<< Предыдущая

стр. 30
(из 42 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>

- 3000 руб. - учтены командировочные расходы.
В форме N 2 за отчетный год бухгалтер должен указать по строке 100 сумму убытков прошлых лет в размере 3000 руб.

Как списать дебиторскую задолженность

Как правило, дебиторская задолженность возникает, если покупатель товаров (работ, услуг) их не оплатил. Если контрагент так и не погасит свой долг, то его придется списать. Сделать это вы должны, если:
- истек срок исковой давности (три года с того момента, когда покупатель должен был исполнить свои обязательства);
- вам стало известно, что долг нереален для взыскания (например, должник обанкротился или ликвидирован).
Обратите внимание: списать просроченную дебиторскую задолженность можно и за счет резерва по сомнительным долгам. Для этого нужно предусмотреть создание такого резерва в бухгалтерской учетной политике. Списание дебиторской задолженности отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 62 (76)
- списана просроченная дебиторская задолженность.
Обратите внимание: списанный долг нужно еще пять лет учитывать за балансом на тот случай, если изменится финансовое положение должника. Сумму списанной дебиторской задолженности укажите по строке 100 "Прочие расходы" Отчета о прибылях и убытках.

Пример. 18 ноября ООО "Пассив" реализовало ЗАО "Актив" партию готовой продукции стоимостью 100 000 руб. (без НДС).
В течение 3 лет "Актив" деньги за отгруженную продукцию не перечислил. 19 ноября отчетного года истек срок исковой давности. Резерв по сомнительным долгам по этой задолженности не создавался. Поэтому в ноябре отчетного года бухгалтер "Пассива" должен списать задолженность "Актива". Бухгалтер "Пассива" сделал в учете такие проводки:
Дебет 91-2 Кредит 62
- 100 000 руб. - списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности;
Дебет 007
- 100 000 руб. - списанный долг учтен за балансом. В Отчете о прибылях и убытках за отчетный год по строке 100 "Прочие расходы" бухгалтер укажет "(100 000 руб.)".

Как учесть отрицательные курсовые разницы

Бухгалтерский учет на территории России ведут в рублях. Поэтому активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, вы должны учитывать в рублях. Это делают по официальному курсу, установленному Банком России на дату получения иностранной валюты или на дату принятия к учету валютной задолженности.
Курсы иностранной валюты все время меняются. Поэтому вам надо периодически пересчитывать рублевую стоимость "валютных" активов и обязательств исходя из нового курса.
В бухгалтерском учете такой пересчет производят:
- на дату совершения операции в иностранной валюте;
- на дату составления бухгалтерской отчетности;
- по мере изменения курсов валют (если такой пересчет предусмотрен бухгалтерской учетной политикой фирмы).
В результате этого в бухгалтерском учете могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы.
Отрицательные курсовые разницы образуются:
- при пересчете денег на валютном счете или валюты в кассе, если на дату проведения операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;
- при пересчете кредиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;
- при пересчете дебиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.
Сумму отрицательной курсовой разницы отразите записью:
Дебет 91-2 Кредит 50 (52, 60, 62, 76...)
- отражена отрицательная курсовая разница.
Обратите внимание: отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы.
Наконец, к прочим также относят расходы, которые фирма понесла в результате чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, наводнения и т.п.):
- остаточная стоимость уничтоженных основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, иного имущества;
- расходы на ликвидацию последствий чрезвычайных обстоятельств.
Такие расходы учитывают по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", отражая по строке 100 Отчета о прибылях и убытках.

Прибыль (убыток) до налогообложения

По данным этого раздела Отчета о прибылях и убытках определяют сумму налога на прибыль, которую должна начислить ваша фирма по итогам работы за отчетный период. Здесь бухгалтер должен указать сумму отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств и сумму начисленного налога на прибыль.
Кроме того, согласно ПБУ "Бухгалтерская отчетность" (ПБУ 4/99), в Отчете о прибылях и убытках должна быть указана сумма прибыли (убытков) от обычных видов деятельности, прибыль (убыток) до налогообложения, чистая прибыль (нераспределенная прибыль/непокрытый убыток), налог на прибыль и иные аналогичные обязательства.
В типовой форме строки для отражения этого показателя нет. Поэтому Отчет нужно дополнить строкой:
- 160 "Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности".

Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

В этой строке определяют финансовый результат (прибыль или убыток), который фирма получила за отчетный период по данным бухгалтерского учета.
Его определяют так:
Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж" + Строка 060 "Проценты к получению" - Строка 070 "Проценты к уплате" + Строка 080 "Доходы от участия в других организациях" + Строка 090 "Прочие доходы" - Строка 100 "Прочие расходы" = Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

Строка 141 "Отложенные налоговые активы"

Эту строку нужно заполнять в соответствии с ПБУ "Расчеты по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02).
Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в ней прочерк. Дело в том, что выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые активы они не обязаны.
Для учета таких активов служит счет 09 "Отложенные налоговые активы".
Однако если в балансе указывают дебетовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода, то в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить обороты по нему.
Так, в строке 141 покажите оборот по дебету этого счета за вычетом кредитовых оборотов.

Пример. В июле отчетного года ООО "Пассив" продало станок. Убыток от его продажи как в бухгалтерском, так и в налоговом учете составил 18 000 руб.
На момент продажи оставшийся срок службы станка составил 12 месяцев. В течение этого периода убыток от продажи нужно равномерно включать в расходы при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 268 НК РФ). В бухгалтерском учете эта сумма относится на финансовые результаты единовременно (то есть в июле).
Таким образом, при продаже основного средства в учете фирмы образуется вычитаемая временная разница в сумме 18 000 руб. По этой разнице нужно сформировать отложенный налоговый актив. Для этого бухгалтер "Пассива" сделал проводку:
Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 3600 руб. (18 000 руб. x 20%) - отражена сумма отложенного налогового актива.
Начиная с августа в налоговом учете бухгалтер "Пассива" должен ежемесячно включать в состав расходов 1500 руб. (18 000 руб. : 12 мес.). Одновременно нужно уменьшать отложенный налоговый актив.
Эти операции бухгалтер должен отразить проводкой:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 09
- 300 руб. (1500 руб. x 20%) - частично погашен отложенный налоговый актив.
Кредитовый оборот по счету 09 с августа по декабрь отчетного года составит 1500 руб. (300 руб. x 5 мес.).
Разница между оборотом по дебету и кредиту счета 09 составит 2100 руб. (3600 - 1500).
Эту сумму нужно указать по строке 141 формы N 2 по итогам отчетного года.

Если кредитовый оборот по счету 09 превысит дебетовый, то показатель строки 141 "Отложенные налоговые активы" будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в Отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком "минус".

Пример. ЗАО "Актив" рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, а бухгалтерский учет ведет по методу начисления.
В сентябре фирма получила от поставщика и списала в производство материалы на сумму 50 000 руб. Материалы оплачены поставщику не были. Поскольку "Актив" не перечислил деньги за материалы, учесть их в расходах при расчете налога на прибыль нельзя. В бухгалтерском же учете материалы списывают в обычном порядке.
В результате у фирмы образуется вычитаемая временная разница, по которой нужно создать отложенный налоговый актив. Его сумму бухгалтер должен отразить проводкой:
Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 10 000 руб. (50 000 руб. x 20%) - отражена сумма отложенного налогового актива.
Кроме того, в предыдущем году фирма получила убыток, который перенесла на текущий год, и уменьшила на его сумму налогооблагаемую прибыль. Сумма перенесенного убытка - 90 000 руб.
Поскольку ранее по этому убытку был создан отложенный налоговый актив, в этом году бухгалтер "Актива" должен его уменьшить.
Эту операцию нужно отразить записью:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 09
- 18 000 руб. (90 000 руб. x 20%) - погашен отложенный налоговый актив.
Других операций по счету 09 до конца отчетного года не было. Таким образом, кредитовый оборот по счету 09 превысил дебетовый на 8000 руб. (18 000 - 10 000).
Эту цифру надо записать по строке 141 формы N 2 за отчетный год в круглых скобках.

Если за отчетный период дебетовые и кредитовые обороты по счету 09 равны, то в строке 141 "Отложенные налоговые активы" Отчета о прибылях и убытках нужно поставить прочерк.

Строка 142 "Отложенные налоговые обязательства"

Эту строку также нужно заполнять в соответствии с ПБУ "Расчеты по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02).
Обратите внимание: малые предприятия могут поставить в ней прочерк. Выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые обязательства они не обязаны.
Для учета таких обязательств служит счет 77 "Отложенные налоговые обязательства". Однако если в балансе указывают кредитовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода, то в Отчете о прибылях и убытках нужно отразить обороты по нему.
В строке 142 покажите оборот по кредиту этого счета за вычетом дебетовых оборотов.
Если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 142 "Отложенные налоговые активы" будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в Отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком "минус".

Пример. В марте ООО "Пассив" приобрело право использования антивирусной компьютерной программы. Стоимость прав - 7800 руб. (без НДС).
Разработчик программы срок ее использования не ограничил. Поэтому руководитель фирмы распорядился списывать расходы на покупку программы в течение двух лет.
Поскольку исключительных прав на программу у фирмы нет, то бухгалтер должен учесть ее стоимость на счете 97 "Расходы будущих периодов".
Для этого он сделал запись:
Дебет 97 Кредит 60
- 7800 руб. - включена стоимость программы в состав расходов будущих периодов.
В налоговом учете стоимость программы можно списать в расходы единовременно (ст. 264 НК РФ).
Из-за расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом возникла налогооблагаемая временная разница, по которой нужно сформировать отложенное налоговое обязательство. Эта операция отражается записью:
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 77
- 1560 руб. (7800 руб. x 20%) - отражена сумма отложенного налогового обязательства.
Начиная с марта фирме необходимо ежемесячно списывать в бухучете часть стоимости программы. Бухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 26 (44) Кредит 97
- 325 руб. (7800 руб. : 2 года : 12 мес.) - списана часть расходов будущих периодов.
Одновременно бухгалтеру нужно уменьшать сформированное ранее отложенное налоговое обязательство проводкой:
Дебет 77 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 65 руб. (325 руб. x 20%) - частично погашено отложенное налоговое обязательство.
Дебетовый оборот по счету 77 с марта по декабрь отчетного года составит 650 руб. (65 руб. x 10 мес.). Разница между оборотом по кредиту и дебету счета 77 составит 910 руб. (1560 - 650).
Эту сумму нужно указать по строке 142 формы N 2 в круглых скобках.

Если же за отчетный период сумма отложенных налоговых обязательств станет меньше, то сумму уменьшения указывают по строке 142 Отчета без скобок.
При расчете чистой прибыли ее учитывают со знаком "плюс".

Пример. К началу года на балансе ЗАО "Актив" числилось основное средство. Его остаточная стоимость - 30 000 руб. По данным бухучета на начало года оставшийся срок службы этого основного средства - 12 месяцев, и к концу года оно было полностью самортизировано. В налоговом учете срок службы оборудования истек в прошлом году, поэтому в текущем периоде амортизация по нему не начислялась. Из-за расхождений между бухгалтерской и налоговой амортизацией по основному средству ранее было сформировано отложенное налоговое обязательство. При начислении амортизации в бухучете это обязательство надо погашать. Для этого бухгалтер должен сделать записи:
Дебет 20 (23, 26, 44...) Кредит 02
- 2500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация;
Дебет 77 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 500 руб. (2500 руб. x 20%) - частично погашено отложенное налоговое обязательство.
К концу года оборот по дебету счета 77 составит 6000 руб. (500 руб. x 12 мес.).
Поскольку других операций по этому счету у "Актива" не было, то в форме N 2 за отчетный год по строке 142 нужно записать 6000 руб.

Если за отчетный период кредитовые и дебетовые обороты по счету 77 равны, то в строке 142 "Отложенные налоговые обязательства" Отчета о прибылях и убытках нужно поставить прочерк.

Строка 150 "Текущий налог на прибыль"

Значение этой строки должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период. В Отчете о прибылях и убытках эту сумму записывают в круглых скобках. При начислении налога нужно сделать запись:
Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- начислен налог на прибыль по данным налогового учета.
По строке 150 укажите кредитовый оборот по этому субсчету за отчетный период.
Малые предприятия, которые не применяют ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02), могут переписать в строку 150 ту сумму налога, которая указана в декларации.
Если же фирма учитывает расчеты по налогу в соответствии с требованиями ПБУ 18/02, то заполнить строку 150 нужно по данным бухучета. Как это сделать, покажет пример.

Пример. По данным бухгалтерского учета прибыль от продаж ЗАО "Актив" за I квартал отчетного года составила 500 000 руб. Фирма исчисляет налог на прибыль кассовым методом. При отражении прибыли бухгалтер "Актива" сделал проводку:
Дебет 90-9 Кредит 99
- 500 000 руб. - отражена прибыль от продаж.
Кроме того, по итогам квартала фирма получила следующие показатели:
- представительские расходы в бухгалтерском учете составили 18 000 руб. Сумма расходов, которая учитывается при налогообложении, составила 16 000 руб.;
- амортизационные отчисления в бухгалтерском учете составили 3500 руб., а в налоговом - 2000 руб.;
- покупатели не оплатили товары стоимостью 4000 руб.
Результаты деятельности фирмы приведены в таблице:

Вид дохода
или расхода
В бухгалтерском
учете, руб.
В налоговом
учете, руб.
Разница, руб.
Представительские
расходы
18 000
16 000
2000 (постоянная
положительная разница)
Сумма начисленной
амортизации
3 500
2 000
1500 (временная
вычитаемая разница)
Неоплаченный доход
от продаж
4 000
-
4000 (временная
налогооблагаемая разница)

Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:
Дебет 99, субсчет "Условный расход по налогу на прибыль", Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 100 000 руб. (500 000 руб. x 20%) - начислен условный расход по налогу на прибыль;
Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 400 руб. (2000 руб. x 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство;
Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 300 руб. (1500 руб. x 20%) - отражен отложенный налоговый актив;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 77
- 800 руб. (4000 руб. x 20%) - отражено отложенное налоговое обязательство.
В итоге налог на прибыль, который нужно отразить по строке 150 формы N 2 за I квартал отчетного года, составит:
100 000 руб. + 400 руб. + 300 руб. - 800 руб. = 99 900 руб.
Эту сумму нужно показать в круглых скобках.

Если фирма получила убыток, то в строке 150 "Текущий налог на прибыль" нужно поставить прочерк.

Чистая прибыль (убыток) отчетного года

В этом разделе Отчета о прибылях и убытках указывают финансовый результат (прибыль или убыток), полученный фирмой за отчетный период.
Кроме того, в этом же разделе справочно отражают суммы:
- постоянных налоговых активов (обязательств);
- базовой прибыли (убытка) на акцию;
- разводненной прибыли (убытка) на акцию.

Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного года"

Показатель строки 190 рассчитывают так:

----------------¬ -----------------¬ ------------¬ ---------------¬ -----------¬
¦ Строка 190 ¦ ¦ Строка 140 ¦ ¦ Строка 141¦ ¦ Строка 142 ¦ ¦Строка 150¦
¦"Чистая прибыль¦ ¦ "Прибыль ¦ ¦"Отложенные¦ ¦ "Отложенные ¦ ¦ "Текущий ¦
¦ (убыток) ¦ = ¦ (убыток) до ¦ + ¦ налоговые ¦ + ¦ налоговые ¦ - ¦ налог на ¦
¦отчетного года"¦ ¦налогообложения"¦ - ¦ активы" ¦ - ¦обязательства"¦ ¦ прибыль" ¦
L---------------- L----------------- L------------ L--------------- L-----------

Если вы получили отрицательный результат (убыток), укажите его по строке 190 в круглых скобках.

Строка 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)"

Многие затраты фирмы не уменьшают облагаемую прибыль. Например, рекламные, представительские и командировочные расходы, которые были оплачены фирмой сверх норм, установленных Налоговым кодексом.
В бухгалтерском учете таких ограничений нет. Все эти затраты включают в расходы фирмы полностью.
Поэтому на практике очень часто складывается ситуация, когда фирма фактически потратила средства и признала их расходами в бухгалтерском учете, но уменьшить на их сумму налогооблагаемую прибыль не может.
В результате налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета, будет больше, нежели этот налог, рассчитанный по данным бухгалтерского учета.
Сумма такого превышения и называется постоянным налоговым обязательством.
Эту сумму нужно указать в Отчете о прибылях и убытках по строке 200.
Рассчитать ее можно по формуле:

-----------------------¬ -------------¬
¦ Постоянные налоговые ¦ ¦ Постоянные ¦
¦обязательства (активы)¦ = ¦ разницы ¦ x 20%
L----------------------- L-------------

Величину постоянной разницы определяют так:

---------------------------------¬ ----------------------¬ -----------¬
¦ Сумма данного вида расходов, ¦ ¦ Сумма данного вида ¦ ¦Постоянная¦
¦признанная в бухгалтерском учете¦ - ¦ расходов, признанная¦ = ¦ разница ¦
¦ ¦ ¦ в налоговом учете ¦ ¦ ¦
L--------------------------------- L---------------------- L-----------

Сумму постоянной разницы отражают на том счете, где ведется учет актива или обязательства, по которому она возникла.

Пример. ЗАО "Актив" торгует мебелью.
Для привлечения покупателей фирма провела в отчетном году рекламную акцию - розыгрыш призов.
Расходы на приобретение призов составили 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Сумма этих расходов учитывается при налогообложении прибыли только в пределах 1% от полученной выручки.
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 44, субсчет "Расходы на рекламу", Кредит 76
- 50 000 руб. (59 000 - 9000) - отражены расходы на рекламу;
Дебет 19 Кредит 76
- 9000 руб. - учтен НДС по рекламным расходам.
В этом же году "Актив" продал мебель на сумму 4 500 000 руб. (без НДС).
Таким образом, он может уменьшить налогооблагаемую прибыль только на 45 000 руб. (4 500 000 руб. x 1%).
Оставшиеся 5000 руб. (50 000 - 45 000) учитывают как постоянные разницы.
Для этого бухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 44, субсчет "Постоянные разницы", Кредит 44 субсчет "Расходы на рекламу"
- 5000 руб. - отражена постоянная разница по расходам на рекламу.

В последний день отчетного периода с суммы постоянных разниц, которые числятся на счетах бухгалтерского учета на эту дату, начисляют постоянное налоговое обязательство.
Бухгалтер должен отразить его сумму проводкой:
Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", Кредит 68
- начислено постоянное налоговое обязательство.

Пример. Воспользуемся условием предыдущего примера.
Допустим, что других постоянных разниц у "Актива" не было. Тогда по итогам года бухгалтер сделает проводку:
Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", Кредит 68
- 1000 руб. (5000 руб. x 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство.
В форме N 2 по строке 200 нужно указать 1200 руб.

Строка "Базовая прибыль (убыток) на акцию"

Эту строку заполняют только акционерные общества. В ней нужно указать базовую прибыль (убыток) в расчете на одну акцию фирмы.
Как определить этот показатель, сказано в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н.
Действовать надо так.
Сначала рассчитайте средневзвешенное количество обыкновенных акций.

<< Предыдущая

стр. 30
(из 42 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>