<< Предыдущая

стр. 2
(из 4 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>

разом схем. К таковым можно отнести схемы, связанные с заимствова-
ниями в рамках группы, с использованием различных правил налогового
учета в разных странах и др. Изменения вступают в силу с марта 2005 г.




Венгрия

С 2004 г. ставка корпоративного налога на прибыль снижена с 18% до
Information about the changes in
16%. Получаемые проценты и роялти при выполнении определенных taxation in 2004
условий облагаются налогом в половинном объеме (то есть эффективная
ставка – 8%). Прекращена регистрация офшорных компаний (облагав-
шихся налогом по ставке 3%). Существующим офшорным компаниям Changes in taxation in 2004 and
2005
предоставлен переходный период до 2005 г.

С 2006 г. отменен налог у источника на дивиденды. Налог у источника на
роялти и проценты отсутствует.


Германия

Еврокомиссия потребовала от Германии отменить «налог на выход». На-
Taxes in Germany
лог взимается с нереализованного прироста капитала при потере физиче-
ским лицом статуса налогового резидента (при переезде в другую страну
ЕС). Ведется также расследование в отношении нескольких других стран.

Германия с 2004 г. ввела изменения в правила недостаточной капитали-
зации (ограничивающие признание расходами процентов, выплачивае-
мых материнской компании). Теперь они применяются не только к нере-
зидентным, но равным образом и к резидентным компаниям.

В 2004-2005 г. проведена налоговая амнистия. Декларированные средст-
ва облагались налогом по льготной ставке (эффективно - 15%). Собрано
более 1 млрд. евро (хотя изначально планировалось 5 млрд.). Амнистия
оканчивается одновременно с вступлением в силу директивы ЕС о налоге
на сбережения, дающей налоговым органам возможность обнаружить
укрытые от налога в другой стране средства.



Гибралтар

Гибралтар является заморской территорией Великобритании, не будучи
The Government
частью Соединенного Королевства. Однако в состав ЕС он вошел вместе с
метрополией, а не как отдельный субъект. У Еврокомиссии есть ряд пре-
тензий к Гибралтару, которые она, соответственно, адресует Великобри-
тании.


В марте 2004 г. Европейская комиссия отвергла разработанный Гибралта-
Гибралтар оспаривает решение
ром план налоговой реформы. Согласно плану, все офшорные режимы ЕС в отношении налоговой реформы
отменялись, но при этом отменялся и сам корпоративный налог на доход.
Взамен вводились налоги на зарплату и на занимаемое компанией поме-
щение. ЕС счел такую систему налогообложения «избирательной госу- ЕС отвергает план налоговой
дарственной помощью» со стороны Великобритании, что запрещено пра- реформы на Гибралтаре
вилами ЕС. Гибралтар и Великобритания оспаривают это решение Евро-
комиссии в Европейском суде.


Кроме того, в феврале 2005 Еврокомиссия достигла соглашения с Вели-
2005/261/EC: Commission Decision
кобританией о постепенной ликвидации освобожденного от налога («оф- of 30 March 2004 on the aid scheme
шорного») корпоративного режима на Гибралтаре. В соответствии с этим which the United Kingdom is planning
соглашением, освобожденные компании больше не будут регистрировать-

Страница 4
© ROCHE & DUFFAY 2005
to implement as regards the
ся после 30 июня 2006 г., а после 2010 г. прекратят существование. По-
Government of Gibraltar Corporation
зиция самого Гибралтара учтена не была, но, вероятно, ему придется
Tax Reform (notified under document
подчиниться.
number C(2004) 929) (Text with EEA
relevance).


Гибралтар пал: Еврокомиссия
добилась ликвидации офшорного
режима


Commission welcomes phasing out
of tax benefits for Offshore Exempt
Companies in Gibraltar



Дания

В марте 2004 г. парламент принял ряд поправок в налоговое законода-
Датские холдинги
тельство для приведения его в соответствие с правилами ЕС. Поправки в
основном введены в действие ретороактивно с 1 января 2004 г.

Несколько изменены правила «недостаточной капитализации». В соот-
ветствии с ранее установленными (с 1999 г.) правилами, проценты, упла-
ченные по долгу зарубежной родительской компании, разрешается вклю-
чать в расходы для целей налогообложения лишь частично, если отноше-
ние задолженность - собственные средства превышает 4:1. В соответст-
вии с решением Европейского суда, теперь те же правила применяются к
любой контролируемой задолженности, а не только к контролируемой
задолженности перед иностранными компаниями. При этом поправки
применяются, только если задолженность превышает 10 млн. крон, а
кредитор – юридическое лицо. Норма не применяется, если при выплате
процентов взимается налог у источника (см. ниже).

Введен налог у источника на проценты по займу, выплачиваемые зару-
бежной материнской компании (минимум 50% участия). Ставка – 30%.
Ранее налогу источника на проценты в Дании вообще отсутствовал. Од-
нако налог может быть устранен или уменьшен налоговым соглашением
или директивой ЕС. По существу, нововведение в основном касается вы-
плат на офшорные компании.

В соответствии с директивой ЕС, отменен налог у источника на роялти,
выплачиваемые ассоциированной компании в другой стране ЕС.

Изменены правила налогообложения групп компаний. Ранее аффилиро-
ванные датские компании могли облагаться налогом совместно при нали-
чии датской материнской компании (то есть можно вычесть убытки одной
компании из прибыли другой). Теперь то же возможно, если материнская
компания – иностранная из страны ЕС или имеющей налоговое соглаше-
ние с Данией.

Новые правила в отношении «налогово-прозрачных» компаний. В основ-
ном направлены против американских пользователей датских компаний.
По законам США, американская корпорация, имеющая дочернюю компа-
нию за рубежом, может по своему желанию рассматривать ее для целей
американского налогообложения не как отдельное юридическое лицо, а
как свой филиал («налоговая прозрачность»). На этом был основан ряд
налоговых схем по инвестициям в ЕС через датские компании. Поскольку
по датским законам датская компания была отдельным юридическим ли-
цом, выплачиваемые ею материнской компании в США проценты или ро-
ялти вычитались из налоговой базы, но при этом в США они в налоговую
базу не включались в силу «прозрачности». Теперь если компания «про-
зрачна» по иностранному закону, она будет считаться таковой и по дат-
скому закону. Правило применяется только в случае, если материнская
компания находится в ЕС или в стране, имеющей налоговое соглашение с
Данией.




Страница 5
© ROCHE & DUFFAY 2005
Ирландия

С февраля 2004 г. внесены изменения в налоговое законодательство,
Publication of Finance Bill 2004
направленные на увеличение привлекательности ирландских компаний в
качестве холдинговых. Самое важное - введено освобождение от налога
от прироста капитала (обычная ставка – 20%), при выполнении опреде-
ленных условий. Дивиденды, получаемые ирландской компанией, обла-
гаются налогом (по ставке 25%), но принимаются к вычету налоги, упла-
ченные за рубежом – как налоги у источника, так и налог на прибыль
дочерних компаний - что в ряде случаев может фактически приводить к
нулевому налогообложению в Ирландии.


Италия

С 2004 г. осуществлена реформа корпоративного налогообложения.
Ставка понижена с 34% до 33%. При этом радикально пересмотрена вся Fiscal Reform - Ires - A European-
система налогообложения, включая и название налога. Теперь облагает- style Corporate Tax
ся налогом именно прибыль организации, а не доходы ее акционеров.
Прирост капитала освобожден от налогообложения. Новые правила нало-
гообложения групп компаний, новые правила недостаточной капитализа-
ции, новое законодательство о контролируемых иностранных компаниях
и др.

В 2004 г. введена в действие система предварительных налоговых за-
ключений для предприятий с международной деятельностью. Это значит,
что такие предприятия могут заключить с налоговыми органами соглаше-
ние в отношении налогообложения их будущих операций (например, в
части трансфертного ценообразования).


Латвия

С 2004 г. ставка корпоративного налога на прибыль снижена до 15% (та-
Налогообложение в Латвии
ким образом, она сравнялась со ставкой аналогичного налога в соседней
Литве). Это одна из самых низких ставок в ЕС: меньше только у Кипра
(10%) и Эстонии (0%, но взимается налог при распределении дивиден-
дов).


Люксембург

С 2004 г. имплементирована в закон директива ЕС о роялти и процентах
Le Gouvernement
(платежи между ассоциированными компаниями освобождены от налога у
источника). Однако Люксембург пошел еще дальше: выплаты роялти не-
резидентам были полностью освобождены от налогообложения, незави-
симо от местонахождения получателя (в ЕС или нет) и факта его асоции-
рованности с плательщиком. В том числе освобождены то налога выплаты
роялти т.н. люксембургскому холдингу-1929. Налог у источника на про-
центы в Люксембурге отсутствует.

Одновременно внесены изменения в налоговый режим холдинга-1929
(освобожденного от налогообложения). Теперь такие холдинги теряют
свои налоговые льготы (вновь зарегистрированные - с 2004 г., старые – с
2011 г.), если они получают не менее 5% дивидендов от низконалоговых
компаний. Таковыми признаются компании, которые не платят налог по
ставке, сопоставимой с люксембургской (то есть минимум 11%).

В 2004 г. принята новая форма организации инвестиционного бизнеса:
компания по инвестициям в венчурный капитал (SICAR). Особая органи-
зационно правововая форма не предусмотрена: SICAR может быть как
обычной компанией, так и коммандитным товариществом. Сочетает пре-
имущества люксембургских инвестиционных товариществ и британских
товариществ. Подлежит государственному регулированию, но в чрезвы-
чайно мягкой форме. Является налоговым резидентом Люксембурга для
целей налоговых соглашений, но при этом освобождена от налога на до-
ходы от инвестиций.




Страница 6
© ROCHE & DUFFAY 2005
Нидерланды

В 2004 г. голландский суд по налоговым вопросам определил, что осво-
Голландские компании в между-
бождение голландских компаний от налога на доходы от участия в ино- народном налоговом планировании.
странных компаниях (participation exemption) не распространяется на Традиционные схемы и последние
участие в американских компаниях с ограниченной ответственностью изменения
(LLC). Мотивировка: LLC не подлежат налогообложению в США (являясь
«налогово-прозрачными»), и сама голландская компания также не под-
лежит налогообложению в США по доходам от LLC.

Принят новый протокол к налоговому соглашению Нидерланды-США (от
1994 г.), положения которого вступили в силу в основном с 1 января 2005
г. В частности, протоколом предусмотрена нулевая ставка налога у ис-
точника на дивиденды, если доля участия составляет не менее 80% (пе-
риод владения – не менее 12 месяцев). Предусмотрена нулевая ставка
налога на распределяемые доходы американского филиала нидерланд-
ской компании при выполнении определенных условий (в остальных слу-
чаях 5%). Специальные правила в отношении «гибридных» (налогово-
прозрачных) компаний. Специальные правила по «ограничению выгод»
от договора (он применяется к резидентам двух стран лишь при выполне-
нии определенных условий).

Нидерланды и Нидерландские Антильские острова готовят изменения в
налоговое соглашение между этими двумя юрисдикциями. В частности,
предполагается отменить налог у источника на дивиденды, выплачивае-
мые из Нидерландов в НАО (в настоящее время 8,3%). Условием этого
являются некоторые изменения в налоговом законодательстве НАО (в
частности, более жесткие условия для освобождения от налога получае-
мых компанией НАО дивидендов). Предполагаемый срок изменения зако-
нодательства НАО – 1 января 2006 г. После этого будет окончательно
решаться вопрос об изменении соглашения.

В соответствии с требованиями ЕС (выраженных в решении Европейского
суда) Нидерланды с 2004 г. ввели в силу правила недостаточной капита-
лизации (ограничивающие признание расходами процентов, выплачивае-
мых материнской компании). Критическим значением показателя задол-
женность – собственные средства признается 3:1.

С октября 2004 г. введены в силу новые унифицированные правила по
применению пониженной ставки налога у источника (по налоговому со-
глашению) на распределяемые нидерландской компанией за рубеж диви-
денды. Для применения пониженной ставки акционер должен подтвер-

<< Предыдущая

стр. 2
(из 4 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>