<< Предыдущая

стр. 39
(из 59 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>

банка
60
66
41
Получены кредиты банка под признанные и
присужденные суммы претензийные суммы
претензий
76
66
42
Погашены задолженности за счет краткосрочных
банковских кредитов:



перед поставщиками и подрядчиками
60
66

по полученным авансам
60
66

по долгосрочным кредитам
67
66

по займам
66, 67
66
43
Погашена задолженность по краткосрочным
кредитам банка за счет денежных взносов и
перечислений
66
50, 51, 52,
55
44
Получены долгосрочные кредиты банков:



на оплату поступившего оборудования
07
67

на оплату расходов по строительно-
монтажным работам
08
67

на погашение задолженности перед
поставщиками и бюджетом
60, 68
67

на другие цели
50, 51, 52,
67


55

45
Начислены проценты по долгосрочным кредитам
банков
08, 26, 91
и др.
67
46
Погашена задолженность по долгосрочным кредитам
67
51, 52, 55
47
Отражены курсовые разницы по краткосрочным и
долгосрочным кредитам:
положительные
отрицательные


66, 67
91


91
66, 67
48
Перечислены авансы за счет полученных кредитов
банков
60
66, 67
49
Погашены долгосрочные кредиты
краткосрочными
67
66
50
Возвращены векселедержателем денежные
средства из- за невыполнения векселедателем
своих обязательств
67
51, 52





Глава 12
УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ

§ 1. Основные нормативные документы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. — М.:
Проспект, 1998.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина
РФ от 29.07.98 г. № 34н, с последующими изменениями и
дополнениями.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по его применению.
Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли. Утверждено постановлением
Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с
последующими изменениями и дополнениями, утвержденными
Правительством Российской Федерации.
6. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина
РФ от 13.01.2000 г. № 4н.
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
8. «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций,
связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами». Приказ
Минфина РФ от 12.11.96 г. № 96.
9. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Федеральный закон
от 31.07.98 г. № 146-ФЗ.
10. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный
закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от
29.12.2000г. № 166-ФЗ).
11. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на
добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утверждены
приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 г.
№ БГ-3-03/447.
12. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль
предприятий и организаций». Инструкция Министерства РФ по
налогам и сборам от 15.06.2000 г. № 62.
13. Методические рекомендации по применению главы 22 «Акцизы»
(подакцизные товары) части второй Налогового кодекса РФ.
Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от
18.12.2000 г. № БГ-3-03/440.
14. Методические рекомендации по применению главы 23 «Налог на
доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ.
Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от
29.11.2000 г. № БГ-3-03/415.
15. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество
предприятий». Инструкция Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 08.06.95 г. № 33 (в ред. последующих
изменений и дополнений).
16. «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные
фонды». Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от
04.04.2000 г. № 59.
17. Инструкция по применению Закона Российской Федерации «О плате
за землю». Утверждена Государственной налоговой службой
Российской Федерации от 17.04.95 г. № 29 (в ред. последующих
изменений и дополнений № 1 – 4).
18. Порядок учета ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по
налогу на добавленную стоимость. Постановление Правительства
Российской Федерации от 29.07.96 г. № 914.
19. «Об основах налоговой системы Российской Федерации».
Федеральный закон от 27.12.98 г. № 2118-1.
20. «О налоге на пользователей автомобильных дорог». Письмо
Министерства РФ по налогам и сборам от 22.01.2001т. № ВГ-6-03/52.
21. «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов
деятельности». Федеральный закон от 31.07.98 г. № 148-ФЗ.

§ 2. Система налогов и сборов и особенности их учета

С 1 января 1999 г. вступила в действие Общая часть Налогового кодекса (9). Система налогов и сборов, установленная Кодексом, представлена ниже.
Федеральные налоги и сборы
Налог на добавленную стоимость.
Акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды
минерального сырья. Налог на прибыль (доход) организации.
Налог на доходы от капитала.
Подоходный налог с физических лиц.
Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды.
Государственная пошлина.
Таможенная пошлина и таможенные сборы.
Налог на пользование недрами.
Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы.
Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов.
Сбор за право пользования объектами животного мира и водными
биологическими ресурсами.
Лесной налог.
Водный налог.
Экологический налог.
Федеральные лицензионные сборы.
Региональные налоги и сборы
Налог на имущество организаций.
Налог на недвижимость.
Дорожный налог.
Налог с продаж.
Налог на игорный бизнес.
Региональные лицензионные сборы.
При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на соответствующей территории налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и налога на землю.
Местные налоги и сборы
Земельный налог.
Налог на имущество физических лиц.
Налог на рекламу.
Налог на наследование или дарение.
Местные лицензионные сборы.
Специальные налоговые режимы
Специальные налоговые режимы — система мер налогового регулирования, применяемая в случаях и в порядке, установленных Кодексом.
Налоги и сборы Российской Федерации разделены на три труппы: федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы и местные налоги и сборы.
Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны на всей территории Российской Федерации.
Региональные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории субъекта Российской Федерации.
Местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются нормативными правовыми актами органов местного самоуправления в соответствии с Кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории муниципального образования.
Кодексом уточнены понятия налога и сбора. Под налогом понимают обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Основными признаками налога являются:
а) отчуждение принадлежащей налогоплательщику собственности;
б) односторонний характер его установления;
в) принудительный характер его взимания;
г) индивидуально-безвозмездный платеж;
д) безвозвратность его взыскания.
Под сбором понимают обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственным органом, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
При уплате сбора всегда присутствуют специальная цель, специальный интерес, существует некая возмездность, за счет сборов покрываются издержки взимающего его учреждения.
Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту пассивного счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин. По данному признаку различают следующие налоги, сборы, пошлины:
• относимые на счета продажи (90, 91) — НДС, акцизы, налог на реализацию горюче-смазочных материалов, налог с продаж;
• включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения (дебетуются счета 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44) — налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение транспортных средств, земельная пошлина, таможенная пошлина, арендная плата за землю, налог на воду, отчисления во внебюджетные экономические фонды в виде платы за нормативные выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и др.;
• уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (дебет счета 91, кредит счета 68) — налог на имущество, на рекламу и др.;
• уплачиваемые из прибыли (дебет счета 99, кредит счета 68) — налог на прибыль;
• уплачиваемые за счет доходов физических и юридических лиц — налог на доходы физических и юридических лиц, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам (дебетуют счета учета расчетов, кредитуют счет 68).
Кроме того, по кредиту счета 68 и дебету счетов 99 «Прибыли и убытки» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части расчетов с виновными лицами) отражают начисленную сумму штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов. В корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» по счету 68 отражают суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над суммой налогов и сборов.
По отдельным субсчетам счета 68 сальдо может быть и дебетовым, и кредитовым, В связи с этим счет 68 может иметь развернутое сальдо на конец месяца, т.е. и дебетовое, и кредитовое.

§ 3. Учет расчетов по федеральным налогам

К федеральным налогам относят (см. с. 442 – 443) налог на добавленную стоимость, акцизы на виды товаров, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, некоторые другие налоги и сборы.
Налог на добавленную стоимость. НДС, введенный с 1 января 1992 г., в настоящее время является основным косвенным налогом, поступление денежных средств от которого в бюджет составляет более 25% всех поступлений налогов, сборов и платежей.
В соответствии с Налоговым кодексом плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) у них без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн руб. Данный пункт не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации. Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг);
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций. В частности, объектами налогообложения является передача товаров и выполнение работ (оказание услуг), не связанных с производством продукции (содержание объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений, оздоровительных лагерей, объектов культуры и спорта, учреждений народного образования, а также объектов жилищного фонда, работы по благоустройству городов и поселков и т.п.);
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Ряд товаров, работ, услуг, освобождается от обложения НДС (важнейшие и жизненно необходимые лекарственные средства, изделия медицинского назначения и медицинской техники; протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для изготовления и полуфабрикаты к ним; услуги по перевозке пассажиров и т.п.).
НДС взимается по следующим ставкам:
0% — при реализации:
1) товаров (за некоторым исключением), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления документов, предусмотренных Кодексом;
2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных выше товаров;
10% — по продовольственным товарам и товарам для детей по перечню, приведенному в Налоговом кодексе;
20% — по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные и продовольственные товары.
При реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим НДС по ставкам 20 и 10%, применяются расчетные ставки соответственно 16,67 и 9,09%.
Порядок учета НДС вначале был определен Инструкцией по НДС, а затем уточнен приказом Минфина РФ (8).
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Счет 19 имеет субсчета:
1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;
2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;
3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».
По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщиками материальных ресурсов и их принятия на учет, списывают с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (соответствующих субсчетов) в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
При этом налогоплательщик на основании данных оперативного бухгалтерского учета должен вести раздельный учет сумм налога как по оплаченным, так и по неоплаченным приобретенным материальным ресурсам.
В том случае, если материальные ресурсы, по которым в установленном порядке произведено возмещение (вычет) НДС, использованы для непроизводственной сферы, имеющей специальные источники финансирования, делается восстановительная бухгалтерская проводка: кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», и дебет соответствующих счетов учета источников финансирования (покрытия).
По основным средствам и нематериальным активам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета, в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:
68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании);

<< Предыдущая

стр. 39
(из 59 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>