<< Предыдущая

стр. 31
(из 42 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>

Для этого количество обыкновенных акций на первое число каждого месяца отчетного периода суммируют и делят на количество месяцев.
После этого из чистой прибыли вычтите сумму дивидендов по привилегированным акциям и поделите остаток на средневзвешенное число обыкновенных акций.

Пример. По итогам отчетного года чистая прибыль открытого акционерного общества "Инвест-Плюс" составила 500 000 руб. Средневзвешенное количество акций общества за этот год составило 10 000 штук.
Кроме того, в отчетном году фирма выпустила 1000 привилегированных акций с правом получения дивидендов в сумме 20 руб. на каждую и правом конвертации одной привилегированной акции в 3 обыкновенных.
Базовая прибыль на одну акцию в данном случае составит:
((500 000 руб. - 1000 пр. акц. x 20 руб/акц.) / 10 000 акц.) = 48 руб.
В форме N 2 по строке "Базовая прибыль (убыток) на акцию" нужно указать 48 руб.

Строка "Разводненная прибыль (убыток) на акцию"

Эту строку также заполняют только акционерные общества. В ней нужно указать разводненную прибыль (убыток) в расчете на одну акцию фирмы.
Как определить этот показатель, сказано в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н.
Чтобы рассчитать этот показатель, представьте, что все привилегированные акции были обменены на обыкновенные.
Затем чистую прибыль поделите на суммарное количество обыкновенных акций: тех, что были с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций.

Пример. По итогам отчетного года чистая прибыль открытого акционерного общества "Инвест-Плюс" составила 500 000 руб. Средневзвешенное количество акций общества за этот год составило 10 000 штук.
Кроме того, в отчетном году фирма выпустила 1000 привилегированных акций с правом получения дивидендов в сумме 20 руб. на каждую и правом конвертации одной привилегированной акции в 3 обыкновенных.
Разводненная прибыль на одну акцию будет равна:
(500 000 руб. : (10 000 акц. + 1000 пр. акц. x 3)) = 38,46 руб.
В форме N 2 по строке "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" нужно указать 38,46 руб.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

В конце Отчета о прибылях и убытках есть дополнительная таблица.
В ней расшифровывают наиболее значительные виды прочих доходов и расходов.
В частности, здесь отдельно указывают:
- штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров, полученные или уплаченные фирмой;
- прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- возмещенные убытки, полученные или уплаченные фирмой;
- курсовые разницы;
- отчисления в оценочные резервы;
- просроченную дебиторскую и кредиторскую задолженность.
По столбцу 3 этой таблицы показывают сумму полученных доходов (без НДС), по столбцу 4 - понесенных расходов.
В столбцах 5 и 6 отражают доходы (расходы), полученные фирмой в прошлом году.

Строка "Штрафы, пени и неустойки..."

Заключая договор, фирмы могут предусмотреть уплату неустойки за нарушение его условий (ст. 330 ГК РФ).
Суммы штрафов и пеней, которые вам должны заплатить партнеры (за вычетом НДС), указывают по строке 090 Отчета о прибылях и убытках. В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 3 "прибыль".
Суммы штрафов и пеней, которые фирма должна заплатить контрагентам, указывают по строке 100 Отчета о прибылях и убытках.
В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 4 "убыток".

Пример. ЗАО "Актив" занимается оптовой торговлей лечебной косметикой.
По договору с ООО "Пассив" фирма обязуется до 15 ноября отчетного года отгрузить товары на сумму 70 800 руб.
По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств стороны должны заплатить пени. Их размер составляет 0,1% от стоимости товаров за каждый день просрочки.
"Актив" отгрузил товары только 19 ноября отчетного года. Следовательно, фирма должна заплатить пени за просрочку поставки на 4 дня (19 - 15).
Сумма пеней составит: 4 дн. x 70 800 руб. x 0,1% = 283 руб.
"Пассив" предъявил претензию продавцу и потребовал уплатить пени.
"Актив" в письменной форме согласился перечислить их. Однако "Пассив" тоже нарушил условия договора. Материалы были оплачены только через 35 календарных дней после их отгрузки.
Следовательно, "Пассив" должен заплатить пени в размере:
(35 дн. - 30 дн.) x 70 800 руб. x 0,1% = 354 руб.
"Актив" предъявил претензию покупателю и потребовал уплатить пени.
"Пассив" в письменной форме согласился перечислить их. "Актив" принял решение заплатить с полученных пеней НДС.
Бухгалтер "Актива" сделал в учете такие проводки:
Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"
- 283 руб. - отражены признанные "Активом" пени;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", Кредит 51
- 283 руб. - перечислены пени "Пассиву";
Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", Кредит 91-1
- 354 руб. - отражены признанные "Пассивом" пени;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 54 руб. (354 руб. x 18%: 118%) - начислен НДС с признанных "Пассивом" пеней;
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"
- 354 руб. - получены пени от "Пассива".
В форме N 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер укажет сумму причитающихся с "Пассива" пеней - 300 руб. (354 - 54).
По строке 100 будет отражена сумма пеней, признанных "Активом", - 283 руб.
В расшифровке к форме N 2 сумму штрафных санкций нужно показать так:

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

(руб.)
Показатель
За отчетный период
наименование
код
прибыль
убыток
1
2
3
4
Штрафы, пени и неустойки начисленные
или по которым получены решения суда
(арбитражного суда) об их взыскании
...
300
283
...
...
...
...

Строка "Прибыль (убыток) прошлых лет"

Бухгалтер может обнаружить, что он ошибочно занизил или завысил прибыль за прошлый год (например, не учел те или иные расходы или включил в затраты больше, чем нужно). Исправить эту ошибку можно только в том отчетном периоде, в котором она выявлена.
Суммы неучтенной в прошлых годах прибыли указывают по строке 090 Отчета о прибылях и убытках. В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 3 "прибыль".
Суммы неучтенных в прошлых годах затрат указывают по строке 100 Отчета о прибылях и убытках. В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 4 "убыток".

Пример. В бухгалтерской отчетности за прошлый год бухгалтер ООО "Пассив" обнаружил такие ошибки:
- фирма неправомерно включила в себестоимость продукции затраты, связанные с покупкой основного средства, - 3000 руб.;
- фирма не включила в затраты командировочные расходы на сумму 5000 руб.
Эти ошибки бухгалтер выявил в IV квартале отчетного года. При этом он сделал проводки:
Дебет 01 Кредит 91-1
- 3000 руб. - учтены затраты по покупке основного средства в его первоначальной стоимости;
Дебет 91-2 Кредит 71
- 5000 руб. - учтены командировочные расходы за предыдущий год.
В форме N 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер должен указать прибыль прошлого года в сумме 3000 руб., а по строке 100 - убыток прошлого года в сумме 5000 руб.
В расшифровке к форме N 2 эти суммы нужно отразить так:

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

(руб.)
Показатель
За отчетный период
наименование
код
прибыль
убыток
1
2
3
4
Прибыль (убытков) прошлых лет
...
3000
5000
...
...
...
...

Строка "Возмещение убытков..."

Если один из партнеров нарушит условия договора, у его контрагента могут возникнуть убытки. Чтобы застраховать себя от этого, фирмы могут предусмотреть в договоре уплату возмещения виновной стороной (ст. 330 ГК РФ).
В бухгалтерском учете сумму возмещения начисляют только после того, как должник согласился ее уплатить или было вынесено соответствующее судебное решение.
Сумму причитающихся фирме компенсаций от партнеров указывают по строке 090 Отчета о прибылях и убытках.
В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 3 "прибыль".
Суммы компенсаций, которые фирма должна заплатить своим контрагентам, указывают по строке 100 Отчета о прибылях и убытках.
В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 4 "убыток".

Пример. В отчетном году ООО "Пассив" выполнило научно-исследовательские работы для ЗАО "Актив". Однако "Актив" выполненные работы не оплатил.
В связи с этим "Пассив" обратился в суд и потребовал оплатить стоимость выполненных работ и возместить ему убытки в сумме 236 000 руб.
Суд требования "Пассива" признал правомерными.
Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:
Дебет 76, субсчет "Расчеты по претензиям", Кредит 91-1
- 236 000 руб. - начислена сумма понесенных убытков, присужденных судом;
Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты по претензиям"
- 236 000 руб. - поступила сумма возмещения в счет понесенных убытков.
В форме N 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер "Пассива" укажет сумму полученного возмещения в размере 236 000 руб. В расшифровке к форме N 2 эту сумму нужно отразить так:

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

(руб.)
Показатель
За отчетный период
наименование
код
прибыль
убыток
1
2
3
4
Возмещение убытков, причиненных
неисполнением или ненадлежащим
исполнением обязательств
...
236 000
-
...
...
...
...

Строка "Курсовые разницы..."

Бухгалтерский учет на территории России ведут в рублях. Поэтому активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, вы должны учитывать в рублях. Для этого пересчитайте их по официальному курсу, установленному Банком России на дату получения иностранной валюты или на дату принятия к учету валютной задолженности.
Курсы иностранной валюты все время меняются. Поэтому вам надо периодически пересчитывать рублевую стоимость "валютных" активов и обязательств исходя из нового курса. В результате этого в бухгалтерском учете могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы.
Суммы положительных курсовых разниц указывают по строке 090 Отчета о прибылях и убытках. В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 3 "прибыль".
Суммы отрицательных курсовых разниц указывают по строке 100 Отчета о прибылях и убытках. В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 4 "убыток".

Пример. Цифры примера условные.
В декабре отчетного года ЗАО "Актив" отгрузило партнеру продукцию на сумму 40 000 долл. США. Курс доллара, установленный Банком России на дату отгрузки, был равен 27 руб/USD. В отчетном году партнер не расплатился.
До конца года никаких других операций по валютному счету не было.
На 31 декабря отчетного года курс составил 29 руб./USD. Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
в декабре:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 1 080 000 руб. (40 000 USD x 27 руб/USD) - отражена выручка от продажи товара;
31 декабря:
Дебет 52 Кредит 91-1
- 80 000 руб. (40 000 USD x (29 руб/USD - 27 руб/USD)) - отражена положительная курсовая разница.
В форме N 2 за отчетный год по строке 090 бухгалтер должен указать положительную курсовую разницу - 80 000 руб. В расшифровке к форме N 2 эту сумму нужно отразить так:

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

(руб.)
Показатель
За отчетный период
наименование
код
прибыль
убыток
1
2
3
4
Курсовые разницы по операциям в
иностранной валюте
...
80 000
-
...
...
...
...

Строка "Отчисления в оценочные резервы"

К оценочным резервам в бухгалтерском учете относят:
- резерв под снижение стоимости материальных ценностей;
- резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;
- резерв по сомнительным долгам.
Такие резервы создают, чтобы равномерно включать в расходы убытки от подешевевших материально-производственных запасов и ценных бумаг, а также от списания крупных безнадежных долгов.
Суммы отчислений в резерв указывают по строке 100 Отчета о прибылях и убытках. В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 4 "убыток".
Если по итогам отчетного периода резерв не использован или необходимость в нем отпала, его относят на прочие доходы. Сумму неизрасходованного резерва указывают по строке 090 Отчета о прибылях и убытках. В расшифровке к форме N 2 суммы списанных оценочных резервов не отражают.

Пример. На балансе ЗАО "Актив" по состоянию на 31 декабря отчетного года числится 20 000 штук облицовочных кирпичей марки М-150. Фактическая себестоимость одного кирпича - 8 руб.
Таким образом, фактическая себестоимость партии кирпича марки М-150 составляет 160 000 руб. (20 000 шт. x 8 руб/шт.).
В течение года рыночные цены на кирпич этой марки снижались. По официальным данным товарно-сырьевой биржи на 31 декабря отчетного года рыночная стоимость одного кирпича марки М-150 была равна 5 руб. за штуку. Таким образом, рыночная стоимость партии кирпича марки М-150 составила 100 000 руб. (20 000 шт. x 5 руб/шт.).
Бухгалтер "Актива" принял решение создать резерв под снижение стоимости кирпича. При этом он сделал проводку:
Дебет 91-2 Кредит 14
- 60 000 руб. (160 000 - 100 000) - создан резерв.
В январе следующего за отчетным годом 10 000 штук кирпичей было продано. Поэтому бухгалтер списал сумму относящегося к ним резерва.
При этом он сделал проводку:
Дебет 14 Кредит 91-1
- 30 000 руб. (60 000 руб. : 20 000 шт. x 10 000 шт.) - списана часть резерва по проданным кирпичам.
В форме N 2 за отчетный период по строке 100 бухгалтер должен указать сумму отчислений в резерв в размере 60 000 руб.
В расшифровке к форме N 2 сумму резерва отражают так:

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

(руб.)
Показатель
За отчетный период
наименование
код
прибыль
убыток
1
2
3
4
Отчисления в оценочные резервы
...
-
60 000
...
...
...
...

Строка "Списание дебиторских и
кредиторских задолженностей..."

На балансе фирмы могут числиться просроченные дебиторские и кредиторские задолженности. Их нужно списать, если истек срок исковой давности (три года с того момента, когда должник должен был исполнить свои обязательства).
Суммы списанной кредиторской задолженности указывают по строке 090 Отчета о прибылях и убытках. В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 3 "прибыль".
Суммы списанной дебиторской задолженности указывают по строке 100 Отчета о прибылях и убытках. В расшифровке к форме N 2 эти суммы отражают в столбце 4 "убыток".

Пример. В ноябре отчетного года ООО "Пассив" списало дебиторскую задолженность ЗАО "Актив", так как по ней истек срок исковой давности. Прошло уже три года с тех пор, как "Актив" должен был заплатить за полученную от "Пассива" готовую продукцию, но так и не сделал этого. Резерв по сомнительным долгам по этой задолженности не создавался.

<< Предыдущая

стр. 31
(из 42 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>