<< Предыдущая

стр. 41
(из 59 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>

98
19, 68
9
Отражается сумма НДС, исчисленная по
установленной ставке на основании документов
о полученных авансах
62
68
10

Списывается сумма НДС по отгруженной
продукции, выполненным работам и оказанным
услугам (под которые получены авансы)
68
62
11
Отражается сумма НДС, выделенная отдельно в
Расчетных документах по отгруженной
продукции (выполненным работам, услугам)
или имуществу в составе выручки от реализации
90, 91
68, 76

12

Удержан налог на доходы физических лиц из
сумм оплаты труда

70

68
13
Начислен налог на прибыль
99
68
14
Отражены платежи государственной пошлины
26, 44
51
15
Отражены налоги на рекламу, на имущество, на
содержание жилищного фонда и объектов
социально-культурной сферы, сборы на нужды
образовательных учреждений
91
68
16
Отражены земельный налог и арендная плата за землю
08, 20, 23,
26, 44 и
др.
68
17
Перечислены денежные средства в уплату налогов и сборов
68
51, 52










Глава 13
УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ
ВАЛЮТЕ

§ 1. Основные нормативные документы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. — М.:
Проспект, 1998.
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина
РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г.
№ 31н).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкция по его применению.
Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),
и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли. Утверждено постановлением
Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. № 552, с
последующими изменениями и дополнениями, утвержденными
Правительством Российской Федерации.
6. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина
РФ от 13.01.2000 г. № 4н.
7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств
организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте».
ПБУ № 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г.
№ 2н.
9. Методические рекомендации о порядке формирования показателей
бухгалтерской отчетности. Утверждены приказом Минфина РФ от
28.06.2000 г. № 50н.
10. Федеральный закон «О государственном регулировании
внешнеторговой деятельности» от 13.10.95 г. № 157-ФЗ.
11. «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями,
организациями части валютной выручки через уполномоченные банки
и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской
Федерации». Инструкция Центробанка РФ от 29.06.92 г. № 7 (в ред.
последующих изменений и дополнений).
12. «Об изменении порядка обязательной продажи части валютной
выручки». Указ Президента Российской Федерации от 15.03.99 г.
№ 334.
13. «О валютном регулировании и валютном контроле». Закон РФ от
09.10.92 № 3615.
14. «О покупке юридическими лицами-резидентами иностранной валюты
для осуществления платежей за выполнение работ, оказание услуг или
передачу результатов интеллектуальной собственности». Указание
Центробанка РФ от 30.12.99 № 721-У.
15. «О порядке выдачи заключений об обоснованности платежей в
иностранной валюте по договорам о выполнении работ, оказании
услуг или передаче результатов интеллектуальной собственности».
Инструкция Федеральной службы РФ по валютному и экспортному
контролю № 03-26/493 и Центробанка РФ № 88-И от 10.02.2000 г.
16. «О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью
оплаты резидентами импортируемых товаров». Инструкция
Центробанка РФ и Государственного таможенного комитета РФ от
04.10.2000 г. № 01-14/28644/01-Н.
17. «О первоочередных мерах по усилению системы валютного контроля
в Российской Федерации». Указ Президента РФ -от 21.11.95 г.
№ 1163.
18. «О государственном регулировании внешнеторговых бартерных
сделок». Указ Президента РФ от 18.08.96 г. № 1209.
19. «Об утверждении порядка бухгалтерского учета и отчетности при
осуществлении новации облигаций внутреннего государственного
валютного облигационного займа III серии». Приказ Минфина РФ от
28.01.2000 г. № 14н.
20. «О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой
политики». Федеральный закон от 29.12.98 г. № 192-ФЗ.

§ 2. Оценка активов и обязательств
организаций в иностранной валюте

Специфика учета активов и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчете иностранной валюты в рубли, установлении периодичности пересчета и исчислении и учете курсовых разниц.
Порядок оценки активов и обязательств организаций в иностранной валюте установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (8), в котором обобщены действовавшие до этого правила и нормы оценки и учета по данному объекту учета.
В соответствии с указанным Положением стоимость активов и обязательств организаций, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте или дату составления отчетности.
За дату представления бухгалтерской отчетности принимают последний календарный день в отчетном периоде.
Дата совершения операции в иностранной валюте — это день возникновения у организации прав в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции. Приведем перечень дат совершения операций в иностранной валюте.

ПЕРЕЧЕНЬ ДАТ СОВЕРШЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ
В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Операция в иностранной валюте
Датой совершения операции в
иностранной валюте считается
Банковские операции по валютным
счетам


Кассовые операции с иностранной
валютой


Доходы организации в иностранной валюте
Импорт материально-
производственных запасов, иного
имущества
Импорт услуги

Погашение задолженности в
иностранной валюте по суммам,
выданным работникам организации
под отчет на осуществление
определенных расходов
Формирование уставного
(складочного) капитала организации и
образование задолженности его
собственников по вкладам в него
Дата зачисления денежных средств на
валютный счет или их списания с
валютного счета организации в
кредитной организации
Дата оприходования денежных
средств в кассе организации или
выдачи денежных знаков из кассы организации
Дата признания расходов организации в иностранной валюте
Дата перехода права собственности к
импортеру на импортированные
товары, иное имущество
Дата фактического потребления
Услуги
Дата утверждения авансового отчета




Дата приобретения статуса
юридического лица

В п.7 Положения приведен перечень имущества и обязательств, стоимость которых подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления отчетности: денежные знаки в кассе, средства на счетах в кредитных организациях, денежные и платежные документы, краткосрочные ценные бумаги, средства в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатки средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными договорами или соглашениями. Следует отметить, что в соответствии с приведенным перечнем указанному пересчету подлежат только краткосрочные ценные бумаги. Займы, полученные и выданные организацией в иностранной валюте, подлежат пересчету независимо от сроков займов.
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации.
Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости перечисленных в п. 7 активов и обязательств в рубли производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.
Стоимость имущества и обязательств, не перечисленных в п. 7 (основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, уставного капитала и др.), пересчету не подлежит и принимается к оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату совершения операций в иностранной валюте. Тем самым соблюдается принцип неизменной оценки приобретенных ценностей.

§ 3. Учет курсовой разницы

Курсовая разница — это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в уставный капитал, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.
В бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:
• операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка Российской Федерации на дату исполнения обязательств по оплате отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
• операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в п. 7 Положения по учету активов и обязательств в иностранной валюте.
Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации (кроме операции по формированию уставного капитала) как внереализационные расходы. До 1 января 2000 г. курсовые разницы могли зачисляться в прибыль или убыток организации либо по мере их принятия к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного года (в виде сальдо).
В первом случае курсовые разницы списывались на счет 80 «Прибыли и убытки». Положительные курсовые разницы отражались по кредиту счета 80 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов, а отрицательные — обратными проводками.
Во втором случае положительные и отрицательные курсовые разницы списывались в течение года на счет 83 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Курсовые разницы». В конце отчетного года дебетовый и кредитовый обороты по данному счету сопоставлялись и полученное сальдо списывалось со счета 83 на счет 80 (кроме сумм, не подлежащих списанию в соответствии с законодательными и другими нормативными актами).
С 1 января 2000 г. и до момента перехода на новый План счетов курсовые разницы должны учитываться только на счете «Прибыли и убытки». Счет «Доходы будущих периодов» для учета курсовых разниц не используют.
В соответствии с новым Планом счетов курсовые разницы должны учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражают отрицательные курсовые разницы в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др., а по кредиту — положительные курсовые разницы.
Курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на ее добавочный капитал. Положительные курсовые разницы относят на увеличение счетов по учету расчетов с учредителями с кредита счета 83 «Добавочный капитал», а отрицательные отражаются по дебету счета 83 и кредиту счетов учета расчетов.
Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.
В соответствии с ПБУ 3/2000, начиная с отчетности за 2000 г., в составе бухгалтерской отчетности раскрывается информация о курсовых разницах:
• о величине курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;
• о величине курсовых разниц, отнесенных на другие счета бухгалтерского учета;
• об официальном курсе Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.
§ 4. Особенности учета кассовых операций
в иностранной валюте и операций по валютному счету

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. С кассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.).
Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.
При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и контрольных материалов такие чеки к оплате не принимаются.
В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Денежные знаки поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности, от клиентов кассиром не принимаются.
Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности клиенту не возвращаются. Они записываются в отдельный реестр и возвращаются в банк с пометой «Фальшивая» или «Вызывающая сомнение». Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или что она вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства.
Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.
При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.
Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета.
Особенности учета операций по валютному счету. Организации (юридические лица) имеют право открывать валютный счет на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Возникающие при этом курсовые разницы относятся на счет организации.
Для открытия валютного счета организация обязана представить в уполномоченный банк следующие документы:
1. Справку о постановке на учет в налоговом органе.
2. Заявление, содержащее полное и точное наименование организации, ее юридический адрес, номера телефонов, телекса, телефакса, скрепленное двумя подписями и печатью. В заявлении содержится обязательство клиента соблюдать банковские правила ведения валютного счета. На обороте заявления банковский работник фиксирует номер присваиваемого клиенту счета, отражает разрешительные визы.
3. Копии учредительных документов (устав, учредительный договор), заверенные в нотариальной конторе или регистрирующим органом.
4. Копии документа о регистрации, заверенные также нотариальной конторой или регистрирующим органом.
5. Карточку установленной формы с образцами подписей и оттиска печати, заверенную нотариально.
6. Справку о регистрации в Пенсионном фонде Российской Федерации.
Совместные организации и иностранные фирмы, кроме того, обязаны представить в банк свидетельство о внесении их в реестр предприятий с иностранными инвестициями.
После проверки представленных документов юристом и главным бухгалтером банк оформляет распоряжение на открытие счета, копия которого (заверенная банком) дает возможность организации осуществлять операции по валютному счету.
На основании проверенных документов банк заключает с клиентом договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором оговариваются тарифы комиссионного вознаграждения за оказываемые банком услуги, сроки принятия банком претензий по списанию или зачислению средств на валютный счет и т.п.
Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту — списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.
К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета:
1 «Транзитные валютные счета»;
2 «Текущие валютные счета»;
3 «Валютные счета за рубежом».
Транзитный валютный счет открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной валюты, зачисляемые сразу в дебет счета 52-2 «Текущие валютные счета»:
1) перевод посреднической организацией после обязательной продажи ею части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;
2) иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида.
Операции по кредиту счета 52-7 «Транзитные валютные счета» осуществляются в следующих случаях:
1) при возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили;
2) при перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, за вычетом комиссионного вознаграждения;
3) при перечислении экспортной валютной выручки посредническими организациями на транзитные счета поставщиков экспортной продукции, являющихся резидентами, за вычетом комиссионного вознаграждения. Если организация-посредник осуществляет за организацию-поставщика обязательную продажу части его валютной выручки, то оставшаяся часть выручки перечисляется с транзитного валютного счета посредника на текущие валютные счета организации-поставщика;
4) для оплаты следующих расходов:
а) в пользу нерезидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов;
б) в пользу организаций-резидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;
в) по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных процедур;
г) перевод начисленного посредническим организациям комиссионного вознаграждения по экспортным контрактам;
5) при обязательной продаже части валютной выручки, а также продаже средств в иностранной валюте, превышающей сумму обязательной продажи;
6) при осуществлении посредническими организациями по поручению организаций — поставщиков экспортной продукции обязательной продажи части валютной выручки, причитающейся организациям-поставщикам;
7) при переводе оставшейся части валютной выручки после обязательной продажи валютных средств на ее текущий счет;
8) при переводе посредническими организациями поступивших от резидентов сумм в иностранной валюте в полном объеме (включая комиссионное вознаграждение) с транзитных валютных счетов на текущие валютные счета в оплату стоимости импортируемых товаров по поручению резидентов товаров за счет их средств;
9) при переводе на текущие валютные счета организации-посредника оставшейся после обязательной продажи части валютной выручки организации-экспортера, произведенной организацией-посредником со своего транзитного счета, части валютной выручки организации-экспортера для оплаты импорта в Российскую Федерацию на основании заключенных с организациями договоров на импорт продукции.
Текущий валютный счет открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.
По дебету счета 52-2 «Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной валюте, перечисленные с кредита счета 52, субсчет «Транзитные валютные счета», а также суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет.
С кредита счета 52, субсчет 2 «Текущие валютные счета», валюта списывается в безналичном и наличном порядке.
Списание средств в иностранной валюте в безналичном порядке осуществляют по следующим направлениям:
а) переводы иностранной валюты в порядке расчетов на любые цели в соответствии с действующим законодательством и установленным Центральным банком Российской Федерации порядком расчетов организаций в иностранной валюте;
б) продажа иностранной валюты (за исключением обязательной);

<< Предыдущая

стр. 41
(из 59 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>