<< Предыдущая

стр. 13
(из 59 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>

Возмещаемая сумма — это сумма, которую компания ожидает возместить в ходе дальнейшего использования актива, включая его ликвидационную стоимость при выбытии.
Амортизируемая стоимость — это себестоимость актива или другая сумма, отраженная в финансовой отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.
Первоначальная оценка основных средств
Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости. Фактическая стоимость включает покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению. Торговые скидки вычитаются при определении покупной цены.
Последующие затраты, относящиеся к объекту основных средств, который уже признан, должны увеличивать его балансовую стоимость, если компания с большей долей вероятности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива. Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они понесены.
Последующая оценка основных средств
Стандартный порядок учета. После первоначального признания в качестве актива основные средства должны учитываться по их первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации.
Альтернативный порядок учета. После первоначального признания в качестве актива основные средства должны учитываться переоцененной стоимости, являющейся их справедливой стоимостью на дату переоценки, за вычетом амортизации, накопленной впоследствии. Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.
Амортизация (в соответствии с МСФО 4) — это распределение амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезной службы. Амортизация за учетный период относится прямо или косвенно на чистую прибыль или убытки за период.
Сроки полезной службы амортизируемого актива устанавливаются с учетом ожидаемого физического и морального износа и юридических и других ограничений на использование актива.
Для важнейших объектов сроки полезной службы должны периодически пересматриваться, и, если ожидания значительно отличаются от прежних расчетов, нормы амортизации для текущего и будущих периодов должны изменяться.
Амортизация может начисляться различными методами. Выбранный метод амортизации должен применяться последовательно из периода в период, если только его изменение не оправдано изменившимися условиями.
Выбытие и реализация основных средств. Объект основных средств должен быть списан с баланса при его выбытии или в том случае, когда принято решение о прекращении использования актива и от его выбытия не ожидается больше никаких экономических выгод.
Прибыли или убытки, возникающие от выбытия или реализации объекта основных средств, должны определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках.

§ 13. Раскрытие информации об основных средствах
в бухгалтерской отчетности

В соответствии с ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:
о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.).
Указанные сведения должны содержаться в разделе 3 «Амортизируемое имущество» приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) и в Справке к разделу 3.
Кроме того, в пояснительной записке к годовому отчету должна быть раскрыта следующая информация:
о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

§ 14. Корреспонденции счетов
по учету основных средств

№ пп.

Операции
Корреспонди-рующие сета



Дебет
Кредит
1
2
3
4


Поступление основных средств
1 Оприходованы основные средства, внесенные 08 75
учредителями в счет вклада в уставный капитал
2 Оприходованы приобретенные основные средства 01 08
Приняты безвозмездно поступившие основные 08 98
средства
4 Осуществлена дооценка основных средств 01 83
5 Осуществлена уценка основных средств 91 01
6 Оприходованы выявленные при инвентаризации 01 91
неучтенные основные средства
7 Принят в эксплуатацию законченный 01 08
строительством объект

Начисление амортизации основных средств

Начислена амортизация по основным средствам, 20 [7 На малых предприятиях.]
, 23, 25, 02
используемым в основном и вспомогательном 26, 97
производствах
Начислена амортизация по основным средствам, 08 02
используемым в строительных работах
Начислена амортизация по основным средствам, 44 02
обслуживающим процесс реализации продукции
Начислена амортизация по основным средствам, 44 02
используемым в торговле
Начислена амортизация по основным средствам 29 02
непроизводственного назначения
Начислена амортизация, ранее зарезервированная 96 02
в составе предстоящих расходов (по ремонту
основных средств, возведению временных титульных
сооружений и др.)

Ремонт основных средств

14 Отпущены материалы на ремонтные работы 20*,23,25, 10
26,44
15 Начислена оплата труда по ремонтным работам 20, 23, 25, 10
26, 44
Произведены начисления в Фонд социального 20,23,25,26 69
страхования, Пенсионный фонд, государственное
и обязательное медицинское страхование
Отражены расходы по ремонту основных 23 10,23,25,26,
средств, выполненному ремонтным цехом 70, 69,76, 97
Списываются затраты ремонтного цеха по 20, 25, 26, 44 23
выполненным ремонтным работам
Акцептован счет подрядчика за выполненные 20,23,25, 76
ремонтные работы 44, 19
20 Начислен НДС по счету подрядчика 19 76
21 Создан резервный фонд на осуществление 20, 23, 25, 96
ремонтных работ 26, 44, 29
Отражены расходы по ремонту при создании 96 10,23,70,
ремонтного фонда 69, 76 и др.
23 Отражены расходы по ремонту основных средств 97 10,23,25,26,
70, 69 и др.
Списаны расходы будущих периодов по ремонту 20,23, 25, 97
основных средств 26, 44
Осуществлен ремонт основных средств 29 76 и др.
непроизводственного назначения

Выбытие основных средств

26 Списана с баланса стоимость основных средств 91 01
27 Списана сумма амортизации 02 01
Отражены расходы, связанные с выбытием 91 10,23,70,
основных средств 69, 76 и др.
Оприходованы материалы от ликвидации 10 91
основных средств
Поступила выручка от реализации основных 51 91
средств
Начислен НДС на сумму выручки от реализации 91 68
Переданы основные средства в счет вклада
в уставный капитал другой организации:
на согласованную стоимость 58 –
на остаточную стоимость – 01
на превышение согласованной стоимости над – 91
остаточной
на превышение остаточной стоимости над 91 –
согласованной
на сумму амортизации 02 01
Списана прибыль от выбытия основных средств 91 99
производственного назначения
Списан убыток от выбытия основных средств 99 91
производственного назначения
Начислен НДС по безвозмездно переданным 91 68
основным средствам
Списан убыток от безвозмездного выбытия 99 91
основных средств

Прочие операции [8 Операции по аренде основных средств не приводятся, поскольку они уже рассмотрены ранее (§ 6).]
,

37 Осуществлен перевод МБП в основные средства 01 12
38 Списан начисленный износ по МБП 13 02
39 Доначислен износ по переведенным объектам 20, 23, 25, 02
26, 44



















Глава 4
УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ


§ 1. Основные нормативные документы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. — М.:
Проспект, 1998.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина
РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г.
№ 31н).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по его применению.
Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и
о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли. Утверждено постановлением
Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с
последующими изменениями и дополнениями.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации». ПБУ 4/98. Утверждено приказом Минфина РФ от
06.07.99 г. № 43н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99.
Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ
10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов».
ПБУ 14/2000 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г.
№ 91н.
10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
11. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной
документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от
30.10.97 г. № 71а.
12. Налоговый кодекс РФ. Часть. 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г.
№ 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ).
13. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на
добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утверждены
приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 г.
№ БГ-3-03/447.
14. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
предприятий и организаций». Инструкция Министерства РФ по
налогам и сборам от 15.06.2000 г. № 62.
15. «Патентный закон Российской Федерации» от 23.09.92 г. № 3517-1.
16. «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест
происхождения товаров». Закон Российской Федерации от 23.09.92 г.
№ 3520-1.
17. «О правовой охране программ для электронных вычислительных
машин и баз данных». Закон Российской Федерации от 23.09.92 г.
№ 3523-1.
18. «Об охране топологии интегральных микросхем». Закон Российской
Федерации от 23.09.92 г. № 3526-1.
19. «Об авторском праве и смежных правах». Закон Российской
Федерации от 09.07.93 г. № 5351-1.
20. «О селекционных достижениях». Закон Российской Федерации от
06.08.93 г. № 5605-1.

§ 2. Понятие, классификация
и оценка нематериальных активов

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:
а) не имеет материально-вещественной (физической структуры);
б) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;
в) предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
г) используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
д) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
е) способно приносить организации экономическую выгоду;
ж) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).
В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности:
исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы.
При классификации можно выделить следующие виды нематериальных активов:
объекты интеллектуальной собственности;
отложенные затраты;
деловая репутация организации.
Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.
Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.
Регистрация объектов, регулируемых авторским правом, не нужна. Автор обязан выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Перечень объектов, регулируемых авторским правом, примерный и может быть расширен за счет создания новых произведений.
Объекты, регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности). Правовое регулирование объектов промышленной собственности осуществляется Патентным законом РФ (15), Законом РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» (16), а также подзаконными нормативными актами, регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы.
Изобретение подлежит правовой охране, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо (устройство, способ, вещество, штамм, микроорганизм, культуры клеток растений и животных) или является известным устройством, способом, веществом, штаммом, но имеет новое применение. Патент на изобретение выдается сроком до 20 лет и удостоверяет приоритет изобретения, авторство, а также исключительное право на его использование.
Промышленный образец — художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид. Отличительными признаками патентоспособности промышленного образца являются его новизна, оригинальность и промышленная применимость. Патент на промышленный образец выдается на срок до 10 лет и может быть продлен еще на срок до 5 лет.
Полезная модель представляет собой конструктивное выполнение из составных частей. Отличительные признаки полезной модели — новизна и промышленная применимость. Правовая охрана полезной модели осуществляется при наличии свидетельства, выдаваемого Патентным отделом на срок до 10 лет и продлеваемого по ходатайству патентообладателя на дополнительный срок до 3 лет.
Основные формы использования охраняемых патентным правом объектов — передача прав по лицензионному договору и внесение объекта в качестве вклада в уставный капитал организации. Лицензионный договор существенно отличается от договора купли-продажи и найма, поскольку патентовладелец передает по лицензионному договору не само изобретение, а лишь исключительное право на его использование; патентовладелец может передать право на использование изобретения широкому кругу третьих лиц и сам использовать изобретение. Стоимость охраняемых патентом объектов складывается из затрат на их приобретение, юридических, консультационных и других затрат.
Товарный знак и знак обслуживания — обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических или физических лиц.
Правовая охрана товарного знака и знака обслуживания осуществляется на основе свидетельства Патентного ведомства, удостоверяющего приоритет товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве. Свидетельство выдается на срок 10 лет и может продлеваться каждый раз на этот же срок.
Наименование места происхождения товара — название страны, населенного пункта или другого географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными или людскими факторами либо обоими факторами одновременно. Правовая охрана наименования места происхождения товара осуществляется на основе свидетельства Патентного ведомства, выдаваемого на срок 10 лет и продлеваемого каждый раз на этот же срок.
Объекты, регулируемые авторским правом. Регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с законами РФ (17, 18, 19).
Программа для ЭВМ — объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств. К ней относятся также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы, и аудиовизуальные отображения.
База данных — объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения и обработки этих данных.
Топология интегральных микросхем — зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.
Помимо указанных объектов авторских прав могут быть и другие произведения науки, а также литературы и искусства.
Правовой формой подачи объектов авторского права является авторский договор (на воспроизведение произведения, его переработку и распространение).
Договоры о передаче имущественных прав на программу ЭВМ, базу данных, топологию интегральных микросхем могут быть зарегистрированы в Российском агентстве по правовой охране указанных объектов по соглашению сторон. Договор о полной уступке всех имущественных прав на зарегистрированные объекты подлежит обязательной регистрации в Агентстве.
К объектам интеллектуальной собственности следует отнести лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности (торговлей, аудитом и др.), если они выдаются на срок более 1 года.
Отложенные затраты — это организационные расходы.
Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.
Следует отметить, что в состав организационных расходов, включаемых в нематериальные активы, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.
Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т.п., включают в состав общехозяйственных расходов организации и отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Организации, изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.
Деловая репутация организации — это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.
Объектом нематериальных активов является положительная деловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

<< Предыдущая

стр. 13
(из 59 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>