прибыль, только если оно не будет передано третьим лицам в течение года со дня его получения.
Обратите внимание: сумма НДС по безвозмездно полученному имуществу, уплаченная передающей стороной, к налоговому вычету не принимается.
Стоимость основных средств, полученных безвозмездно, отражают проводкой:
Дебет 08-4 Кредит 98-2
- получены основные средства безвозмездно.
При вводе основных средств в эксплуатацию сделайте запись:
Дебет 01 Кредит 08-4
- основные средства введены в эксплуатацию.
При начислении амортизации на основное средство делают проводку:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 02
- начислена амортизация безвозмездно полученного основного средства.
Одновременно на сумму начисленной амортизации ежемесячно делают запись:
Дебет 98 Кредит 91-1
- списана часть стоимости безвозмездно полученного основного средства (в сумме начисленной амортизации).
Сумму амортизации, списанной по безвозмездно полученному основному средству, укажите по строке 090 "Прочие доходы" Отчета о прибылях и убытках.
Получение нематериального актива отразите проводками:
Дебет 08-5 Кредит 98-2
- получен безвозмездно нематериальный актив;
Дебет 04 Кредит 08-5
- нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.
При начислении амортизации на нематериальный актив делают проводку:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 05
- начислена амортизация на безвозмездно полученный нематериальный актив.
Одновременно на сумму начисленной амортизации ежемесячно делают запись:
Дебет 98 Кредит 91-1
- списана часть стоимости безвозмездно полученного нематериального актива (в сумме начисленной амортизации).
Сумму амортизации, списанной по безвозмездно полученному нематериальному активу, укажите по строке 090 "Прочие доходы" Отчета о прибылях и убытках.
Стоимость безвозмездно полученных материалов и других МПЗ учитывают проводкой:
Дебет 10 (11, 41...) Кредит 98
- получены безвозмездно материальные ценности.
Передачу этих МПЗ в производство (или их списание с баланса по другим причинам) отразите записями:
Дебет 20 (23, 44...) Кредит 10 (11, 41...)
- отпущены в производство безвозмездно полученные МПЗ;
Дебет 98 Кредит 91-1
- соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.
Сумму списанных в производство безвозмездно полученных запасов укажите по строке 090 "Прочие доходы" Отчета о прибылях и убытках.
Безвозмездно поступившие деньги учтите проводками:
Дебет 50 (51) Кредит 98
- безвозмездно получены наличные деньги (деньги на расчетный счет);
Дебет 98 Кредит 91-1
- безвозмездно полученные деньги учтены в составе прочих доходов.
Эту сумму также укажите по строке 090 "Прочие доходы" Отчета о прибылях и убытках.

Пример. В ноябре отчетного года ЗАО "Актив" безвозмездно получило компьютер стоимостью 28 000 руб. и исключительные права на программное обеспечение стоимостью 8000 руб.
В декабре на компьютер начислена амортизация по норме 40%. В этом же месяце начислена амортизация по программному обеспечению исходя из срока его полезного использования (20 лет). Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
в ноябре:
Дебет 08-4 Кредит 98
- 28 000 руб. - принят к учету компьютер;
Дебет 01 Кредит 08-4
- 28 000 руб. - компьютер введен в эксплуатацию;
Дебет 08-5 Кредит 98
- 8000 руб. - приняты к учету исключительные права на программное обеспечение;
Дебет 04 Кредит 08-5
- 8000 руб. - права на программное обеспечение учтены в составе нематериальных активов;
в декабре:
Дебет 26 Кредит 02
- 933,33 руб. (28 000 руб. x 40% : 12 мес.) - начислена амортизация на компьютер;
Дебет 98 Кредит 91-1
- 933,33 руб. - списана часть стоимости подаренного компьютера;

<< Предыдущая

стр. 27
(из 42 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>