<< Предыдущая

стр. 191
(из 222 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>

выступает все народное хозяйство страны. Фактически М.т.б.у. состоит в определении
влияния альтернативных методов представления отчетных данных на экономические
показатели отрасли или страны в целом, то есть на более высоком уровне, чем уровень
предприятия и фирмы. Сторонники этой теории задаются вопросом; если каждая фирма
будет признавать доход полученным в строго определенный момент, как это повлияет на
экономику? Некоторые сторонники М.т.б.у. не ограничивают задачи бухгалтерского учета
только выявлением такого эффекта, предполагая, что одной из целей учета следует считать
ориентирование деятельности предприятий в направлении осуществления национальных
экономических программ. Например, существует мнение, что национальные
экономические цели требуют такой бухгалтерской отчетности, которая стимулировала бы
увеличение дивидендов и капитальных вложений во время экономического спада и
сдерживала инвестиции в период инфляции. Большинство стран реализуют
макроэкономическую политику путем прямого регулирования с помощью финансовых и
фискальных рычагов, другие страны (Швеция) строят учетные концепции,
ориентированные на цели макроэкономики. Одно из следствий подобного подхода состоит
в том, что отчетность создает правовую базу для исчисления устойчивых доходов,
использования резервов и гибких методов начисления амортизации.

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, МАТЕРИАЛИСТИЧЕСКАЯ - группа теорий,
основывающихся на тезисе о том, что предметом бухгалтерского учета выступают:
ценности, ресурсы, средства и их источники. Сторонники М.(э.) т.б.у. склонны
рассматривать бухгалтерский учет как частный случай политической экономии. В состав
М.(э.)т.б.у. входят: микроэкономическая, макроэкономическая и социально-
корпоративная теории. М.(э.)т.б.у. наряду с персоналистическими теориями
бухгалтерского учета составляют основной блок теорий бухгалтерского учета. Наиболее
известной материалистической теорией является учение Д. Криппы, указывавшего, что
цель учета состоит в исследовании результатов хозяйственной деятельности, которая
сопряжена с постоянными изменениями объема и состава имущества. Все счета делятся на
две группы капитала и его частей, вторые раскрывают структуру первых. Теория
опровергает утверждение о том, что бухгалтерия учитывает права и обязательства лиц,
участвующих в хозяйственном процессе. Учет фиксирует изменение ценностей, движение
вещей, а динамика обязательств - это только следствие, причем далеко не самое
значительное, хозяйственного процесса.

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, МИКРОЭКОНОМИЧЕСКАЯ - одна из
теорий бухгалтерского учета, входящая в группу материалистических теорий
бухгалтерского учета. Микроэкономическая теория ограничивает бухгалтерский учет
хозяйственной деятельностью отдельного хозяйствующего субъекта - фирмы. М.т.б.у.
предполагает выявление эффекта воздействия альтернативных отчетных процедур на
экономические показатели деятельности фирмы. Современная учетная теория,
ориентированная на микроэкономику, то есть на предприятие как экономическую единицу,
оказывает воздействие на экономику через операции и взаимодействие предприятий на
рынке. Например, этот подход реализован в Концептуальной основе бухгалтерского учета
США, принятой Комитетом по стандартам финансового учета (Financial Accounting
Standards Board - FASB). В качестве фундаментальной предпосылки здесь выступает
положение о том, что финансовая информация предполагает неизбежные экономические
последствия.

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, НАЛОГОВАЯ -одна из персоналистических
теорий бухгалтерского учета, основывающаяся на тезисе о том, что сумма
налогооблагаемой прибыли и есть прибыль предприятия. Таким образом, данная теория
трактует бухгалтерский учет как частный случай налогового права. Налоговые законы и
регламенты оказывают большое влияние на учетную практику. Они играют важную роль
тем, что поднимают бухгалтерский учет предприятий до общегосударственных
стандартов, делают учетную деятельность более содержательной и последовательной.
Однако конечные цели налогового учета существенно отличаются от целей финансовой
отчетности, поэтому Н.т.б.у. усложняет (или не разрешает некоторые проблемы
практического учета. Например, поскольку налоговое законодательство не
предусматривает формирования в финансовой отчетности статей для накопления средств
на ремонт и обслуживание оборудования, предприятие вынуждено вести учет косвенно
путем начисления амортизации.

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, НЕЙТРАЛЬНАЯ - направление в учетной
теории, не входящее в основной блок персоналистических и материалистических
(экономических) теорий. Принято считать, что нейтральная или структурная теория
представляет весьма обширный концептуальный каркас, в котором можно разместить
различные предметные ответвления персоналистических и материалистических теорий. В
частности, существует подход к разрешению учетных проблем, сфокусированный на
структуре учетной системы. Здесь процесс доказательства, особенно на локальном уровне,
идет по методу аналогий. Решение проблемы, какой момент считать наиболее правильным
для признания того или иного события, базируется на аналогичных моментах, которые
используются для каких-то других событий. Иными словами, бухгалтеры пытаются
одинаково классифицировать сходные факты хозяйственной жизни или, более формально,
пытаются отыскать последовательность в записях и отчетах о хозяйственной
деятельности. И только в том случае, если они сталкиваются с фактом, который не
вписывается в знакомую схему, они прибегают к другим методам. Процесс
классифицирования данных по аналогии их агрегирования в специфические группировки
(счета и книги) и последующий их свод в бухгалтерской отчетности" называется
упаковкой.

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ПЕРСОНА-ЛИСТИЧЕСКАЯ - группа теорий,
основывающихся на тезисе о том, что предметом бухгалтерского учета выступают лица
(лица, занятые в хозяйственных процессах), их права, ответственность, взгляды, интересы
и т. п. В состав П.т.б. входят: налоговая, правовая или юридическая, этическая,
бихевиористическая или психологическая теории.

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ПРАВОВАЯ см. ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА. ЮРИДИЧЕСКАЯ.

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ПСИХОЛОГИЧЕСКАЯ см. ТЕОРИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, БИХЕВИОРИСТИЧЕСКАЯ.

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, СОЦИАЛЬНО-КОРПОРАТИВНАЯ - одна из
теорий бухгалтерского учета, входящая в группу материалистических теорий
бухгалтерского учета. С.-к.т.б.у. как бы сочетает микроуровень с некоторыми социальными
задачами, которые ставит общество перед администрацией фирм. Имеется в виду, что
микроэкономическая позиция в учете не обязательно предполагает всесторонний охват
влияния деятельности фирмы на общество. Стоимость загрязнения окружающей среды,
безработицы, неудовлетворительных условий труда и других социальных последствий не
отражается в отчетности фирмы, разве что через механизм налогообложения эти затраты
общества непосредственно ложатся на фирму. Социально-корпоративная теория
акцентирует внимание именно на этой области. Одним из ярких примеров попытки
объединения микроэкономических и социальных целей в теории корпоративной
отчетности является так называемый корпоративный отчет -дискуссионный документ,
опубликованный в 1975 г. Институтом присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса. В
частности, в этом документе предлагается к публикации дополнительный отчет,
отражающий распределение доходов за минусом стоимости материалов между группами
наемных работников, кредиторов и акционеров предприятия. Эти группы часто
объединяют в одну, именуемую участниками компании. Сторонники позиции участников
утверждают, что ортодоксальный учет, ориентированный на акционеров, представляет
собой частный случай социального учета, делающего акцент на более широкой группе
лиц-участников. Теоретики социально-корпоративного подхода рассматривают
финансовую информацию как общественный продукт, могут разрабатывать и другие
технологии, позволяющие оперировать различными общественными продуктами,
составляющими объект социального учета.

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, СТРУКТУРНАЯ см. ТЕОРИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. НЕЙТРАЛЬНАЯ.

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ЭКОНОМИЧЕСКАЯ см. ТЕОРИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, МАТЕРИАЛИСТИЧЕСКАЯ.

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ЭТИЧЕСКАЯ -одна из теорий бухгалтерского
учета, входящая в группу персоналистических теорий бухгалтерского учета. Сторонники
этой теории полагают, что в основе учета лежат не просто правовые нормы, но
справедливость в отношениях между участниками хозяйственного процесса,
обеспечивающая успешность функционирования всего хозяйственного механизма. При
этом непременным условием его работы признается истинность и не относительная, а
абсолютная истинность данных, представленных информационной системой предприятия.
Попытки разрешать проблемы бухгалтерского учета, руководствуясь этическими
соображениями, приводят к необходимости поиска ответов на такие вопросы, как:
существует ли что-либо, что администрация фирм обязана сделать; есть ли что-то более
важное, нежели просто следование набору принятых учетных процедур? Многие
исследователи бухгалтерского учета считают, что фундаментальные этические проблемы
составляют сущность всех современных теоретических построений, устанавливая акцент
справедливости и честности (например, такой подход нашел отражение в Концептуальной
основе бухгалтерского учета США, разработанной Комитетом по стандартам финансового
учета (Financial Accounting Standards Board -FASB). По мнению сторонников Э.т.б.у., учет
таких соображений, как отсутствие предубеждения и репрезентативная честность
(истинность, правдивость), считается необходимой предпосылкой создания надежной
учетной системы. Нейтральность, означающая, что информация не должна быть каким-
либо образом приукрашена, чтобы воздействовать на развитие событий в определенном
направлении, является существенной чертой стандартных установок. Многими
исследователями утверждения признаются истинными, если они согласуются с
общепринятыми принципами. Например, признание факта получения дохода в момент
продажи - это отражение истинных событий. Но проблема в том, что, следуя этой логике,
отражение в отчете увеличения стоимости объекта до его реализации (иными словами,
потенциального дохода), как и дохода, уже реализованного в деньгах, не соответствует
истине. Таким образом, общепринятое правило, касающееся факта получения дохода,
используется сторонниками такого подхода в качестве средства определения истинности, а
не наоборот. Тем самым получается, что достоверность финансовых отчетов зависит от
правильности (состоятельности) принятых правил и принципов, которые лежат в основе
формирования отчетных данных, что неадекватно для определения и оценки истинности.

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ЮРИДИЧЕСКАЯ - одна из теорий
бухгалтерского учета, входящих в группу персоналистических теорий бухгалтерского
учета. В отличие от налоговой теории бухгалтерского учета, Ю.т.б.у. связывает
бухгалтерскую науку не с налоговым, а с гражданским правом, объясняя предмет
бухгалтерского учета как контроль прав и обязательств лиц, участвующих в
хозяйственных процессах. Ю.т.б.у. трактует прибыль не как полученные средства, а как
право на их получение. Аргументация сторонников этой теории опирается на
утверждение, что факт реализации ценностей необходимо признавать свершившимся в тот
момент, когда право собственности на нее переходит от продавца к покупателю. Однако
при подобной постановке могут возникнуть проблемы. Например, попытки трактовки
юристами понятия "собственность" сродни попыткам со стороны бухгалтеров в
отношении понятия "активы" - и те, и другие испытывают трудности при формулировке
конкретных определений. Вместе с тем бухгалтеры и юристы имеют различное
представление об одном и том же понятии, что обусловлено различием их
профессиональных интересов. Например, юриста интересует доход, который должен
облагаться налогом, или доход, служащий основой для исчисления дивидендов, а не доход
как величина, на которую увеличивается стоимость, или как мера хозяйственной
эффективности.

ТЕОРИЯ ДВОЙНОЙ ЗАПИСИ, МЕНОВАЯ - концепция, выдвинутая Е.Е.Сиверсом и
А.М.Вольфом, развитая в дальнейшем Н.А.Блатовым. Меновая теория выделяет три
главные группы ценностей: вещественные, денежные, условные. Под условными
понимают обязательства призвести уплату. При этом ценности выступают не как
ценности, а как потоки в форме мены - обмена одних ценностей на другие. Но обмен
должен быть всегда эквивалентным, и двойная запись является, таким образом,
естественным следствием обмена, или как в то время предпочитали говорить - мены.
ТЕОРИЯ ДВУХ РЯДОВ СЧЕТОВ - методологическое направление, исходящее из
деления всех счетов на активные и пассивные и выводящие все проводки из
необходимости поддерживать балансовое равновесие.

ТЕОРИЯ "ДИНАМИЧЕСКОГО" БАЛАНСА - учение Э.Шмаленбаха, раскрывшее
экономическое содержание хозяйственной деятельности современных фирм. Основу Т.
"д."б. составляет разграничение материальных результатов и материальных затрат, с одной
стороны, и денежных результатов (выручка) и денежных расходов (валовые убытки), с
другой стороны. Если, по мнению Шмаленбаха, рассматривать баланс за всю историю
существования предприятия, от момента его возникновения до момента ликвидации,
величина результатов и затрат были бы идентичны; однако в практике баланса
составляются не отдельные отрезки времени существования предприятия (так называемые
"промежуточные балансы"), где такого совпадения нет. Если учитывать материальные
результаты и материальные затраты за краткий период, то избыток результатов за этот
период над затратами не равен финансовому результату, так как финансовые расходы и
выручка не всегда соответствуют материальным. В целях учета финансового результата -
прибыли (основной цели учета) согласно Т. "д."б. следует воспользоваться только учетом
денежных расходов и доходов, в которые следует включить суммы периодических
материальных затрат и результатов. В основе концепции Шмаленбаха лежит определенная
модель, при построении которой он исходил из той предпосылки, что баланс показывает
не состояние хозяйственных средств и их источников, а наоборот, движение и средств, и
источников.

ТЕОРИЯ "КОНВЕРТИРУЕМОЙ. БУХГАЛТЕРИИ -концепция Вимбла (ЮАР). Он
считал индивидуальные индексы мало пригодными вследствие их трудоемкости, а
агрегатные - неприемлемыми по существу. Поскольку все ценности продаются за деньги,
их курс отражает и изменение оценки, поэтому вместо индексов цен он предлагал
проводить переоценку по соотношению валютных курсов. В настоящее время
"конвертируемый" вариант учета принят во Франции,

ТЕОРИЯ "КОНСТАНТНОЙ. БУХГАЛТЕРИИ - концепция. выдвинутая Ф.Гюгли и
выражающая идею синтеза камеральной и двойной бухгалтерии. Сущность константной
бухгалтерии заключается в том, что заранее определенные нормативные результаты
деятельности предприятия вводятся в счета бухгалтерского учета. Записи последующих
операций корректируют нормативы, а счета Главной книги в этом случае показывают не
только совершившиеся операции, но и степень выполнения установленных нормативов.
Помимо деления всех счетов на активные и пассивные, в константной бухгалтерии
вводится еще одна классификация счетов. По функциональному признаку в ней выделяют
три группы: кассы, администрации и расчетов. Счет кассы противопоставляется счетам
администрации, а для их информационного соединения вводятся расчетные или
ликвидационные счета активных и пассивных обязательств, на которых происходит
сопоставление назначенных и исполненных доходов и расходов. Сальдо по счету активных
обязательств показывает недополученные доходы, а сальдо по пассивным обязательствам -
непроизведенные расходы. Внутренние расчеты предприятия, не связанные с общим
изменением денежных средств, отражаются по счету взаимных расчетов, который может
вестись как кассовый или расчетный. Корреспонденция счетов всегда постоянна, каждый
счет связан не более чем с двумя счетами: с одним - по дебету, а с другим - по кредиту.

ТЕОРИЯ "НОМИНАЛЬНОГО. БАЛАНСА - учение В.Ригера, находящееся в рамках
динамического направления трактовки баланса. Однако идеи динамического баланса
выступают у него скорее как тенденция, чем догмы. Он исходил из того, что баланс может
быть только финансовым и никаким другим документом. В бухгалтерии, считал Ригер,
существует только денежная единица измерения и никакой другой нет и не может быть.
Следовательно, бухгалтер ведет учет только на деньги. Бухгалтеру нет никакого дела до
того, что курс денежной единицы, ее покупательная сила колеблется; бухгалтер учитывает
документы, первичную исходную информацию, он "просто фиксирует факты в денежном
выражении". При этом баланс по документальной оценке по крайней мере номинально
правдив, в то время как всякая переоценка статей баланса вносит субъективизм и ложь.

ТЕОРИЯ "ОРГАНИЧЕСКОГО. БАЛАНСА - учение Ф.Шмидта, синтезирующее
статические и динамические трактовки баланса. Органический баланс, по мнению
Шмидта, следует составлять ежедневно. Это требование вытекает из недостатка денег как
учетного измерителя. Их покупательная сила очень быстро меняется, и, следовательно,
чем продолжительнее отчетный период, тем бессмысленнее стоимостные характеристики.
Отсюда делается вывод: чем быстрее обесцениваются деньги, тем чаще надо составлять
баланс. Последнее особенно заметно по оценке основных средств. В связи с этим
органический баланс имеет целью устранить неустойчивость денежного измерителя;
основным измерителем признается натуральный; прибылью считается только то, что
нашло увеличение вследствие обычной основной хозяйственной деятельности в активе,
прибыль же, например, от увеличения цен - величина мнимая.

ТЕОРИЯ "СТАБИЛИЗИРОВАННОЙ. БУХГАЛТЕРИИ - концепция Г.Свинея,
который, принимая во внимание опыт европейской инфляции, подверг критике
традиционную теорию учета по следующим направлениям: 1) конечная цель
хозяйственной деятельности согласно теории состоит в получении денег, тогда как
подлинная цель - приобретение потребительских благ; 2) вся или почти вся информация
бухгалтерского учета является ошибочной из-за односторонней оценки объектов, за
которую принимают только данные на входе регистрирующей системы, а в результате
данные на ее выходе оказываются несопоставимы; 3) смешение в одном показателе
принципиально разных величин - реализованной и нереализованной прибыли
(реализованная прибыль получена в результате хозяйственной деятельности и на нее
можно купить определенный объем потребительских благ, нереализованная прибыль -
следствие конъюнктурных колебаний); 4) баланс отражает затраты, произведенные в
одном отчетном периоде, а доходы от них будут показаны в другом. В настоящее время
"стабилизированный" вариант учета принят в Германии.

ТЕОРИЯ УЧЕТА, КРИТИЧЕСКАЯ - направление англоязычной бухгалтерской мысли,
основанное на применении социологического подхода к бухгалтерскому учету. Суть К.т.у.
сводится к попытке применить идеи Франкфуртской социологической школы к
пониманию учетной профессии. Сторонники этой теории считают, что бухгалтеры служат

<< Предыдущая

стр. 191
(из 222 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>