<< Предыдущая

стр. 33
(из 42 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>

Столбец 4 "Добавочный капитал"

В столбце 4 отражают данные о движении добавочного капитала фирмы. Он образуется, например, в результате переоценки стоимости основных средств. Для заполнения столбца 4 используйте данные, отраженные по счету 83 "Добавочный капитал".
Вначале приведите размер добавочного капитала на конец года, который предшествовал предыдущему году (отчетный год минус два года).
Затем по строке "Результат от переоценки объектов основных средств" укажите сумму увеличения или уменьшения добавочного капитала после переоценки основных средств. Если уставный капитал увеличился по другим причинам (например, если фирма получила эмиссионный доход), укажите это в форме по вписываемой строке.
Итоговый размер капитала (уже с учетом переоценки) запишите в строке "Остаток на 1 января предыдущего года".
Строку "Результат от пересчета иностранных валют" заполните, если в предыдущем году учредители сделали взнос в уставный капитал в иностранной валюте. Отразите здесь положительные (они увеличивают добавочный капитал) или отрицательные (уменьшающие добавочный капитал) курсовые разницы.
Сумму добавочного капитала фирмы на конец прошлого года отразите в строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года". Впишите сюда кредитовый остаток по счету 83 "Добавочный капитал" на эту дату.
В следующей строке "Результат от переоценки объектов основных средств" покажите сумму увеличения (уменьшения) добавочного капитала от переоценки основных средств, проведенной на 1 января отчетного года. Если в результате переоценки добавочный капитал уменьшился, то сумму уменьшения запишите в круглых скобках.
В строке 100 "Остаток на 1 января отчетного года" запишите остаток по счету 83 на эту дату. Обратите внимание, что здесь надо привести данные с учетом переоценки основных средств, проведенной в конце прошлого года.
Следующую строку "Результат от пересчета иностранных валют" заполните в случае, если в отчетном году в уставный капитал внесена иностранная валюта. Сделайте это аналогично разделу за предшествующий год.
Размер добавочного капитала на конец отчетного периода отразите в итоговой строке 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года". Это сальдо по счету 83 "Добавочный капитал" на конец отчетного года.

Столбец 5 "Резервный капитал"

Резервный капитал фирмы формируют за счет нераспределенной прибыли. Это обязаны делать все акционерные общества. При этом размер резервного капитала должен быть не менее 5% величины уставного капитала (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Это означает, что уставом акционерного общества можно предусмотреть резервный капитал в большей сумме.
Общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный фонд. Но по желанию учредителей, закрепленному в уставе и учетной политике, такие фирмы тоже могут создавать резервный фонд.
Для его учета служит счет 82 "Резервный капитал". Поэтому для заполнения столбца 5 "Резервный капитал" формы N 3 используйте данные об операциях по этому счету.
Сведения об изменении резервного капитала в Отчете также приводятся за два года и отражаются аналогично уставному и добавочному капиталу.

Столбец 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Здесь отражают информацию о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) фирмы. Она формируется из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный капитал.
Для заполнения графы 6 используйте данные по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Если в течение предыдущего и отчетного года на фирме менялась учетная политика, это должно отразиться на величине нераспределенной прибыли. Например, фирма перешла с кассового метода учета доходов и расходов на метод начисления. В результате должны измениться выручка от реализации и внереализационные доходы, расходы фирмы и сумма налога на прибыль. Как следствие, изменится и величина чистой прибыли фирмы.
Корректировку ее суммы покажите в строке "Изменение учетной политики" за соответствующий год.
По строке "Результат от переоценки объектов основных средств" покажите уменьшение нераспределенной прибыли за счет уценки. При этом сумму запишите в круглых скобках.
В ходе переоценки можно уменьшить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшит добавочный капитал фирмы (счет 83 "Добавочный капитал").
А превышение суммы уценки над суммой дооценки отнесите в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Сумму нераспределенной прибыли с учетом результатов переоценки основных средств укажите в строке "Чистая прибыль". В Отчете приведите только два основных направления расходования чистой прибыли: дивиденды участникам (учредителям) и отчисления в резервный фонд. Эти суммы отразите в соответствующих строках формы N 3.
В итоговой строке 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года" покажите кредитовое сальдо по счету 84 на конец отчетного периода.

Столбец 7 "Итого"

Он является расчетным. Чтобы его заполнить, суммируйте данные столбцов с 3-го по 6-й включительно по каждой строке формы.

Резервы

В данном разделе отражаются изменения, которые коснулись резервов фирмы.
В нем четыре подраздела:
- "Резервы, образованные в соответствии с законодательством";
- "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами";
- "Оценочные резервы";
- "Резервы предстоящих расходов".

Резервы, образованные в соответствии
с законодательством и учредительными документами

В первой части приводят данные о резервах, создать которые фирма обязана по закону. В настоящее время к таковым относится только резервный капитал, формируемый всеми акционерными обществами. Поэтому данный подраздел заполняют только бухгалтеры таких фирм.
Размер резервного капитала акционерного общества не должен быть меньше 5% уставного капитала фирмы.
Если же резервный фонд решило образовать общество с ограниченной ответственностью, то данные по нему укажите в следующем подразделе формы N 3 "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами".
Резервный капитал (фонд) создается за счет нераспределенной прибыли и отражается в бухучете проводкой:
Дебет 84 Кредит 82
- часть нераспределенной прибыли направлена на формирование резервного капитала.
Кредитовое сальдо по счету 82 на начало отчетного года запишите в столбец 3 "Остаток". В столбцах 4 "Поступило" и 5 "Использовано" отразите соответственно кредитовый и дебетовый обороты по счету 82. Причем данные нужно привести не только за отчетный, но и за предыдущий год.
Величину резервного капитала на конец отчетного периода запишите в столбце 6 "Остаток". Здесь надо указать кредитовое сальдо по счету 82 на конец отчетного года.

Оценочные резервы

Если фирма в отчетном году создавала резервы по сомнительным долгам, под обесценение ценных бумаг и др., то покажите их в этом подразделе. Заметьте, что данные об изменениях созданных резервов нужно показать по каждому из них в отдельности.
Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность, не погашенная в срок, который установлен договором, и не обеспеченная гарантиями (залогом, поручительством или банковской гарантией).
Резервы по сомнительным долгам создаются для уточнения оценки дебиторской задолженности организации (в активе баланса дебиторская задолженность отражается за вычетом сумм созданных резервов).
Налоговый кодекс предъявляет к созданию резерва по сомнительным долгам дополнительные требования.
1. Создавать резерв могут только фирмы, которые определяют выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления.
2. Сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства. На полную сумму резерв создают только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 календарных дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 календарных дней, в резерв включают только 50% от суммы задолженности. Если же этот срок не превышает 45 календарных дней, резерв вообще не создают (ст. 266 НК РФ).
3. Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от продаж, полученной за отчетный период: I квартал, полугодие, 9 месяцев, год.
Резервы по сомнительным долгам создают по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного квартала.
Суммы отчислений в резерв включают в состав прочих расходов в последний день отчетного квартала.
Очевидно, что в бухгалтерском и налоговом учете для создания резервов по сомнительным долгам предусмотрены разные требования. Поэтому, чтобы облегчить себе работу, лучше создавать резервы в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.
Для этого такой порядок нужно закрепить в учетной политике фирмы.
Создание резерва отразите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 63
- создан резерв по сомнительным долгам.
Списать сомнительную задолженность можно, если она нереальна для взыскания, в том числе если по ней истек срок исковой давности.
Списание нереальной для взыскания задолженности, по которой ранее был создан резерв, в учете отразите так:
Дебет 63 Кредит 62 (76...)
- нереальный для взыскания долг списан за счет резерва.
Одновременно сумму списанного долга отнесите на забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Эта задолженность должна числиться там в течение пяти лет, чтобы можно было определить сумму долга на случай восстановления платежеспособности дебитора.
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги могут создавать фирмы, имеющие на балансе ценные бумаги, которые не котируются на фондовой бирже.
Сумму созданного резерва включают в состав прочих расходов фирмы.
В учете это отражают проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 59
- создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.
Сумма резервов под обесценение вложений в ценные бумаги налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает.
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей предназначены для уточнения оценки материальных ценностей, учитываемых как средства в обороте (в активе баланса стоимость этих материальных ценностей отражается за вычетом сумм созданных резервов).
Резерв создается, если текущая рыночная стоимость материальных ценностей оказалась ниже их фактической себестоимости.
Обратите внимание: резерв не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость готовой продукции (работ, услуг), при изготовлении которой были использованы эти сырье и материалы, превышает ее фактическую себестоимость (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).
Резервы создаются перед составлением бухгалтерского баланса (как правило, годового).
Сумму созданного резерва включают в состав прочих расходов фирмы.
Это отражается проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 14
- создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
Сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает, так как Налоговый кодекс этого не предусматривает.
Если в период, следующий за отчетным, текущая стоимость материально-производственных запасов, под снижение которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличилась, то надо сделать проводку:
Дебет 14 Кредит 91-1
- списана сумма резерва по материально-производственным запасам, рыночная стоимость которых увеличилась.
По мере того как материально-производственные запасы, по которым ранее был создан резерв, будут переданы в эксплуатацию или проданы, начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов:
Дебет 14 Кредит 91-1
- списана сумма ранее созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
В столбцах 3 - 6 Отчета об изменениях капитала отразите сальдо на начало отчетного года, поступление и использование средств резервов за год, сальдо на конец года.
Для заполнения этого подраздела формы N 3 используйте данные по счетам: 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам". Как и прежде, укажите в Отчете все показатели за два года - отчетный и предшествующий.
В столбце 3 отразите величину резерва на начало отчетного года. Для этого используйте кредитовое сальдо по счету 14 (59, 63).
Суммы, направленные на создание резерва в течение года, запишите в столбце 4, используя оборот по кредиту счета 14 (59, 63).
В столбце 5 укажите сумму резерва, которую израсходовали в отчетном году на покрытие соответствующих расходов. Сюда впишите данные дебетового оборота по счету 14 (59, 63).
Размер резерва на конец отчетного периода укажите в столбце 6. Он равен кредитовому сальдо по счету 14 (59, 63) на конец года.

Резервы предстоящих расходов

Для покрытия затрат в будущем фирмы могут создавать резервы, в частности:
- на предстоящую оплату отпусков работникам;
- на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет;
- на подготовительные работы в связи с сезонным характером производства;
- на ремонт основных средств;
- на гарантийное обслуживание проданного оборудования и др.
Такие резервы учитываются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".
Он предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу.
Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.
Для этого делают запись:
Дебет 20 (23, 44...) Кредит 96
- создан резерв.
Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции, в частности со счетами:
- 20 "Основное производство" - на стоимость гарантийного ремонта;
- 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.;
- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет.
Это отражают проводкой:
Дебет 96 Кредит 20 (23, 44, 70...)
- списаны расходы за счет резерва.
Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.
В столбце 3 формы N 3 запишите остаток резерва на 1 января отчетного года. Используйте здесь кредитовое сальдо по счету 96.
Суммы, направленные на создание резерва в течение года, отразите в столбце 4. Данные возьмите из кредитового оборота по счету 96.
В столбце 5 укажите сумму резерва, которую израсходовали в этом году на покрытие тех или иных расходов. Сюда впишите оборот по дебету счета 96.
Размер резерва на конец отчетного периода укажите в столбце 6. Он равен кредитовому сальдо по счету 96 на конец года.

Справки

Частью отчета об изменениях капитала является справочный раздел. Укажите в нем данные о стоимости чистых активов, а также суммы целевого финансирования.
Чистые активы определяют вычитанием из суммы всех активов фирмы величины ее обязательств. Иными словами, чистые активы - это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами.
О том, как рассчитать чистые активы, разъяснено в Приказе Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. N 10н/03-6/пз "Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ".
Помимо заполнения формы N 3 величина чистых активов нужна также при определении:
- размера уставного капитала;
- расчетной цены акции.
Дело в том, что уставный капитал организации не может быть меньше стоимости ее чистых активов. Это касается как акционерных обществ, так и обществ с ограниченной ответственностью.
Если величина чистых активов по итогам года окажется меньше размера уставного капитала, его нужно будет уменьшить до величины чистых активов. Заметьте, что сделать это можно только после уведомления всех кредиторов. Если в результате уменьшения уставный капитал окажется меньше минимального, фирма должна быть ликвидирована.
Напомним, что минимальный размер уставного капитала составляет для открытых акционерных обществ 100 000 руб., а для обществ с ограниченной ответственностью и закрытых акционерных обществ - 10 000 руб.
Величину чистых активов на начало и конец года проставьте в строке 200. Если сумма окажется отрицательной, возьмите ее в скобки.
В случае если ваша фирма в отчетном или предыдущем году получала деньги из бюджета или внебюджетных фондов, то это нужно отразить в справке. При заполнении Отчета используйте данные по счету 86 "Целевое финансирование". Информацию приведите по основным направлениям финансирования - на расходы по обычным видам деятельности (строка 210) и на капитальные вложения во внеоборотные активы (строка 220).
Эти суммы надо расшифровать. Для этого в справке предусмотрены пустые строки, в которых укажите, на что предназначаются целевые средства.
Например:
- на покупку материалов;
- на покупку основных средств;
- на покупку нематериальных активов и т.д.

Пример заполнения формы

Покажем порядок заполнения Отчета об изменениях капитала на примере.

Пример. ООО "Пассив" формирует Отчет об изменениях капитала за 2008 год.
Раздел I "Изменения капитала".
Столбец 3 "Уставный капитал".
По данным баланса "Пассива", величина уставного капитала на конец 2006 г. равна 360 000 руб. В течение 2007 и 2008 гг. размер уставного капитала не менялся.
Сумму уставного капитала в размере 360 000 руб. отразите в следующих строках формы N 3:
- строка "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему";
- "Остаток на 1 января предыдущего года";
- строка "Остаток на 31 декабря предыдущего года";
- строка 100 "Остаток на 1 января отчетного года";
- строка 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года".
Во всех остальных строках столбца 3 поставьте прочерк.
Столбец 4 "Добавочный капитал".
Переоценка основных средств в 2006 г. не проводилась. При этом сальдо счета 83 "Добавочный капитал" на начало 2007 г. составляло 80 000 руб.
В 2007 г. по приказу директора "Пассива" была проведена переоценка основных средств. Результаты переоценки были отражены на 1 января 2008 г.
Первоначальная стоимость основных средств составила 40 000 руб., сумма начисленной амортизации - 20 000 руб.
Восстановительная стоимость основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам составила 50 000 руб.
При переоценке бухгалтер "Пассива":
1) определил коэффициент увеличения стоимости основных средств в результате переоценки:
50 000 руб. : 40 000 руб. = 1,25;
2) определил сумму амортизации по основным средствам после переоценки:
20 000 руб. x 1,25 = 25 000 руб.;
3) нашел разницу в суммах амортизации до и после переоценки:
25 000 руб. - 20 000 руб. = 5000 руб.
Переоценка в учете отражена проводками:
Дебет 01 Кредит 83
- 10 000 руб. (50 000 - 40 000) - отражено увеличение балансовой стоимости основных средств в результате переоценки;
Дебет 83 Кредит 02
- 5000 руб. - доначислена амортизация основных средств после переоценки.
Сумму добавочного капитала в размере 80 000 руб. отразите по строкам:
- "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему";
- "Остаток на 1 января предыдущего года";
- "Остаток на 31 декабря предыдущего года".
Затем по строке "Результат от переоценки основных средств" запишите сумму увеличения добавочного капитала, которое произошло в результате дооценки. Она составит:
10 000 руб. - 5000 руб. = 5000 руб.
Сумма добавочного капитала, сформированного на 1 января 2007 г., равна:
80 000 руб. + 5000 руб. = 85 000 руб. Эту сумму отразите по строкам:
- "Остаток на 1 января отчетного года";
- "Остаток на 31 декабря отчетного года".
Во всех остальных строках столбца 4 поставьте прочерк.
Столбец 5 "Резервный капитал".
В соответствии с учредительными документами "Пассив" создает резервный фонд, величина которого составляет 50 000 руб. Он формируется путем ежегодных отчислений.
По состоянию на 31 декабря 2006 и 1 января 2007 г. резервный фонд составлял 15 000 руб.
Эту сумму укажите по строкам:
- "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему";
- "Остаток на 1 января предыдущего года".
В 2007 г. на формирование резервного фонда была направлена часть нераспределенной прибыли прошлого года. Величина отчислений из прибыли - 3000 руб.
В учете сделана проводка:
Дебет 84 Кредит 82
- 3000 руб. - направлена часть нераспределенной прибыли на формирование резервного фонда.
Эту сумму укажите по строке "Отчисления в резервный фонд".
На 31 января 2007 г. размер резервного фонда составил: 15 000 руб. + 3000 руб. = 18 000 руб.
Эту сумму впишите по строкам:
- "Остаток на 31 декабря предыдущего года";
- "Остаток на 1 января отчетного года".
В 2008 (отчетном) году на формирование резервного фонда была направлена часть нераспределенной прибыли 2007 г. в сумме 7000 руб. Эту сумму укажите по строке "Отчисления в резервный фонд".
По результатам 2008 г. общая сумма резервного фонда составит:
18 000 руб. + 7000 руб. = 25 000 руб.
Эту сумму отразите в строке "Остаток на 31 декабря отчетного года".
Столбец 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
По состоянию на 31 декабря 2006 г. и 1 января 2007 г. сальдо счета 84 составило 20 000 руб.
Эту сумму покажите по строкам:
- "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему";
- "Остаток на 1 января предыдущего года".
В январе 2007 (предшествующего) года часть нераспределенной прибыли в сумме 3000 руб. была направлена на формирование резервного фонда.
Эту сумму впишите по строке "Отчисления в резервный фонд". Больше в 2007 г. чистая прибыль не использовалась.
Прибыль, полученная в 2007 г., составила 33 000 руб. Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2007 г. составил:
20 000 руб. - 3000 руб. + 33 000 руб. = 50 000 руб.
Эту сумму отразите в строках:
- "Остаток на 31 декабря предыдущего года";
- "Остаток на 1 января отчетного года".
В январе отчетного (2008) года часть прибыли в сумме 7000 руб. была направлена на формирование резервного фонда. Эту сумму запишите по строке "Отчисления в резервный фонд". Больше в 2008 г. чистая прибыль не использовалась.
Прибыль, полученная в 2008 г., составила 80 000 руб. Остаток чистой прибыли на 31 декабря 2008 г. составил:
50 000 руб. + 80 000 руб. - 7000 руб. = 123 000 руб.
Эту сумму впишите в строку "Остаток на 31 декабря отчетного года" столбца 6.
Остальные строки столбца 6 прочеркните.
Столбец 7.
Данные для его заполнения определите сложением показателей по соответствующим строкам.
Раздел II "Резервы".
Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с законодательством".
Создавать такие резервы "Пассив" не обязан. Поэтому все столбцы этого подраздела прочеркните.
Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами".
В соответствии с учредительными документами "Пассив" создает резервный фонд.
Сумма резерва на 1 января 2008 г. составила 15 000 руб.
В предыдущем (2007) году в резерв было направлено 3000 руб. В этом году резерв не использовался.
На конец 2007 г. сумма резерва составила 18 000 руб. (15 000 + 3000).
В отчетном (2008) году "Пассив" перечислил в резерв 7000 руб.
Общая сумма резерва на конец 2008 г. составила 25 000 руб. (18 000 + 7000).
Эти операции отразите так:
- строка "Данные предыдущего года":
столбец 3 - 15 000 руб.;
столбец 4 - 3000 руб.;
столбец 5 - прочерк;
столбец 6 - 18 000 руб.;
- строка "Данные отчетного года":
столбец 3 - 18 000 руб.;
столбец 4 - 7000 руб.;
столбец 5 - прочерк;
столбец 6 - 25 000 руб.
Подраздел "Оценочные резервы".
В отчетном (2008) году "Пассив" создал резервы по сомнительной дебиторской задолженности в сумме 12 000 руб.
На конец 2008 г. указанная дебиторская задолженность была списана за счет резерва.
При создании резерва и списании задолженности в учете организации сделаны следующие записи:
Дебет 91-2 Кредит 63
- 12 000 руб. - создан резерв сомнительных долгов;
Дебет 63 Кредит 62
- 12 000 руб. - списана дебиторская задолженность за счет образованного резерва.
Неиспользованных остатков указанных резервов на начало 2008 г. у фирмы нет.
Движение средств резерва отразите в строке "Данные отчетного года" так:
- столбец 3 - прочерк;
- столбец 4 - 12 000 руб.;
- столбец 5 - 12 000 руб.;
- столбец 6 - прочерк.
Подраздел "Резервы предстоящих расходов".
В предшествующем (2007) году фирма резервов на оплату предстоящих расходов не создавала.

<< Предыдущая

стр. 33
(из 42 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>