<< Предыдущая

стр. 2
(из 4 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>

Обладателям товарных знаков и патентов на изобретения, полезные модели, промышленные об-


разцы, принадлежат исключительные права. Данные права можно пере-
давать все в комплексе или избирательно. Договор передачи прав носит
название «лицензионный договор». Лицензия в данном случае – это раз-
решение не государственного органа (как при лицензировании отдельных
видов деятельности), а предоставление правообладателем возможности
использовать объекты интеллектуальной собственности. Лицензии можно
разделить на исключительные (предоставляющие пользователю исключи-
тельные права на использование, например, товарного знака) и неисклю-
чительные (в соответствии с которыми правообладатель оставляет за со-
бой право не только самому использовать передаваемый объект, но и пе-
редавать права на него третьим лицам).


Говоря о комплексной передаче прав, мы говорим о договоре франчайзинга (в России подобного
рода договор носит название договора коммерческой концессии).


Следует отметить, что несмотря на употребление термина «интеллектуальная собственность», ее
объекты отличаются от иных объектов прав собственности: в отношение них предусмотрены неко-
торые ограничения. Например, в России вкладом в имущество хозяйственного товарищества или
общества не может быть объект интеллектуальной собственности (патент, объект авторского пра-
ва, включая программу для ЭВМ, и т.п.) или ноу-хау. Но при этом в качестве вклада может быть
признано право пользования таким объектом, передаваемое обществу или товариществу в соот-
ветствии с лицензионным договором, который должен быть зарегистрирован в порядке, преду-
смотренном законодательством (п.17 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 6, Пленума
ВАС РФ N 8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Граж-
данского Кодекса Российской Федерации»)


По сути, разница между лицензионным договором и договором коммерческой концессии заключа-
ется в объеме передаваемых прав и объектах интеллектуальной собственности.


Предметами лицензионного договора могут являться товарные знаки, различные патенты, компь-
ютерные программы.




Page 5
© ROCHE & DUFFAY 2006
Перепечатка и иное копирование материалов допускается
только с письменного разрешения Roche & Duffay
www.roche-duffay.ru Bulletin. Intellectual Property



Говоря о компьютерных программах, следует обратить внимание, что существуют лицензионные
соглашения с пользователями – они бывают различных форм (в зависимости от количества рабо-
чих мест, объема предоставляемых прав). При этом чаще всего данные лицензионные соглашения
являются «присоединительными», то есть конечный пользователь не может изменить условия
лицензионного соглашения (особенно, если это индивидуальный пользователь).



Особенности налогообложения платежей по лицензионным договорам в
Российской Федерации


За пользование объектом интеллектуальной собственности предусматривается установление вы-
плат. Данные выплаты получили название роялти.


Итак, роялти (royalty) - авторские и лицензионные выплаты, представляющие собой оплату за
коммерческое использование принадлежащей другому лицу интеллектуальной собственности (па-
тента, товарного знака, произведения искусства и так далее).


Лицензионные платежи являются объектом налогообложения при выплате из Российской Федера-
ции. Уплачивается налог у источника на роялти и НДС.


Доходы, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской
деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источ-
ников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника вы-
платы доходов, а именно: доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты
интеллектуальной собственности. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида,
получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использова-
ния любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кине-
матографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использова-
ние (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или мо-
делей, планов, секретной формулы или процесса, либо использование (предоставление права
использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта
(пп.4 п.1 ст. 309 НК РФ).


Система уплаты данного налога не зависит от того, исключительным или неисключительным яв-
ляется заключенный лицензионный договор.


Налоговая ставка в таком случае составляет 20%. При этом данная ставка может уменьшаться в
зависимости от условий заключенного международного соглашения.


Если лицензионные выплаты в соответствие с международным соглашением облагаются в России
по пониженным ставкам, то налог уплачивается налоговым агентом (в данном случае лицензиат
выступает в качестве налогового агента) по соответствующим ставкам в том случае, если лицен-
зиар представит налоговому агенту документ, подтверждающей постоянное местонахождение ли-
цензиара в том государстве, с которым Российская Федерация имеет соответствующий междуна-
родный договор (соглашение).


Данные платежи для российского плательщика будут являться «прочими расходами, связанные с
производством и реализацией».




Page 6
© ROCHE & DUFFAY 2006
Перепечатка и иное копирование материалов допускается
только с письменного разрешения Roche & Duffay
www.roche-duffay.ru Bulletin. Intellectual Property



Под платежами подразумеваются периодические (текущие) платежи за пользование правами на
результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации и расходы, связан-
ные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным
соглашениям (к данным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных
прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10000 рублей и обновление программ для ЭВМ и
баз данных) (пп.26 п.1 ст. 264 НК РФ).


С уплатой НДС ситуация обстоит несколько сложнее. Прежде всего, налогообложение доходов от
передачи в собственность или переуступке прав на интеллектуальную собственность приравнива-
ется к доходам от оказания услуг и признается объектом налогообложения НДС.


НДС уплачивается, если местом реализации является территории Российской Федерации. Главная
сложность заключается именно в этом вопросе: является ли территория России местом реализа-
ции данных объектов. Вопрос о налогообложении исходящих роялти решался однозначно: местом
реализации признавалась территория Российской Федерации и НДС уплачивался (лицензиат при-
знавался налоговым агентом).


Управление МНС РФ по г.Москве в 2004 году в своем письме6 (от 06.09.2004 N 24-11/57574), ука-
зало, что если иностранный правообладатель реализует свои услуги по предоставлению объектов
интеллектуальной собственности без отчуждения прав, то местом реализации услуг территория
Российской Федерации не является, поэтому НДС не уплачивается (данное письмо не является
нормативным актом и ссылки на него вызывают некоторое сомнение).


Вопрос начал решаться следующим образом: при передаче исключительных прав местом реали-
зации услуг по-прежнему признавалась территория Российской Федерации. При реализации ино-
странным лицензиаром (не состоящим на учете в качестве налогоплательщика в налоговых орга-
нах РФ) услуг по предоставлению прав на использование объектов интеллектуальной собственно-
сти без отчуждения прав территория России не признавалась местом осуществления деятельно-
сти. Таким образом, НДС в данном случае не возникал.


В соответствии же с поправками в Налоговый Кодекс, вступающими в силу с 1 января 2006 года, в
обоих случаях должна возникать обязанность по уплате НДС. Предполагается, что данные по-
правки унифицировали систему взимания НДС как при заключении договоров уступки товарных
знаков, так и при заключении лицензионных договоров.


Следует обратить внимание, что Налоговый Кодекс РФ в абз.3 пп.4 п.1 ст. 148 говорит о «переда-
че, предоставлении патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных
прав» (с 1 января 2006 года), и Минфин в своем письме комментирует именно это положение.
Особенностью данной статьи является также то, что здесь говорит о «торговых марках». В рос-
сийском законодательстве данный термин употребляется в основном в текстах соглашений об из-
бежании двойного налогообложения, отдельных актах ведомств, Центробанка РФ и Налоговом
Кодексе РФ. При этом значение данного понятия в указанных документах не раскрывается. Упот-
ребление данного термина можно объяснить «вольным» переводом обозначения «trademark».


В российском законодательстве употребляются термины: товарный знак, знак обслуживания и
наименования мест происхождения товаров (Закон о товарных знаках)7.


Налоговый кодекс в указанной статье не выделил указанные объекты прав и не обозначил, явля-
ется ли в данном случае «торговая марка» собирательным термином для всех объектов или только


Page 7
© ROCHE & DUFFAY 2006
Перепечатка и иное копирование материалов допускается
только с письменного разрешения Roche & Duffay
www.roche-duffay.ru Bulletin. Intellectual Property



для товарного знака. При этом указывается на передачу «иных аналогичных прав». Видимо, то-
варные знаки, знаки обслуживания и наименования мест происхождения товаров и относятся к
«торговым маркам... или иным аналогичным правам».


Итак, у лицензиара возникает налоговая база по НДС. Лицензиат в этом случае выступает в каче-
стве налогового агента (ст. 161 НК РФ).


По общему правилу, уплаченная сумма НДС для самого налогового агента является налоговым
вычетом. Тем не менее, для подтверждения права на налоговый вычет должны быть соблюдены
требования по оформлению документов: договор, акт приема-передачи, инвойс, платежные доку-
менты, документы, свидетельствующие о производственном назначении приобретаемых прав.
Особое внимание следует уделить оформлению суммы выплат лицензиару в лицензионном дого-
воре. Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации услуг с учетом налога. При
решении вопроса о признании уплаченного НДС налоговым вычетом, налоговые органы придер-
живаются позиции, что сумма НДС должна отдельно выделяться в лицензионном договоре.




Особенности налогообложения платежей по лицензионным договорам за
рубежом


У России подписано более 50 соглашений, касающихся устранения двойного налогообложения.
Данные соглашение предусматривают уменьшенную ставку налога у источника на роялти. Следу-
ет обратить внимание, что, в различных договорах и соглашениях об избежании двойного налого-
обложения предусмотрены различные условия налогообложения, а также на то, что соглашение
или договор не применяется ко всем компаниям договаривающихся государств автоматически.
Могут быть исключения. Например, в некоторых соглашениях о недопущении двойного налогооб-
ложения некоторые платежи, например, за компьютерные программы не попадают под определе-
ние «роялти».


Проблема заключается также в том, что если установлена низкая ставка налога у источника на
роялти в соответствии с заключенным соглашением, то вероятнее всего, это преимущество будет
нивелироваться за счет высоких ставок других налогов, существующих в государстве лицензиара,
или за счет непривлекательности государства или конкретного инструмента на международной
арене.



Получение лицензионных платежей компанией Кипра


Классическим примером страны, используемой в качестве инструмента для по-
лучения лицензионных выплат из РФ является Кипр. Дело в том, что в соответ-
ствии с соглашением об избежании двойного налогообложения предусмотрена нулевая ставка
налога у источника на роялти (для компаний-резидентов Кипра). Поэтому при заключении лицен-
зионного договора с российской компанией в России будет уплачен только НДС (который может
являться налоговым вычетом). На этом преимущества Кипра не заканчиваются. Прежде всего, у
Кипра заключено достаточно большое количество налоговых соглашений с другими государствами
с подобными условиями. Налогом облагается только прибыль, остающаяся у кипрской компании.
Данный доход облагается по ставке 10%.



Page 8
© ROCHE & DUFFAY 2006
Перепечатка и иное копирование материалов допускается
только с письменного разрешения Roche & Duffay
www.roche-duffay.ru Bulletin. Intellectual Property



При этом если кипрская компания используется как транзитный элемент, то налогом будет обла-
гаться только разница между полученной и уплаченной суммой. В таком случае договор между
кипрской и российской компаниями является сублицензонным (а лицензионный договор заключа-
ется между кипрской компанией и лицензиаром).


При этом кипрская компания уплачивает свою часть роялти компании-лицензиару. Налога у ис-
точника роялти на Кипре не возникает (законодательством Кипра данный налог не предусмот-
рен). У лицензиара не возникает налога на доход (например, БВО).


Налоговые последствия недавней реформы на БВО нововведений заключа-
ются в устранении двухзвенной структуры налогообложения на территории
БВО. В соответствии с новым Законом о коммерческих компаниях БВО, ком-
пании освобождены от уплаты каких-либо налогов: налога на прибыль, на-
лога на имущество, на капитал и т.д. Не взимается также гербовый сбор.


<< Предыдущая

стр. 2
(из 4 стр.)

ОГЛАВЛЕНИЕ

Следующая >>