<< Предыдущая

стр. 7
(из 42 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>

- 2000 руб. - учтены транспортные расходы, связанные с приобретением материалов;
Дебет 20 Кредит 10
- 17 000 руб. (15 000 + 2000) - списаны материалы в производство.
Таким образом, этот способ формирования фактической себестоимости материалов лучше использовать тем фирмам, у которых:
- небольшая номенклатура материалов;
- небольшое количество поставок материалов;
- все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию единовременно.

Как учесть материалы по учетной цене

При этом способе всю информацию о фактической себестоимости материалов отражают по дебету счетов 10 "Материалы" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".
По дебету счета 10 материалы отражают по учетным ценам, а на счете 16 показывают разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью. В качестве вспомогательного счета используют счет 15.
За учетную цену (по выбору организации) может быть принята:
- цена поставщика;
- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;
- фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени.
Выбранный метод определения учетной цены должен быть закреплен в учетной политике организации.
При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной цене проводкой:
Дебет 10 Кредит 15
- оприходованы материалы по учетным ценам.
Все данные о фактических расходах при заготовлении материалов собираются по дебету счета 15. При этом в учете делаются проводки:
Дебет 15 Кредит 60
- отражена покупная стоимость материалов;
Дебет 15 Кредит 76
- отражены транспортные расходы по приобретению материалов;
Дебет 15 Кредит 76
- отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
- учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации) на основании счетов-фактур;
Дебет 60 (76) Кредит 51
- оплачены расходы, связанные с приобретением материалов;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- произведен налоговый вычет НДС по расходам, связанным с приобретением материалов.
Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту - информация об их учетной цене.

Пример. ООО "Пассив" 1 декабря отчетного года получило на склад 100 банок масляной краски. Согласно учетной политике организации, материалы отражаются по учетным ценам. Учетная цена одной банки краски - 140 руб.
3 декабря отчетного года "Пассив" получил счет-фактуру от поставщика краски. Согласно счету-фактуре, общая стоимость материалов составила 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.).
5 декабря отчетного года был получен счет-фактура от транспортной компании на оплату услуг по доставке краски на сумму 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.). Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:
1 декабря
Дебет 10 Кредит 15
- 14 000 руб. (140 руб. x 100 ед.) - оприходована краска по учетной цене;
3 декабря
Дебет 15 Кредит 60
- 15 000 руб. (17 700 - 2700) - отражена покупная стоимость краски на основании счета-фактуры поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
- 2700 руб. - отражен НДС по оприходованной краске;
5 декабря
Дебет 15 Кредит 60
- 2000 руб. (2360 - 360) - отражены транспортные расходы, связанные с доставкой краски на склад;
Дебет 19 Кредит 60
- 360 руб. - отражен НДС, указанный в счете-фактуре транспортной компании. Таким образом, по кредиту счета 15 сформирована информация об учетной цене материалов, а по дебету - об их фактической себестоимости. Учетная цена партии краски составила 14 000 руб.
В строке 211 баланса краску отражают по фактической себестоимости, которая составит 17 000 руб. (15 000 + 2000).

Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения сделайте в учете проводку:
Дебет 15 Кредит 16
- списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).

Пример. В декабре отчетного года ООО "Пассив" купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 500 руб. Было приобретено 700 единиц материалов.
Согласно расчетным документам поставщика, общая стоимость материалов составила 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:
Дебет 10 Кредит 15
- 350 000 руб. (500 руб. x 700 ед.) - оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;
Дебет 15 Кредит 60
- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена фактическая себестоимость материалов;
Дебет 19 Кредит 60
- 54 000 руб. - отражен НДС по поступившим материалам согласно счету-фактуре поставщика;
Дебет 15 Кредит 16
- 50 000 руб. (350 000 - 300 000) - списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью.
В строке 211 баланса материалы отражают по фактической себестоимости, которая составила 300 000 руб.

Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, сделайте в учете запись:
Дебет 16 Кредит 15
- списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

Пример. В декабре отчетного года ООО "Пассив" купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 300 руб. Было приобретено 700 единиц материалов.
Согласно расчетным документам поставщика общая стоимость материалов составила 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:
Дебет 10 Кредит 15
- 210 000 руб. (300 руб. x 700 ед.) - оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;
Дебет 15 Кредит 60
- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена фактическая себестоимость материалов;
Дебет 19 Кредит 60
- 54 000 руб. - отражен НДС по поступившим материалам согласно счету-фактуре поставщика;
Дебет 16 Кредит 15
- 90 000 руб. (300 000 - 210 000) - списано превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой.
В строке 211 баланса материалы отражают по фактической себестоимости, которая составила 300 000 руб.

Дебетовое сальдо по счету 16 списывают в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны материалы, пропорционально их стоимости.
Сумму, подлежащую списанию, рассчитывают по формуле:

-------------¬ -----------------------------------------¬ ------------¬
¦ Сумма ¦ ¦ Дебетовое сальдо по счету 16 на начало ¦ ¦ Оборот по ¦
¦ отклонений,¦ ¦ месяца + Оборот по дебету счета 16 ¦ ¦ кредиту ¦
¦ подлежащая ¦ = ¦ за месяц / Дебетовое сальдо по счету ¦ x ¦ счета 10 ¦
¦ списанию ¦ ¦ 10 на начало месяца + Оборот по дебету ¦ ¦ за месяц ¦
¦ ¦ ¦ счета 10 за месяц ¦ ¦ ¦
L------------- L----------------------------------------- L------------

При списании отклонений делают проводку:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 16
- списано отклонение в стоимости материалов.
Отклонение в стоимости проданных материалов списывают на счета учета прочих доходов и расходов. Для этого в учете делают запись:
Дебет 91-2 Кредит 16
- списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Пример. ООО "Пассив" отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на начало декабря отчетного года у "Пассива" числились в учете:
- остаток материалов на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.;
- дебетовое сальдо по счету 16 - 2000 руб.
В декабре отчетного года были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.).
В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.
Бухгалтер "Пассива" сделал записи:
Дебет 10 Кредит 15
- 50 000 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам;
Дебет 15 Кредит 60
- 60 000 руб. (70 000 - 10 800) - отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
- 10 800 руб. - учтен НДС по материалам;
Дебет 16 Кредит 15
- 10 000 руб. (60 000 - 50 000) - отражено отклонение в стоимости материалов;
Дебет 20 Кредит 10
- 40 000 руб. - списаны материалы в производство по учетным ценам.
Отклонение в стоимости материалов, подлежащее списанию на счет 20, составит:
(2000 руб. + 10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) x 40 000 руб. = 6000 руб.
При списании отклонения надо сделать запись:
Дебет 20 Кредит 16
- 6000 руб. - списано отклонение в стоимости материалов.
Кредитовое сальдо по счету 16, относящееся к списанным запасам, сторнируют в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материалы, пропорционально их стоимости. Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитывают по формуле:

------------¬ -------------------------------------------¬ -----------¬
¦ Сумма ¦ ¦ Кредитовое сальдо по счету 16 на начало ¦ ¦ Оборот по¦
¦отклонений,¦ ¦ месяца + Оборот по кредиту счета 16 за ¦ ¦ кредиту ¦
¦ подлежащая¦ = ¦ месяц / Дебетовое сальдо по счету 10 на ¦ x ¦ счета 10 ¦
¦ списанию ¦ ¦ начало месяца + Оборот по дебету счета ¦ ¦ за месяц ¦
¦ ¦ ¦ 10 за месяц ¦ ¦ ¦
L------------ L------------------------------------------- L-----------

Если материалы переданы в производство, то отклонение списывают проводкой:
Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 16
- сторнировано отклонение в стоимости материалов.
Если материалы продают, то отклонение в их стоимости сторнируют. Для этого в учете делается запись:
Дебет 91-2 Кредит 16
- сторнировано отклонение в стоимости проданных материалов.

Пример. ООО "Пассив" отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на начало декабря отчетного года у "Пассива" числились в учете:
- остаток материалов на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.;
- кредитовое сальдо по счету 16 - 2000 руб.
В декабре были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика, фактическая себестоимость материалов составила 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).
В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам. Бухгалтер "Пассива" сделал записи:
Дебет 10 Кредит 15
- 50 000 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам;
Дебет 15 Кредит 60
- 40 000 руб. (47 200 - 7200) - отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
- 7200 руб. - учтен НДС по материалам;
Дебет 15 Кредит 16
- 10 000 руб. (50 000 - 40 000) - отражено отклонение в стоимости материалов;
Дебет 20 Кредит 10
- 40 000 руб. - списаны материалы в производство по учетным ценам.
Отклонение в стоимости материалов, подлежащее сторнированию со счета 20, составит:
(2000 руб. + 10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) x 40 000 руб. = 6000 руб.
При списании отклонения надо сделать запись:
Дебет 20 Кредит 16
- 6 000 руб. - сторнировано отклонение в стоимости материалов.

Как учесть материалы, полученные по договору
с особым переходом права собственности

Договором поставки материалов может быть предусмотрен переход права собственности на них от поставщика к вашей фирме только после их оплаты. В этой ситуации ваша фирма не может учесть полученные материалы в составе собственных запасов, даже несмотря на то что эти материалы были фактически оприходованы.
До тех пор пока они не будут оплачены поставщику, материалы учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
Стоимость таких материалов отражают в справке к балансу по строке 920.

Пример. В отчетном году ЗАО "Актив" купило материалы. По договору поставки право собственности на материалы переходит к "Активу" только после их оплаты. Материалы оприходованы "Активом" 10 декабря. Стоимость оприходованных материалов - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). На конец года материалы оплачены не были. Бухгалтер "Актива" должен сделать запись:
Дебет 002
- 59 000 руб. - приняты материалы, право собственности на которые еще не получено. Стоимость материалов нужно указать в справке к годовому балансу по строке 920 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". После оплаты материалов бухгалтер "Актива" должен сделать записи:
Дебет 60 Кредит 51
- 59 000 руб. - оплачены оприходованные материалы;
Кредит 002
- 59 000 руб. - сняты материалы с забалансового учета;
Дебет 10 Кредит 60
- 50 000 руб. - оприходованы оплаченные материалы;
Дебет 19 Кредит 60
- 9000 руб. - учтен НДС по оприходованным и оплаченным материалам;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 9000 руб. - принят к вычету НДС. Стоимость оплаченных материалов нужно указать по строке 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" баланса.

Вклад материалов в уставный капитал

Если ваша фирма получила материалы в качестве вклада в уставный капитал, вы должны учесть его на балансе по стоимости, согласованной между учредителями.
В акционерном обществе цену материалов должен подтвердить независимый оценщик. В ООО его привлекают, если материалы стоят дороже 20 000 руб.
Обратите внимание: передающая сторона обязана восстановить НДС по материалам, ранее принятый к вычету, и заплатить его в бюджет. Принимающая сторона может принять этот налог к вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ).

Пример. Одним из учредителей ООО "Пассив" является ЗАО "Актив". В отчетном году "Актив" передал "Пассиву" материалы в качестве вклада в уставный капитал. Их стоимость, согласованная между учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составила 118 000 руб. (в том числе НДС). Бухгалтер "Пассива" сделал следующие проводки:
Дебет 75-1 Кредит 80
- 118 000 руб. - отражена задолженность "Актива" по вкладу в уставный капитал;
Дебет 10 Кредит 75-1
- 100 000 руб. - получены материалы в счет вклада в уставный капитал;
Дебет 19 Кредит 75-1
- 18 000 руб. - учтен НДС по материалам;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 18 000 руб. - принят к вычету НДС по материалам.
В балансе "Пассива" за отчетный год по строке 211 будет указана первоначальная стоимость материалов в размере 100 000 руб.

Поступление материалов безвозмездно

Если ваша фирма получила материалы безвозмездно, то их стоимость определите исходя из рыночной цены на подобное имущество. В налоговом учете стоимость таких материалов не может быть меньше их балансовой стоимости по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Обратите внимание: безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 500 руб. между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).
Сумму НДС по таким материалам, уплаченную передающей стороной, к налоговому вычету не принимают. Она увеличивает их первоначальную стоимость.
Стоимость материалов, полученных безвозмездно, отражают проводкой:
Дебет 10 Кредит 98-2
- получены материалы безвозмездно.
Стоимость материальных ценностей, безвозмездно полученных от другой организации или физического лица, облагают налогом на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того периода, когда материалы были оприходованы.
Исключение составляют ценности, полученные фирмой от физического лица или организации, которые имеют долю в уставном капитале вашего предприятия не менее 50%. При этом полученное имущество не облагают налогом на прибыль, только если оно не будет передано третьим лицам в течение года со дня его получения.

Пример. В марте отчетного года ЗАО "Актив" получило безвозмездно от органа местного самоуправления материалы. Их рыночная цена составила 860 000 руб. (в том числе НДС). Бухгалтер "Актива" должен сделать проводку:
Дебет 10 Кредит 98-2
- 860 000 руб. - оприходованы безвозмездно полученные материалы по рыночной цене.
В балансе "Актива" за I квартал отчетного года по строке 211 должна быть отражена рыночная цена материалов в сумме 860 000 руб.
При исчислении налога на прибыль за I квартал отчетного года стоимость материалов (860 000 руб.) учитывают в составе внереализационных доходов.

Списание материалов

Материалы могут быть отпущены на нужды основного, вспомогательного или обслуживающего производства.
На стоимость отпущенных материалов сделайте проводку:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 10
- списаны материалы.
Материалы, предназначенные для основного производства, могут быть использованы на собственные нужды фирмы (например, на ремонт производственного оборудования или офисного помещения).
Стоимость таких материалов спишите проводкой:
Дебет 25 (26) Кредит 10
- списана стоимость материалов, использованных для собственных нужд организации.
При использовании материалов для продажи готовой продукции и товаров сделайте запись:
Дебет 44 Кредит 10
- списана стоимость материалов, использованных в процессе продажи продукции (товаров).
Организация может передать излишки материалов безвозмездно.
Обратите внимание: стоимость безвозмездно переданных материалов облагается НДС.
Такую операцию отражают в учете записями:
Дебет 91-2 Кредит 10
- списаны материалы, переданные безвозмездно;
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС",
- начислен НДС по материалам, переданным безвозмездно;
Дебет 99 Кредит 91-9
- отражен убыток от безвозмездной передачи материалов (по итогам отчетного месяца).
Убыток от безвозмездной передачи материалов не включается в расходы при определении базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Себестоимость материалов списывают одним из трех методов:
- ФИФО;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости каждой единицы.

Метод ФИФО

Этот метод предполагает, что материалы, поступившие ранее других, передаются в производство первыми.
Если материалы были куплены партиями, то сначала передается в производство первая партия, затем вторая и т.д.
Если материалов в первой партии недостаточно, то списывается часть материалов из второй.

Пример. Ремонтная организация "Зенит" купила кирпич марки "М-150" для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями по 10 000 штук в каждой.
Первая партия приобретена 1 января по цене 35 000 руб. (без НДС).
Вторая - 3 февраля по цене 36 667 руб. (без НДС). Третья - 2 марта по цене 39 167 руб. (без НДС). На выполнение ремонтных работ было списано 25 000 штук кирпича. Работы выполнялись в марте.
При использовании метода ФИФО бухгалтеру необходимо списать:
- 10 000 штук кирпича из первой партии стоимостью 35 000 руб.;
- 10 000 штук кирпича из второй партии стоимостью 36 667 руб.;
- 5000 штук кирпича из третьей партии стоимостью 19 584 руб. (39 167 руб. x 5000 шт. / 10 000 шт.). Общая стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит: 35 000 + 36 667 + 19 584 = 91 251 руб.
При списании кирпича необходимо сделать проводку:
Дебет 20 Кредит 10
- 91 251 руб. - списан кирпич на выполнение ремонтных работ.

Метод средней себестоимости

При списании ценностей по этому методу бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов. Этот показатель определяют по формуле:

----------------------------¬ ------------------------¬ --------------¬
¦ Стоимость остатка ¦ ¦ Количество материалов ¦ ¦ Средняя ¦
¦ материалов на начало ¦ ¦ на начало отчетного ¦ ¦себестоимость¦
¦ отчетного периода + ¦ ¦ периода + Количество ¦ ¦ единицы ¦

<< Предыдущая

стр. 7
(из 42 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>