<< Предыдущая

стр. 9
(из 42 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>

Товары могут учитываться несколькими способами:
- по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41);
- по продажным ценам (с использованием счета 42 "Торговая наценка").
Организации, продающие товары в розницу, могут их учитывать как по фактической себестоимости, так и по продажным ценам, организации оптовой торговли - только по фактической себестоимости.
Способ учета товаров должен быть закреплен в учетной политике вашей организации.
В бухгалтерском балансе стоимость товаров отражают по строке 214 только по фактической себестоимости.

Учет товаров по фактической себестоимости

Фактическая себестоимость товаров формируется в том же порядке, что и материалов.
Все затраты на покупку товаров вы должны учесть по дебету счета 41 "Товары".
При поступлении товаров сделайте проводки:
Дебет 41 Кредит 60 (76...)
- учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60 (76...)
- учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров (на основании счетов-фактур).
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- произведен налоговый вычет НДС.
После оплаты расходов по приобретению товаров сделайте запись:
Дебет 60 (76...) Кредит 51 (50...)
- оплачены расходы по приобретению товаров;
Особый порядок предусмотрен для учета расходов по доставке товаров до склада организации (транспортных расходов).
Транспортные расходы могут учитываться двумя способами:
- непосредственно на счете 41 "Товары" (то есть включаться в фактическую себестоимость приобретаемых товаров);
- на счете 44 "Расходы на продажу".

Пример. ООО "Пассив" приобрело 10 000 штук кирпича, предназначенного для перепродажи. "Пассив" ведет учет товаров по фактической себестоимости. Согласно расчетным документам поставщика, цена одного кирпича составляет 17,7 руб. (в том числе НДС - 2,7 руб.). Кирпич был приобретен через посредническую организацию. Расходы по оплате ее услуг составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).
Транспортные расходы по доставке кирпича на склад составили 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Согласно учетной политике организации, транспортные расходы учитываются на счете 41, то есть включаются в фактическую себестоимость приобретаемых товаров.
Бухгалтер "Пассива" должен сделать проводки:
Дебет 41 Кредит 60
- 150 000 руб. ((17,7 руб. - 2,7 руб.) x 10 000 шт.) - оприходован кирпич;
Дебет 19 Кредит 60
- 27 000 руб. (2,7 руб. x 10 000 шт.) - учтен НДС по приобретенному кирпичу;
Дебет 41 Кредит 60
- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены расходы по оплате услуг посреднической организации;
Дебет 19 Кредит 60
- 1800 руб. - учтен НДС по услугам посреднической организации;
Дебет 41 Кредит 60
- 5000 руб. (5900 - 900) - учтены транспортные расходы по доставке кирпича на склад;
Дебет 19 Кредит 60
- 900 руб. - учтен НДС по транспортным расходам.

Учет товаров по продажным ценам

По продажным ценам товары могут учитывать только организации розничной торговли.
Если фирма ведет учет товаров в продажных ценах, стоимость остатка товаров отражается в балансе по фактической себестоимости без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на остаток товаров.
Таким образом, такие организации уменьшают стоимость товаров (дебет счета 41 "Товары") на сумму торговой наценки (кредит счета 42 "Торговая наценка").

Оформление торговой наценки

Как правило, вести учет товаров по фактической себестоимости в рознице невозможно ввиду большого товарного ассортимента. Поэтому чаще всего предприятия розничной торговли ведут учет товаров в отпускных (розничных) ценах с использованием счета 42 "Торговая наценка".
Такие фирмы определяют валовой доход от реализации (реализованное торговое наложение), рассчитывая средний процент торговой наценки. Сумму торговой наценки указывают в реестре розничных цен. Этот реестр должен содержать следующие реквизиты:
- название фирмы;
- дату оформления;
- порядковый номер;
- подпись руководителя и печать фирмы.
В реестре должна быть следующая информация:
- наименование товара;
- цена поставщика на данный товар;
- торговая наценка (в процентах к цене поставщика и в денежном выражении);
- розничная цена.
Изменение розничных цен оформляют приказом руководителя и инвентаризационной описью-актом. Инвентаризационная опись-акт должна содержать следующую информацию:
- дату изменения цены;
- наименование переоцениваемого товара;
- количество переоцениваемого товара;
- старую цену на товар;
- новую цену на товар;
- сумму дооценки (уценки) - разность между стоимостью товара в старых и новых ценах.
Инвентаризационная опись-акт заверяется подписью руководителя и печатью фирмы.
Опись может быть оформлена так:

--------------------------------------------------------------------------¬
¦ 15 октября 2009 г. ЗАО "Актив" ¦
¦ ¦
¦ Инвентаризационная ¦
¦ опись-акт переоценки товара ¦
¦----T------------T-----------T-----------T----------T-------------------¬¦
¦¦ N ¦Наименование¦ Количество¦ Старая ¦ Новая ¦Сумма дооценки (+),¦¦
¦¦п/п¦ товара ¦товара, шт.¦ цена, ¦цена, руб.¦ уценки (-) товара ¦¦
¦¦ ¦ ¦ ¦руб. за шт.¦ ¦ ¦¦
¦+---+------------+-----------+-----------+----------+-------------------+¦
¦¦ 1 ¦Шампунь ¦ 7 ¦ 19,5 ¦ 20 ¦ +3,5 ¦¦
¦+---+------------+-----------+-----------+----------+-------------------+¦
¦¦ 2 ¦Мыло ¦ 10 ¦ 7 ¦ 6 ¦ -10 ¦¦
¦+---+------------+-----------+-----------+----------+-------------------+¦
¦¦Итого дооценка: ¦ 3 руб. 50 коп. ¦¦
¦+---------------------------------------------------+-------------------+¦
¦¦Итого уценка: ¦ 10 руб. ¦¦
¦L---------------------------------------------------+--------------------¦
¦ ¦
¦ Генеральный директор Иванов /Иванов А.Н./ ¦
L--------------------------------------------------------------------------

Данные инвентаризационной описи-акта фиксируют в реестрах розничных цен, содержащих информацию о товаре, который был переоценен.
В этом случае в реестрах напротив наименования переоцененного товара вводят дополнительные графы:
- новая цена с датой ее введения;
- новый размер торговой наценки.
Приведем образец реестра после переоценки товара:

------------------------------------------------------------------------------------¬
¦ 11 октября 2009 г. ЗАО "Актив" ¦
¦ ¦
¦ Реестр розничных цен ¦
¦----T------------T-----------T--------T------T----------T-----T----------T--------¬¦
¦¦ N ¦Наименование¦ Цена ¦Торговая¦Сумма,¦ Розничная¦Новая¦ Дата ¦ Новый ¦¦
¦¦п/п¦ товара ¦поставщика,¦наценка,¦ руб. ¦цена, руб.¦цена,¦ ¦ разме𠦦
¦¦ ¦ ¦ руб. ¦ % ¦ ¦ ¦ руб.¦ ¦торгово馦
¦¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ наценк覦
¦+---+------------+-----------+--------+------+----------+-----+----------+--------+¦
¦¦ 1 ¦Шампунь ¦ 15 ¦ 30 ¦ 4,5 ¦ 19,5 ¦ 20 ¦15.10.2008¦ 5 ¦¦
¦+---+------------+-----------+--------+------+----------+-----+----------+--------+¦
¦¦ 2 ¦Мыло ¦ 5 ¦ 40 ¦ 2 ¦ 7 ¦ 6 ¦15.10.2008¦ 1 ¦¦
¦+---+------------+-----------+--------+------+----------+-----+----------+--------+¦
¦¦ 3 ¦Зубная паста¦ 20 ¦ 25 ¦ 5 ¦ 25 ¦ - ¦ - ¦ - ¦¦
¦L---+------------+-----------+--------+------+----------+-----+----------+---------¦
¦ ¦
¦ Генеральный директор Иванов /Иванов А.Н./ ¦
L------------------------------------------------------------------------------------

Отражение торговой наценки в учете

Начисление торговой наценки отражают записью:
Дебет 41 Кредит 42
- начислена торговая наценка на оприходованный товар.
В торговую наценку включают доход торговой организации и НДС (если фирма платит этот налог).

Пример. Магазин "Промтовары" приобрел 10 чайников по цене 1180 руб/шт. (в том числе НДС - 180 руб.). Общая стоимость партии чайников - 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Чайники облагаются НДС по ставке 18%. Наценка на товары (без НДС) установлена в размере 40%. Бухгалтер магазина сделал проводки:
Дебет 41 Кредит 60
- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - оприходованы товары, полученные от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
- 1800 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;
Дебет 60 Кредит 51
- 11 800 руб. - оплачены товары поставщику;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19
- 1800 руб. - произведен налоговый вычет НДС по оприходованным и оплаченным товарам. Сумма торговой наценки (без НДС) составила 4000 руб. (10 000 руб. x 40%). Сумма НДС, включаемая в продажную цену товаров, составит:
10 000 руб. + 4000 руб.) x 18% = 2520 руб. Общая сумма торговой наценки составит 6520 руб. (4000 + 2520).
Бухгалтер сделает проводку:
Дебет 41 Кредит 42
- 6520 руб. - отражена торговая наценка на оприходованные товары. Таким образом, продажная цена партии чайников составит 16 520 руб. (10 000 + 6520). В балансе чайники отражают в строке 214 по покупной стоимости - 10 000 руб.

Списание торговой наценки

Сумму торговой наценки по выбывшим товарам вы должны списать. Также списывается наценка по товарам, цена на которые была снижена.
Сумма торговой наценки по проданным товарам сторнируется в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж". Эту операцию отражают записью:
Дебет 90-2 Кредит 42
- сторнирована реализованная торговая наценка.

Пример. Вернемся к предыдущему примеру.
Магазин "Промтовары" продал все 10 чайников, бухгалтер сделал следующие проводки:
Дебет 50 Кредит 90-1
- 16 520 руб. - поступила выручка от продажи товаров в кассу магазина;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 16 520 руб. - списана учетная стоимость проданных товаров;
Дебет 90-2 Кредит 42
- 6 520 руб. - сторнирована реализованная торговая наценка.

Сумму, на которую нужно уценить товар, спишите за счет установленной ранее торговой наценки. Для этого сделайте запись:
Дебет 41 Кредит 42
- уменьшена величина торговой наценки на сумму уценки товара.
Если сумма уценки превышает размер торговой наценки, то возникшую разницу включите в состав прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 41
- списано превышение суммы уценки товара над торговой наценкой.
Сумма уценки товаров при налогообложении прибыли не учитывается.

Пример. ООО "Стиль" приобрело 5 женских костюмов по цене 1770 руб/шт. (в том числе НДС - 270 руб.). Общая стоимость костюмов составила 8850 руб. (в том числе НДС - 1350 руб.). "Стиль" ведет учет товаров по продажным ценам. Торговая наценка на 1 костюм установлена в сумме 450 руб.
Бухгалтер "Стиля" сделал проводки:
Дебет 41 Кредит 60
- 7500 руб. (8850 - 1350) - оприходованы костюмы, полученные от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60
- 1350 руб. - учтен НДС по оприходованным костюмам;
Дебет 41 Кредит 42
- 2250 руб. (450 руб. x 5 шт.) - начислена торговая наценка на оприходованные костюмы.
Костюмы не пользовались спросом в течение нескольких месяцев. В конце отчетного года организация приняла решение их уценить. Каждый костюм был уценен на 650 руб. Общая сумма уценки составила 3250 руб. (650 руб. x 5 шт.). Бухгалтер сделал следующие проводки:
Дебет 41 Кредит 42
- 2250 руб. - списана установленная ранее торговая наценка;
Дебет 91-2 Кредит 41
- 1000 руб. (3250 - 2250) - сумма уценки, превышающая размер установленной торговой наценки, включена в состав прочих расходов.

Как списать товары

Стоимость проданных товаров нужно списать.
Продажу товаров в организациях как оптовой, так и розничной торговли учитывают на счете 90 "Продажи". При переходе права собственности на проданные товары к покупателю в учете делают записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
- списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 44
- списаны расходы на продажу;
Дебет 90-9 Кредит 99
- отражена прибыль от продажи товаров
или
Дебет 99 Кредит 90-9
- отражен убыток от продажи товаров.

Пример. Организация оптовой торговли ЗАО "Актив" продала за отчетный период товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Учет товаров в "Активе" ведется по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость товаров составила 46 000 руб. Расходы на продажу - 35 000 руб. Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 51 Кредит 62
- 118 000 руб. - поступили денежные средства от покупателей;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 46 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет, "Расчеты по НДС"
- 18 000 руб. - начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 44
- 35 000 руб. - списаны расходы на продажу товаров;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 19 000 руб. (118 000 - 46 000 - 18 000 - 35 000) - определен финансовый результат от продажи товаров.
Себестоимость списанных товаров списывают в том же порядке, что и себестоимость материалов, одним из трех методов:
- ФИФО;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости каждой единицы.
Конкретный метод списания товаров должен быть установлен в учетной политике вашей организации.

Строка 215 "Товары отгруженные"

По этой строке указывают стоимость товаров, отгруженных:
- по договорам, которые предусматривают, что право собственности на товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты товаров), и это условие не выполнено;
- по посредническим договорам (договору комиссии, поручения или агентскому договору), если посредник их не продал;
- по товарообменным договорам, если встречная поставка покупателем не произведена.
Стоимость таких товаров учитывают по дебету счета 45 "Товары отгруженные" по фактической себестоимости. По строке 215 указывают дебетовое сальдо по этому счету, не списанное на отчетную дату.

Передача товаров по договору
с особым порядком перехода права собственности

В договоре купли-продажи вы можете предусмотреть, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже (например, после того, как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт).
Товары, которые вы передали покупателю по такому договору, учитывают на счете 45 до того момента, когда право собственности на них перейдет к покупателю.
Но момент определения налоговой базы по НДС у продавца возникает на наиболее раннюю из следующих дат:
- день отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Поэтому начислите НДС при физической передаче товаров покупателю, то есть когда они еще числятся на счете 45 "Товары отгруженные".

Пример. В декабре отчетного года ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" партию товаров по договору купли-продажи. Цена товаров, согласно договору, составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).
Себестоимость проданных товаров - 80 000 руб.
По договору право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю лишь после того, как он их оплатит.
Деньги за отгруженные ему товары "Пассив" перечислил в следующем году.
В декабре бухгалтер "Актива" сделает такие проводки:
Дебет 45 Кредит 41
- 80 000 руб. - отгружены покупателю товары по договору с особым порядком перехода права собственности. Согласно позиции ФНС, надо начислить НДС:
Дебет 76 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет. Стоимость товаров, отгруженных "Пассиву" по договору с особым порядком перехода права собственности (80 000 руб.), нужно указать по строке 215 баланса за отчетный год.
После оплаты товаров покупателем бухгалтер должен сделать записи:
Дебет 51 Кредит 62
- 118 000 руб. - поступила оплата от покупателя;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров, право собственности на которые перешло к покупателю;
Дебет 90-2 Кредит 45
- 80 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 18 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет.
Если вы следуете рекомендациям налоговиков, то перед этим сторнируйте НДС, начисленный с отгрузки:
Дебет 76 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- 118 000 руб. - сторнирован НДС с отгрузки.
Так как товары были проданы, их стоимость в балансе отражать не нужно.

Передача товаров на реализацию

Для продажи товаров вы можете воспользоваться услугами посреднической организации. В этом случае стоимость товаров будет числиться на счете 45 до того момента, пока вы не получите от посредника отчет (извещение) об их отгрузке конечному покупателю.
Себестоимость товаров, переданных посреднику для продажи, спишите такой проводкой:
Дебет 45 Кредит 41
- товары переданы на реализацию посреднической организации.
После того как вы получите от посредника отчет (извещение) об отгрузке товаров конечному покупателю, сделайте проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражена выручка от продажи товаров (после получения от посредника уведомления об их отгрузке конечному покупателю);
Дебет 90-2 Кредит 45
- списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС с выручки от продажи товаров.
Сумму вознаграждения, которую вы должны заплатить посреднической организации, отразите записями:

<< Предыдущая

стр. 9
(из 42 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>