<< Предыдущая

стр. 3
(из 59 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>

Конечное сальдо Конечное сальдо

Помимо счетов для учета имущества организации (активных) и источников его формирования (пассивных) в бухгалтерском учете существуют счета, на которых отражаются одновременно и имущество организации, и источники его формирования, — активно-пассивные.
Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое) и с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). Счетом с односторонним сальдо является счет «Прибыли и убытки». Если у предприятия суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними дает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль является источником формирования имущества и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше сумм расходов, то разница между ними показывает убыток, и сальдо по счету будет дебетовым.
К активно-пассивным счетам с двусторонним развернутым сальдо относится счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту — кредиторскую. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете для того, чтобы не открывать разных счетов для организаций и учреждений, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами.
В данном активно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. Разное значение имеет и запись по кредиту счета; либо увеличение кредиторской, либо уменьшение дебиторской задолженности.
Ранее была показана упрощенная схема счета. В практике пользуются счетами более сложной формы. Счета открывают и ведут в книгах, карточках и свободных листах. Самая распространенная форма счета показана далее.

Счет (наименование)

Дебет



Кредит



Проводка

Содер-
жание
операции
Сумма
руб.,
коп.
Проводка

Содер-
жание
операции
Сумма
руб.,
коп.

Дата
№ доку-
мента



Дата
№ доку-
мента


Для учета материальных ценностей пользуются счетом другой формы, в который помимо денежных измерителей вносят натуральные показатели.

Сущность и значение двойной записи на счетах

При изменениях в балансе, происходящих под влиянием хозяйственных операций, каждая операция вызывает равновеликие изменения в двух статьях баланса. Равенство итогов актива и пассива баланса не нарушается. При отражении операций на счетах, органически связанных с балансом и открываемых на основе его статей, каждая хозяйственная операция также будет вызывать двойные и равновеликие изменения. Это позволяет отражать хозяйственные операции на счетах способом двойной записи.
Сущность этого способа состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов. Текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов на сумму отражаемой хозяйственной операции, называется бухгалтерской статьей. Бухгалтерские статьи часто называют бухгалтерскими проводками, бухгалтерскими записями и реже — счетными формулами. Составить бухгалтерскую проводку — значит указать, на какую сторону каких счетов нужно записать сумму операции.
Сущность двойной записи можно рассмотреть на примере операций по изменению баланса. Для этого на основании каждой статьи начального баланса необходимо открыть отдельные счета.

Таблица 1
БАЛАНС (НАЧАЛЬНЫЙ)

Актив
Сумма,
руб.
Пассив
Сумма,
руб.
1.Основные средства
2. Материалы
3. Касса
4. Расчетный счет
50000
20000
1000
29 000
1. Уставный капитал
2. Кредиты банка
3. Расчеты с поставщиками
4. Расчеты по оплате труда
60000
20000
10000
10000
Баланс
100000
Баланс
100000



Первая операция. Получено с расчетного счета в банке в кассу для выдачи заработной платы рабочим и служащим 10 000 руб.
Операция вызывает изменение на счетах «Касса» и «Расчетный счет». Оба они являются активными счетами, поскольку на них отражается имущество организации. Денежные средства в кассе увеличились на 10 000 руб., поэтому данную сумму нужно записать в дебет счета «Касса» (увеличение в активных счетах отражается по дебету счета). Денежные средства на расчетном счете уменьшились на 10 000 руб., поэтому указанную сумму нужно записать в кредит счета «Расчетный счет» (уменьшение в активных счетах отражается по кредиту счета). Следовательно, по первой операции нужно сделать следующие записи:

Дебет счета «Касса»
10 000 руб.
Кредит счета «Расчетный счет»

На основании составленной бухгалтерской проводки 10 000 руб. записывают в дебет счета «Касса» и кредит счета «Расчетный счет» (запись обозначена цифрой «1», соответствующей номеру операции). По первой хозяйственной операции счета «Касса» и «Расчетный счет» оказались взаимосвязанными (корреспондирующимися).

Активный счет Пассивный счет
Счет «Основные средства» Счет «Уставный капитал»
Дебет Кредит Дебет Кредит

Сальдо 50000 Сальдо 60000

Оборот — Оборот — Оборот Оборот —
Сальдо 50000 Сальдо 60000


Счет «Материалы» Счет «Краткосрочные кредиты»
Дебет Кредит Дебет Кредит

Сальдо 20000 Сальдо 20000

3) 20000 2) 5000
Оборот 20000 Оборот Оборот 5000
Сальдо 40000 Сальдо 25000


Счет «Касса» Счет «Расчеты с поставщиками»

Дебет Кредит Дебет Кредит

Сальдо 1000 Сальдо 10000

1) 10000 4) 10000 2) 5000 3) 20000
Оборот 10000 Оборот 10000 Оборот 5000 Оборот 20000
Сальдо 1000 Сальдо 25000


Счет «Расчетный счет» Счет «Расчеты по оплате труда»
Дебет Кредит Дебет Кредит

Сальдо 29000 Сальдо 10000

1) 10000 4) 10000

Оборот — Оборот 10000 Оборот 10000 Оборот —
Сальдо 19000 Сальдо



Вторая операция. Оплачена задолженность поставщикам за счет кредитов банка на 5000 руб. По этой операции корреспондируются два счета: «Краткосрочные кредиты» и «Расчеты с поставщиками». Счет «Расчеты с поставщиками» является пассивным, так как его остаток отражает источник обязательства организации. Задолженность перед поставщиками уменьшается, уменьшение в пассивном счете отражается по дебету счета, поэтому счет «Расчеты с поставщиками» надо дебетовать на 5000 руб. Счет «Краткосрочные кредиты» является пассивным. Остаток его увеличивается на 5000 руб., поэтому счет надо кредитовать на указанную сумму.
Следовательно, по второй операции должна быть составлена следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета «Расчеты с поставщиками»
5000
Кредит счета «Краткосрочные кредиты»

На основании составленной проводки 5000 руб. заносят в дебет счета «Расчеты с поставщиками» и в кредит счета «Краткосрочные кредиты» (запись обозначена цифрой «2»).
Третья операция. От поставщиков поступили материалы на сумму 20 000 руб. По операции корреспондируются счета «Материалы» и «Расчеты с поставщиками».
Счет «Материалы» активный, запасы материала увеличиваются, поэтому он будет дебетоваться на 20 000 руб. Счет «Расчеты с поставщиками» пассивный, задолженность перед поставщиками увеличивается, поэтому он будет кредитоваться на 20 000 руб. По третьей операции будет составлена следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета «Материалы»
20 000 руб.
Кредит счета «Расчеты с поставщиками»

В соответствии с проводкой записывают 20 000 руб. в дебет счета «Материалы» и в кредит счета «Расчеты с поставщиками».
Четвертая операция. Из кассы выдана заработная плата рабочим и служащим в сумме 10 000 руб.
По операции корреспондируются два счета: «Касса» и «Расчеты по оплате труда». Операция вызывает уменьшение средств в кассе, поэтому активный счет «Касса» надо кредитовать на 10 000 руб. Одновременно происходит уменьшение сальдо на пассивном счете «Расчеты по оплате труда», который надо дебетовать. Бухгалтерская проводка будет иметь следующий вид:

Дебет счета «Расчеты по оплате труда»
10 000 руб.
Кредит счета «Касса»

Следовательно, 10 000 руб. записывают в дебет счета «Расчеты по оплате труда» и в кредит счета «Касса».
После отражения всех операций на счетах подсчитывают обороты и выводят конечные сальдо счетов. Они полностью совпадают с суммами аналогичных статей баланса, составленного после отражения всех операций (табл. 2).

Таблица 2
БАЛАНС (КОНЕЧНЫЙ)

Актив
Сумма, руб.
Пассив
Сумма, руб.
1.Основные средства
2. Материалы
3. Касса
4. Расчетный счет
50000
40000
1000
19000
1. Уставный капитал
2. Кредиты банка
3. Расчеты с поставщиками 4. Расчеты по оплате труда
60000
25000
25000
-
Баланс
110000
Баланс
110000

Приведенные операции, так же как и в балансе, охватывают все возможные типы изменений на счетах бухгалтерского учета: изменения только в активных счетах, только в пассивных счетах, в активных и пассивных счетах в сторону увеличения, в активных и пассивных счетах в сторону уменьшения.
Все рассмотренные хозяйственные операции отражались в равной сумме по дебету одного и по кредиту другого счета. Итог дебетовых оборотов всех счетов должен быть равен итогу кредитовых оборотов. Действительно, в примере сумма итогов дебетовых и кредитовых оборотов получилась равной и составила 45 000 руб. Нарушение равенства свидетельствует об ошибке в учете. Следовательно, с помощью двойной записи можно обнаружить ошибки в бухгалтерских записях (в этом состоит ее контрольное значение).
Вместе с тем двойная запись имеет большое познавательное значение, так как показывает, откуда (или за счет каких источников) поступили средства и куда они направляются. Например, корреспонденция счетов
Дебет счета «Касса»
10 000 руб.
Кредит счета «Расчетный счет»

показывает, что деньги поступили в кассу с расчетного счета. По корреспонденции можно установить экономический смысл, содержание каждой хозяйственной операции.

Составление бухгалтерских статей (проводок).
Хронологические и систематические записи

Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основании документов, поэтому все принятые бухгалтерией документы подвергают бухгалтерской обработке.
Одним из этапов бухгалтерской обработки документов является запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отраженной в документе. Определение и запись корреспондирующих счетов на документах (т.е. составление бухгалтерских проводок) называется контировкой. Текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму отражаемой хозяйственной операции, называется, как уже отмечалось, бухгалтерской проводкой (статьей, счетной формулой, бухгалтерской записью). Различают бухгалтерские проводки простые, в которых корреспондируются только два счета (все составленные ранее проводки — простые), и сложные, в которых один счет корреспондируется с несколькими счетами.
Пример. От подотчетного лица поступили на склад материалы на сумму 2000 руб., остаток подотчетной суммы (100 руб.) он сдал в кассу. Бухгалтерская проводка по этой операции имеет следующий вид:

Дебет счета «Материалы»................................................2000 руб.
Дебет счета «Касса»..........................................................100 руб.
Кредит счета «Расчеты с подотчетными лицами».........2100 руб.

Бухгалтерские проводки составляют на самом документе, которым оформляется хозяйственная операция, в ведомости или журнале, куда записывается операция, или на отдельных специальных бланках (мемориальных ордерах).
Мемориальный ордер — это документ бухгалтерского оформления, содержащий указание записать хозяйственную операцию на соответствующих счетах бухгалтерского учета.





МЕМОРИАЛЬНЫЙ ЖУРНАЛ № 1
запись за январь 200_ г.

Основание (ссылка на документы или содержание операции)
По дебету счета
По кредиту счета
Сумма, руб.
По приходному кассовому ордеру № 1
«Касса»

«Расчетный счет»
10000
Итого


10000

3 января 200_ г.
Главный бухгалтер (подпись)

Для облегчения записей каждому счету присваивается определенный номер (шифр), поэтому при составлении бухгалтерских проводок указывают не наименование счетов, а их номера (счет «Касса».— № 50, счет «Расчетный счет» — № 51).
При записи хозяйственных операций на счета их группируют по экономически однородным признакам, т.е. записывают по определенной системе. Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета называется систематической записью (регистрацией).
Наряду с систематической организации применяют хронологическую запись, под которой понимают регистрацию хозяйственных операций в той последовательности, в какой они совершаются. Различия в экономическом содержании операции при этом не учитываются. Хронологическая запись ведется для обеспечения контроля за полнотой учета всех хозяйственных операций. В хронологическом порядке ведутся регистрационные журналы, кассовые книги и другие регистры.

РЕГИСТРАЦИОННЫЙ ЖУРНАЛ
за январь 200_ г.

Порядковый номер мемориального ордера
Дата ордера
Сумма по мемориальному ордеру,
руб.
1
3 января
10000
2
4 января
5000
3
4 января
20000
4
5 января
10000

Итого
45 000

В данном регистрационном журнале отражены все операции, по которым составлены бухгалтерские проводки и мемориальные ордера.
Общий итог (45 000 руб.) равен итогам дебетовых и кредитовых оборотов по счетам. Следовательно, на счетах все операции отражены в правильных суммах.

§ 13. Синтетический и аналитический учет

<< Предыдущая

стр. 3
(из 59 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>