<< Предыдущая

стр. 5
(из 42 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>


Если основное средство уже полностью отработало свой срок, вы можете определить срок его полезного использования самостоятельно. В этой ситуации нужно учитывать период, в течение которого основное средство еще может проработать.

Как начислить амортизацию
по расконсервированным основным средствам

По основным средствам, которые законсервированы на период больше трех месяцев, амортизацию не начисляют. После расконсервации объекта амортизацию начисляйте в прежнем порядке. Однако срок использования такого основного средства нужно увеличить на период консервации.

Пример. На балансе ЗАО "Актив" числится станок. Он куплен и введен в эксплуатацию в январе 2009 г. Срок полезного использования станка - 7 лет. Амортизация по нему начисляется линейным методом. По станку нужно начислять амортизацию до февраля 2016 г. (84 мес.).
Норма ежемесячной амортизации составит:
(1 мес. : 84 мес.) x 100% = 1,19%.
В сентябре 2009 г. станок был законсервирован.
Период консервации - 6 месяцев.
После расконсервации амортизация на станок будет начисляться по той же норме (1,19%), но уже до августа 2016 г.

Как начислить амортизацию по реконструированным
или модернизированным основным средствам

Если объект основных средств был реконструирован или модернизирован, то срок его полезного использования может быть увеличен. Однако он не должен превышать те сроки, которые установлены для амортизационной группы, в которую включено основное средство.

Пример. В отчетном году ООО "Пассив" купило компьютер. Срок его полезного использования - 3 года. В следующем году компьютер был модернизирован. По Классификации срок использования ЭВМ - от 2 до 3 лет. "Пассив" не может увеличить срок полезного использования компьютера. Больший, чем 3 года, срок установить уже нельзя.
Норму амортизации по такому основному средству (при использовании линейного метода) определяют так:

---------------------------------¬ ------------------¬
¦ Оставшийся срок полезного ¦ ¦ Годовая норма ¦
100% : ¦использования основного средства¦ = ¦ амортизации ¦
L--------------------------------- L------------------

Если в результате работ стоимость основного средства увеличилась, то амортизацию по нему начисляют исходя из его новой стоимости. Причем в расчет берется остаточная, а не первоначальная стоимость.

Пример. В 2007 г. ЗАО "Актив" приобрело станок. Первоначальная стоимость станка - 240 000 руб. (без НДС). По Классификации срок использования этого станка - от 5 до 7 лет. Срок полезного использования был установлен "Активом" в 5 лет. Амортизация начисляется линейным методом.
В 2008 г. станок был модернизирован. Его стоимость увеличилась до 300 000 руб., срок полезного использования - до 7 лет.
На момент проведения модернизации станок проработал 1 год, и на него была начислена амортизация в сумме 48 000 руб.
Новая годовая норма амортизации по станку составит: 100% : (7 лет - 1 год) = 16,667%
Годовая сумма амортизационных отчислений составит: (300 000 руб. - 48 000 руб.) x 16,667% = 42 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит: 42 000 руб. : 12 мес. = 3500 руб.

Как сблизить бухгалтерский и налоговый учет
при начислении амортизации

Выбранный вами метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета должен быть закреплен в учетной политике, метод начисления амортизации для целей налогового учета - в учетной политике для целей налогообложения.
Проще всего закрепить в обеих учетных политиках единый и для бухгалтерского, и для налогового учета линейный метод амортизации - это позволит избежать двойной работы.
С другой стороны, выбрав для налогового учета нелинейный метод, вы сможете списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в первые годы эксплуатации основного средства амортизацию в большей сумме.

Строка 130 "Незавершенное строительство"

По строке 130 баланса вы должны отразить расходы, которые относятся к незавершенным капитальным вложениям.
Такими расходами считают:
- затраты на покупку основных средств, которые не введены в эксплуатацию;
- затраты на покупку нематериальных активов, не принятых на учет;
- затраты на покупку оборудования, требующего монтажа;
- затраты на покупку оборудования, переданного для монтажа, но не смонтированного;
- затраты по незаконченному капитальному строительству;
- затраты на выполнение научно исследовательских и опытно-конструкторских работ.
Указанные расходы учитывают на счетах 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы". В строке 130 укажите дебетовое сальдо этих счетов по состоянию на конец отчетного периода.

Как учесть расходы на покупку
основных средств и нематериальных активов

Основные средства и нематериальные активы отражают в учете по первоначальной стоимости (то есть исходя из суммы всех затрат на их приобретение). Первоначальную стоимость этого имущества формируют на счете 08, субсчет 4 "Приобретение отдельных объектов основных средств" или 5 "Приобретение нематериальных активов".
Все затраты, связанные с покупкой основных средств и нематериальных активов, отражают так:
Дебет 08-4 Кредит 60
- учтены затраты на приобретение основного средства;
Дебет 08-5 Кредит 60
- учтены затраты на приобретение нематериального актива.
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- учтены суммы НДС по купленному имуществу.
До тех пор пока основное средство не будет введено в эксплуатацию (или имущество не будет включено в состав нематериальных активов), его стоимость отражают в строке 130 баланса. При вводе основного средства в эксплуатацию (включении имущества в состав нематериальных активов) сделайте в учете проводки:
Дебет 01 Кредит 08-4
- введено в эксплуатацию основное средство;
Дебет 04 Кредит 08-5
- отражена стоимость нематериального актива.
После этого такое имущество нужно учитывать не по строке 130, а по строкам 110 и 120 баланса.
Как учесть расходы на покупку оборудования, требующего монтажа
Оборудование, требующее монтажа, - это основное средство (например, станки, технологические машины и т.п.), которое вводят в эксплуатацию только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, полу, межэтажным перекрытиям и другим конструкциям зданий.
Такое оборудование отражают в учете по первоначальной стоимости (то есть исходя из суммы всех затрат на их приобретение). Первоначальную стоимость этого имущества формируют на счете 07 "Оборудование к установке" в том же порядке, что и стоимость основных средств.
На счете 07 "Оборудование к установке" не учитывают:
- транспортные средства;
- свободно стоящие станки;
- строительные механизмы;
- сельскохозяйственные машины;
- производственный инструмент;
- измерительные приборы;
- производственный инвентарь.
Все затраты, связанные с покупкой оборудования, отражают так:
Дебет 07 Кредит 60
- учтены затраты на приобретение оборудования, требующего монтажа;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- отражены суммы НДС по купленному оборудованию.
После передачи оборудования в монтаж сделайте проводку:
Дебет 08 Кредит 07
- списано оборудование, переданное в монтаж.
Стоимость такого оборудования учитывают по строке 130 баланса до тех пор, пока оно не будет введено в эксплуатацию вместе со строительным объектом, где его установили.

Пример. В отчетном году ЗАО "Актив" приобрело технологическую линию. Стоимость линии 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).
Монтаж линии выполнила сторонняя организация.
Стоимость ее услуг - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 07 Кредит 60
- 300 000 руб. - оприходована линия;
Дебет 19 Кредит 60
- 54 000 руб. - учтен НДС;
Дебет 08 Кредит 07
- 300 000 руб. - линия передана в монтаж;
Дебет 08 Кредит 60
- 100 000 руб. - учтена стоимость работ по монтажу;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - учтен НДС по работам подрядчика. Если до 31 декабря линия не будет введена в эксплуатацию, то ее стоимость в размере 400 000 руб. (300 000 + 100 000) указывают по строке 130 годового баланса.
Если до этой даты линия будет введена в эксплуатацию, то бухгалтер "Актива" должен будет сделать проводку:
Дебет 01 Кредит 08
- 400 000 руб. (300 000 + 100 000) - линия введена в эксплуатацию. В этой ситуации стоимость линии надо указать в строке 120 баланса.

Как учесть расходы по строительству

Сумму расходов по незавершенному капитальному строительству отражают по строке 130 баланса. Такое строительство ваша фирма может проводить:
- подрядным способом;
- хозяйственным способом.

Подрядный способ

При подрядном способе все строительные работы выполняет сторонняя фирма - подрядчик. Расходы по такому строительству отразите записями:
Дебет 08-3 Кредит 60
- учтена стоимость строительных работ;
Дебет 19 Кредит 60
- отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядчика.
Расходы по строительству указывают по строке 130 годового баланса, если построенный объект не был введен в эксплуатацию до окончания отчетного периода. В противном случае их указывают по строке 120.

Хозяйственный способ

При хозяйственном способе все строительные работы фирма выполняет сама (то есть без привлечения подрядных организаций). Расходы по такому строительству отразите так:
Дебет 08-3 Кредит 10 (02, 70, 69...)
- отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.
Стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, облагается НДС. Затем сумма этого налога принимается к вычету.
Расходы по строительству указывают в строке 130 годового баланса, если построенный объект не был введен в эксплуатацию до окончания отчетного периода. В противном случае их указывают по строке 120.

Строка 135 "Доходные вложения в материальные ценности"

По этой строке баланса указывают имущество, которое предназначено для сдачи в аренду, лизинг или прокат. Стоимость такого имущества учитывают на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
В бухгалтерском учете такие материальные ценности отражают по первоначальной стоимости. В балансе указывают лишь их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации).

Приобретение материальных ценностей

Первоначальную стоимость этих ценностей определяют в том же порядке, что и стоимость основных средств (то есть исходя из всех расходов, связанных с их приобретением). Так, в их первоначальную стоимость включают:
- суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;
- суммы, уплаченные за доставку и монтаж;
- суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением этого имущества, и т.д.
Все эти затраты нужно учесть по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Для этого в учете делают записи:
Дебет 08 Кредит 60 (76, 51...)
- учтены затраты, связанные с приобретением имущества, предназначенного для передачи во временное пользование (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60 (76, 51...)
- учтен НДС по этому имуществу.
После того как имущество будет введено в эксплуатацию, сделайте проводку:
Дебет 03 Кредит 08
- имущество, предназначенное для передачи во временное пользование, введено в эксплуатацию.

Пример. Основной вид деятельности ООО "Пассив" - передача в прокат строительных машин.
В отчетном году "Актив" приобрел кран.
Стоимость крана - 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.). За регистрацию крана было заплачено 1000 руб.
Бухгалтер "Пассива" сделал проводки:
Дебет 08 Кредит 60
- 400 000 руб. (472 000 - 72 000) - оприходован кран;
Дебет 19 Кредит 60
- 72 000 руб. - учтена сумма НДС по крану;
Дебет 71 Кредит 50
- 1000 руб. - выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты регистрации;
Дебет 08 Кредит 71
- 1000 руб. - плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости крана. Если в отчетном году кран не будет введен в эксплуатацию, то его стоимость нужно отразить по строке 130 годового бухгалтерского баланса. После ввода крана в эксплуатацию бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:
Дебет 03 Кредит 08
- 400 000 руб. - кран зачислен в состав доходных вложений в материальные ценности.
В этой ситуации стоимость крана нужно указать в строке 135 бухгалтерского баланса.

Амортизация материальных ценностей

По строке 135 баланса указывают первоначальную стоимость ценностей, предназначенных для сдачи в аренду (лизинг, прокат), за вычетом начисленной амортизации.
Начислите ее по тому имуществу, которое у вас учтено на счете 03. Амортизацию начисляют в том же порядке, что и по основным средствам, учтенным на счете 01.

Строка 140 "Долгосрочные финансовые вложения"

В строке 140 баланса указывают приобретенные вашей фирмой акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги.
Также здесь отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы займов, предоставленных вашей фирмой.
Обратите внимание: по строке 140 отражают стоимость ценных бумаг (вложения в уставные капиталы, суммы займов) только при одном условии: если они произведены на срок свыше одного года. Если этот срок не превышает год, то их сумму отразите по строке 250 баланса.

Как учесть ценные бумаги

Права фирмы на купленные ценные бумаги должны подтверждать первичные документы. К ним, в частности, относят:
- договор купли-продажи;
- акт приемки-передачи сертификата (только для документарных ценных бумаг);
- выписку по лицевому счету (при учете именных ценных бумаг в системе ведения реестра);
- выписку по счету депо (при учете ценных бумаг в депозитарии).
Ценные бумаги отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. Эту стоимость и указывают по строке 140 баланса.
Это правило действует, если ваша фирма не создавала резервы под их обесценение. Если такой резерв есть, то укажите в балансе первоначальную стоимость ценных бумаг за вычетом суммы резерва.
Первоначальная стоимость ценных бумаг - это сумма фактических затрат на их приобретение.
Она зависит от того, как ценные бумаги были получены:
- за деньги;
- в качестве вклада в уставный капитал;
- безвозмездно.

Покупка ценных бумаг

По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость ценных бумаг, приобретенных за деньги, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой.
Такими расходами являются:
- суммы, уплаченные продавцу;
- затраты по регистрации прав на ценные бумаги;
- суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой ценных бумаг;
- услуги нотариуса, связанные с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на ценные бумаги;
- биржевой сбор (комиссия);
- другие затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
Если какие либо из этих затрат несущественны (то есть не превышают 5% от покупной стоимости ценных бумаг), то фирма вправе их учесть как прочие расходы.
Все перечисленные затраты вы должны учесть по дебету счета 58 "Финансовые вложения" субсчета:
- 1 "Паи и акции";
- 2 "Долговые ценные бумаги".
Чтобы получить данные о краткосрочных и долгосрочных вложениях, к субсчетам счета 58 лучше открыть субсчета второго порядка. Например, к субсчету 58-1 "Паи и акции" - субсчета 58-1-1 "Краткосрочные вложения" и 58-1-2 "Долгосрочные вложения".
При оприходовании ценных бумаг сделайте проводку:
Дебет 58-1-1 (58-1-2) Кредит 60 (71, 76...)
- учтены затраты по покупке ценных бумаг.
Таким образом, в строке 140 годового баланса вы должны показать дебетовое сальдо по соответствующим "долгосрочным" субсчетам счета 58 "Финансовые вложения" за вычетом кредитового сальдо по счету 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" (если такой резерв создавался) по состоянию на конец отчетного периода.
Если при оплате расходов по покупке ценных бумаг вы заплатили НДС (например, за информационные услуги), то сумма этого налога к вычету не принимается. Она включается в их стоимость.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" оплатило 100 акций ОАО "Строй-инв". Стоимость акций 100 000 руб. Расходы на оплату консультационных услуг, связанных с их покупкой, составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).
Бухгалтер "Актива" сделал проводки:
Дебет 58-1-2 Кредит 76
- 100 000 руб. - оприходованы акции;
Дебет 58-1-2 Кредит 76
- 11 800 руб. - учтены расходы по покупке акций;
Дебет 76 Кредит 51
- 111 800 руб. (100 000 + 11 800) - оплачены акции и расходы по их покупке.
В бухгалтерском балансе за отчетный год по строке 140 будет указана стоимость акций в размере 111 800 руб. (100 000 + 11 800).

Вклад ценных бумаг в уставный капитал

Если ваша фирма получила ценные бумаги в качестве вклада в уставный капитал, вы должны учесть их на балансе по стоимости, согласованной между учредителями.
Если ваша фирма - открытое или закрытое акционерное общество, то стоимость ценных бумаг, которую устанавливают акционеры, должен подтвердить независимый оценщик. В обществе с ограниченной ответственностью независимого оценщика привлекают для определения рыночной цены такого имущества, если его стоимость превышает 20 000 руб.
Как отразить поступление ценных бумаг в качестве вклада в уставный капитал, покажет пример.

Пример. Одним из учредителей ОАО "Инвест" является ЗАО "Актив". В отчетном году "Актив" по согласованию с другими учредителями передал "Инвесту" акции ОАО "Газстрой" в качестве вклада в уставный капитал.
Стоимость акций, согласованная между учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составила 1 000 000 руб.
Бухгалтер "Инвеста" сделал проводки.
Дебет 75-1 Кредит 80
- 1 000 000 руб. - отражена задолженность ЗАО "Актив" по вкладу в уставный капитал;
Дебет 58-1-2 Дебет 75-1
- 1 000 000 руб. - получены акции "Газстроя" в счет вклада в уставный капитал. В балансе "Инвеста" за год по строке 140 будет указана стоимость акций в сумме 1 000 000 руб.

Поступление ценных бумаг безвозмездно

Если ваша фирма получила ценные бумаги безвозмездно, то их стоимость определяется исходя:
- из текущей рыночной цены (если акции котируются на бирже);
- из суммы денег, которая может быть получена от продажи ценных бумаг (если акции не котируются на бирже).
Обратите внимание: безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 500 руб. между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).
Таким образом, безвозмездно получить ценные бумаги ваша фирма может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" получило безвозмездно акции ОАО "Газ". Акции котируются на бирже, и их рыночная цена составила 1 600 000 руб. Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:
Дебет 58-1-2 Кредит 98-2
- 1 600 000 руб. - оприходованы акции ОАО "Газ" по рыночной цене.
В балансе "Актива" за отчетный год по строке 120 должна быть отражена рыночная стоимость акций - 1 600 000 руб.
При исчислении налога на прибыль за отчетный год стоимость акций учитывают в составе внереализационных доходов.

Особенности учета котирующихся акций

Стоимость акций, которые котируются на фондовой бирже, вы должны отразить в строке 140 баланса по рыночной цене, если она ниже их первоначальной стоимости.
Для этого на разницу между первоначальной и рыночной стоимостью таких акций фирма должна образовать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.
Это отражают проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 59
- образован резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.
Резерв создается по каждому виду таких ценных бумаг. В пассиве баланса сумму резерва не указывают. Таким образом, данные о котирующихся акциях отражают в балансе фирмы за вычетом суммы созданного резерва.

Пример. По состоянию на 31 декабря отчетного года у ЗАО "Актив" числятся акции ОАО "Газ" на общую сумму 150 000 руб. Акции котируются на бирже. Рыночная цена акций на эту дату - 130 000 руб.
Так как первоначальная (балансовая) стоимость акций выше их рыночной цены, то они указываются в балансе по рыночной цене.
Для этого "Актив" создает резерв под обесценение вложений в данные акции на разницу между их балансовой и рыночной стоимостью в размере 20 000 руб. (150 000 - - 130 000).
Бухгалтер "Актива" должен сделать запись:
Дебет 91-2 Кредит 59

<< Предыдущая

стр. 5
(из 42 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>